Организация аудиторского контроля за деятельностью страховщиков

Содержание

1. Теоретическая часть…………………………………………………………….3

Введение……………………………………………………….…………………….3

1.  Организация аудиторского контроля за деятельностью страховщиков……..4

          1.1.Специфические вопросы, подлежащие проверки у страховщиков………4                                                                      

          1.2. Контроль наличия учредительных документов, правильность

                 оформления внесенных в них изменений…………………………………6                                       

          1.3. Проверка наличия лицензии и соответствия осуществляемой

                 деятельности требованиям страхового законодательства………………..9              

          1.4. Проверка применяемых правил страхования и правильности

                внесения в них изменений………………………………………………..12                                                              

     2. Проверка договоров страхования и страховых выплат……………………...15                       

          2.1. Контроль правильности заключения договоров страхования……….….15       

          2.2. Проверка обоснованности страховых выплат……………………….......21                                  

          2.3. Контроль операций перестрахования…………………………….............27                                               Заключение……………………………………………………………………….……34   

       Список  используемой литературы…………………………………………….41                                                                                          

                                          Введение

Аудиторский контроль - это комплекс приемов получения и оценки информации, используемых профессионалами в  ходе соответствующих работ для  вынесения суждения посредством  сравнения полученных данных с нормами  и формирования мнения о самой  процедуре и специфики выполненных операций. Аудит - независимая  экспертиза  финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия, которая в течение длительного времени широко применяется в мировой практике. Основными предпосылками такого контроля является взаимная заинтересованность предприятия в лице его владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности. В своей деятельности аудиторы руководствуются законодательством и собственными коммерческими интересами.

Аудитор – это квалифицированный  специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законом. Цель аудита – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказания услуг, помощь, сотрудничество с клиентом.

Цель ревизии –  выявление недостатков с целью  их устранения и наказания виновных.

Составной частью аудиторского  рынка является аудит страховых  организаций.

В данной работе я постараюсь изложить основные моменты аудиторской  проверки операций, характерных для  деятельности лишь страховых компаний.

1. Организация  аудиторского контроля за деятельностью страховщиков.

1.1. Специфические вопросы, подлежащие проверке у страховщиков.

В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических  лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда,  расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

Специфические черты  аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.¹

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость  получения лицензии, запрет на занятие  производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора. Свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности и требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации  бухгалтерского учета и отчетности страховика должны учитываться при  проверке правильности применения плана  счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых  организаций.

Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахование и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика является страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения(инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности  у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых  услуг, что определяет и свои отличия  в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

Страховым законодательством  установлены жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

В соответствии с действующим  законодательством страховые и  перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной  валюте. Поэтому в ходе аудита должны быть установлены законность осуществления  и правильность учета операций с иностранной валютой.

1.2. Контроль наличия учредительных документов, правильность оформления внесенных в них изменений.

Аудиторская проверка страховой  компании начинается с установления наличия учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации. Здесь обращается внимание на правильность внесения изменений в уставе страховой компании, касающихся состава учредителей, ее организационно - правовой формы, юридического адреса и т.д. Эти изменения должны быть правильно оформлены:

• наличие протокола собрания, которое приняло соответствующее решение;
• регистрация этих изменений в установленном законодательством порядке.²

Об изменениях, внесенных  в устав, страховщик обязан информировать  орган страхового надзора. Если это  не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательства и контролирующей организацией могут быть применены к страховщику предусмотренные санкции. Аудиторы должны проинформировать руководство компании о возможных последствиях допущенного нарушения.

Большое внимание необходимо уделить проверке полноты и своевременности оплаты уставного капитала. Страховая компания должна обладать уставным капиталом в размере, предусмотренном действующим законодательством.

Аудитору следует сопоставить  величину уставного капитала, отраженную в пассиве бухгалтерского баланса и в уставе страховой компании (она должна быть одинакова), проверить правильность оплаты уставного капитала. Новая страховая компания должна оплатить не менее 50% суммы заявленного уставного капитала до регистрации, остальную сумму - в течение первого года со дня регистрации. Если действующая страховая компания меняет размер уставного капитала, то необходимо проверить правильность оформления изменений (наличие протокола собрания, государственной регистрации изменений величины капитала в уставе и т.д.).

При объявлении страховщика  об увеличении уставного капитала, он должен произвести его оплату в  течение одного года со дня регистрации  изменений величины. Если в течение  одного года уставный капитал оплачен  не полностью, то должно быть принято решение об уменьшении его величины.

Оплата уставного капитала в денежной форме должна быть подтверждена справкой банка о поступлении  на расчетный счет страховой организации  средства в счет оплаты уставного  капитала, а также копиями платежных документов (платежные поручения, объявления о взносе наличными).

Оплата уставного капитала может быть произведена ценными  бумагами, имущественными правами, имеющими денежную оценку, но только сверх установленной  законодательством минимальной  величины. Если взнос сделан имуществом с передачей права собственности на него, то этот факт должен подтверждаться документом о праве собственности вкладчика на имущество, актом приема - передачи имущества и решением о денежной оценке этого вклада. Причем, когда номинальная стоимость акций, оплачиваемых имуществом, составляет более 200 МРОТ, для его оценки должен привлекаться независимый оценщик. Денежная оценка должна быть единогласно утверждена решением общего собрания. Важно также отметить, что имущество, вносимое в уставный капитал, не должно быть обременено какими - либо обязательствами.

При любой форме оплаты не допускается освобождение акционера  общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе  освобождение его от этой обязанности  путем зачета требований к обществу.

Действующие страховые  компании могут увеличить уставный капитал за счет собственных средств (нераспределенной прибыли, фонда накопления, фонда потребления и т.д.). В  этом случае аудитору следует ознакомиться с наличием решения об изменении уставного капитала, с балансом страховщика, на основании которого приято решение о капитализации, с наличием согласия акционеров о капитализации начисленных , но не выплаченных дивидендов.

В ходе проверки следует  обратить внимание на правильность отражения в учете изменений величины уставного капитала. В частности новый размер объявленного уставного капитала показывается в бухгалтерском балансе лишь после государственной регистрации изменений в уставе: в пассиве - сумма, которая указана в уставе, в активе - задолженность учредителей (акционеров) по оплате своей доли уставного капитала. Разность между пассивом и активом представляет собой оплаченную сумму уставного капитала.

1.3. Проверка наличия лицензии и соответствия осуществляемой деятельности требованиям страхового законодательства.

Страхование является одним  из видов деятельности, заниматься которой можно лишь при наличии  специального разрешения - лицензии. Поэтому  в процессе аудиторской проверки вопросам, связанным  c лицензией, уделяется большое внимание.³

Лицензия на проведение страховой деятельности является документом,  удостоверяющим право ее владельца  заниматься этой деятельностью при  соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии. Лицензия может быть выдана для осуществления страховой деятельности как на всей территории РФ, так и на определенной территории, заявленной страховщиком.

Лицензия на проведение страховой деятельности не имеет  ограничения по сроку действия, если это специально не предусмотрено  при выдаче. В случае, если отсутствует информация, позволяющая достоверно оценить страховой риск, страховщику может быть выдана временная лицензия, где указывается срок, на который она выдана.

Лицензии  выдаются на проведение добровольного  и обязательного:

• личного страхования, включающего:

1) страхование жизни,

2) страхование от несчастных  случаев и болезней,

3) медицинское страхование;

• имущественного страхования, включающего:

4) страхование средств  наземного транспорта,

5) страхование средств  воздушного транспорта,

6) страхование средств  водного транспорта,

7) страхование грузов,

8) страхование других  видов имущества, кроме перечисленных  выше,

9) страхование финансовых  рисков;

10)страхования ответственности,  включающего:

11)страхование гражданской  ответственности владельцев автотранспортных средств,

12)страхование гражданской  ответственности перевозчика,

13)страхование гражданской  ответственности предприятий - источников  повышенной опасности,

14)страхование профессиональной  ответственности,

15)страхование ответственности за неисполнение обязательств,

16)страхование иных  видов гражданской ответственности,  кроме перечисленных выше;

17)перестрахования, если  предметом деятельности страховщика  является исключительно перестрахование.

При ознакомлении с подлинником  лицензии нужно иметь в виду, что она должна содержать следующие обязательные реквизиты:

•   наименование страховщика,
•   юридический адрес,
•   виды страховой деятельности,
•   форма их проведения,
•   номер и дата выдачи,
•   территория, на которой действует лицензия,
•   регистрационный номер страховщика.

На бланке должна быть подпись руководителя Федеральной  службы России по надзору за страховой  деятельностью или заместителя  министра финансов РФ и соответствующая  печать.

Если лицензия временная, то в ней указывается срок ее действия. В этом случае аудитор должен удостовериться в том, что в проверяемый период срок действия лицензии не истек и, следовательно, страховщик имел право заключать договоры страхования.

К лицензии выдается приложение, где указываются конкретные виды страхования, которые вправе осуществлять страховая организация по правилам, одобренным органом страхового надзора.

Аудитору, прежде всего, нужно сопоставить данные лицензии и учредительных документов о  названии страховщика, его организационно - правовой форме, юридическом адресе и если есть несоответствие, выяснить причину. Если эти реквизиты в уставе изменились и не соответствуют отраженным в лицензии, о произошедших изменениях необходимо сообщить в орган страхового надзора и заменить лицензию на новую. Нужно обратить внимание на даты выдачи лицензии и начала заключения договоров страхования. Осуществлять страховые операции можно лишь после получения соответствующего разрешения органа страхового надзора.

Перед проведением проверки следует также уточнить в органе страхового надзора, не применялись ли с его стороны санкции в отношении аудируемого страховщика. Если эти санкции выражались в ограничении или приостановлении лицензии, то до их отмены страховщик не имел права заключать новые договоры и продлевать действующие по отдельным видам страхования или по всем видам в целом.

Проверяя страховую  организацию, которая занимается перестрахованием, необходимо иметь в виду следующее. Если страховщик занимается прямым страхованием и перестрахованием, то отсутствие лицензии на перестрахование не является нарушением, так как в данном случае получать лицензию на перестрахование не надо. Ее необходимо иметь лишь в том случае, когда страховщик занимается исключительно перестраховочной деятельностью.

Аудитору следует проконтролировать и порядок учета лицензии. Дело в том, что первая лицензия на право осуществления страховой деятельности должна учитываться в составе нематериальных активов по стоимости, включающей, кроме установленной платы в бюджет, и расходы на оплату юридических и консультационных услуг, в том числе по разработке правил страхования. Затраты, связанные с получением лицензии на новые виды страховой деятельности, подлежат учету как расходы на ведение дела. При этом стоимость первой лицензии следует продолжать погашать путем амортизационных отчислений в течение ранее установленного срока ее использования независимо от замены бланка лицензии.

Аудитор также должен установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства. Последнее, в частности, запрещает страховщикам заниматься производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью. Для выявления нарушений необходимо проверить хозяйственные договоры, заключенные страховщиком со своими контрагентами. Если среди них встречаются договоры на предоставление страховой компанией кредитов, покупку и реализацию материальных ценностей, не предназначенных для деятельности страховщика и т. п., то это свидетельствует о нарушении закона, о чем должно быть проинформировано руководство страховой организации.

1.4. Проверка применяемых правил страхования и правильности внесения в них изменений.

В ходе проверки следует  последовательно установить соответствие названия правил страхования, предъявленных  проверяющему, названию, указанному в приложении к лицензии, идентичность условий страхования, по которым работает страховая компания, правилам, получившим одобрение органа страхового надзора.

Правила страхования  должны быть пронумерованы, прошнурованы, утверждены руководителем страховщика. На правилах страхования, представленных в орган страхового надзора, как правило, должен стоять штамп этого органа. Однако иногда такая отметка может отсутствовать.⁴

В частности, в случае принятия решения о выдаче лицензии с условием доработки правил путем  внесения в них изменений и дополнений, указанных в письме органа страхового надзора, отметка на правилах не ставится, и они в страховую компанию не возвращаются. Доработанные правила, страховщик в установленный срок представляет в одном экземпляре в страхнадзор, но они не подлежат возврату. В этой ситуации страховая организация имеет правила страхования, согласованные с органом страхового надзора, но без его соответствующей отметки. В качестве доказательства согласования аудируемая компания должна предъявить письмо надзора о выдаче лицензии с условием доработки правил.

В процессе своей деятельности у страховщика возникает необходимость  внести изменения в правила страхования, в величину и структуру тарифных ставок, аудитор должен проверить  правильность внесения изменений с учетом требований страхового надзора. Все вносимые изменения и дополнения подразделяются на два типа: требующие обязательного предварительного согласования со страховым надзором и принимаемые страховщиком самостоятельно с последующим уведомлением контролирующего органа.

К первым относятся изменения  правил по всем видам страхования  с целью расширения объема обязательств страховщика по договору страхования, в том числе перечня объектов страхования и страховых рисков, а также жизни.

В части тарифов требует предварительного согласования пересмотра нетто-ставок по страхованию жизни, связанный с изменением исходных статистических данных, объема обязательств страховщика, включая перечень страховых рисков, порядок осуществления страховых выплат, а также в связи с изменением порядка уплаты страховых взносов, методики расчета страховых тарифов и увеличением нормы доходности.

Все остальные изменения  и дополнения принимаются страховщиком самостоятельно, однако, с соблюдением  установленных требований контролирующего органа. Так изменение величины нетто - ставки страховых тарифов по видам страхования иным, чем страхование жизни, должно проводится с учетом фактически сложившейся убыточности страховых операций за период не менее года на основании методики расчета страховых тарифов, согласованной с органом страхового надзора при получении лицензии.

Проверяющему должны быть предъявлены решение о внесении изменений, принятое и оформленное  страховщиком в порядке, установленном  учредительными документами, а в  случаях, требующих согласования - разрешение страхового надзора применять измененные правила и тарифы. Важно обратить внимание на дату начала работы страховой компании  по новым правилам и тарифам. Дело в том, что при внесении изменений, не требующих согласования, страховщик вправе осуществлять страховую деятельность на новых условиях с момента вступления в силу принятого им решения, тогда как при необходимости согласования - после получения разрешения контролирующей организации. Следует, также проверить был ли проинформирован страховой надзор об изменениях, не требующих предварительного согласования, в установленный для этого срок.

2. Проверка договоров страхования и страховых выплат.

2.1. Контроль правильности заключения договоров страхования.

Важное место при аудите занимает проверка содержания и оформления договоров страхования. В этом случае определяется соответствие заключенных договоров требованиям Гражданского кодекса РФ, страховым законам и правилам страхования.

Прежде всего, следует  обратить внимание на соответствие названий договоров страхования и видов, перечисленных в приложении к лицензии. Если название договора не совпадает ни с одним из видов страхования, это может свидетельствовать о том, что страховая компания заключает договоры по незалицензированным условиям, т.е. нарушает страховое законодательство.

Далее необходимо сопоставить  условия страхования, оговоренные  в конкретном договоре, с правилами  страхования, получившими одобрение  органа страхового надзора. Иногда бывает, что страховщик, не имеющий, например, лицензию на страхование жизни, включает в договор страхования от несчастных случаев риск дожития застрахованного до окончания срока страхования, что не свойственно обязательствам страховщика по этому договору. Наличие существенных расхождений между договором и правилами свидетельствует о нарушении страховщиком действующего законодательства и является основанием для принятия к нему санкций со стороны, контролирующей организации. Более того, договор страхования, заключенный вне пределов залицензированных правил и тарифов, может быть признан судом ничтожным.

 При ознакомлени с договором  страхования следует обратить  внимание на наличие страхового  интереса при заключении каждого  из них. Отсутствие такого интереса  делает договор недействительным. Особенно это актуально для договоров страхования имущества. Важно помнить, что договор страхования может быть заключен в пользу лица, имеющего интерес в сохранении имущества. Такой интерес имеется только у того, кто несет риск утраты или повреждения застрахованного имущества, обычно это собственник имущества, если иное не установлено законом и договором. Следует отметить, что заинтересованное в сохранении имущества лицо не обязательно должно быть страхователем, важнее другое - чтобы именно в пользу этого лица был заключен договор страхования, т.е. только оно может быть названо в качестве выгодоприобретателя.⁵

Далее важно изучить  полноту составления договора страхования, возможность использования отдельных  пунктов правил страхования при  разрешении возникающих споров. Страховщики часто пишут в договоре, что он заключен на основании таких - то правил, но последние не приводятся в договоре или не прикладываются к нему. В этом случае возникает ситуация, когда правила страхования, становятся обязательными для страховщика, но не обязательными для страхователя, поскольку он должным образом с ними ознакомлен. Чтобы избежать подобной ошибки при ссылке на правила страхования следует прикладывать их к договору, а в последнем зафиксировать факты вручения правил страхователю и его ознакомления с ними, а также обязательство по выполнению этих правил.

В своей практике страховые организации  обычно используют типовые договоры, т.е. текст договора разработан заранее  и оставлены пустые места для  конкретизации некоторых условий. Эти пустые места, как правило, являются существенными условиями договора, по которым стороны должны достигнуть соглашение, чтобы договор считался заключенным. Однако проверки показывают, что во многих договорах некоторые из этих пустых мест не заполнены или проставлен прочерк, из чего трудно понять волеизъявление сторон. Эта  небрежность может стать причиной признания договора незаключенным, так как в данном случае не достигнуто соглашение по существенному условию договора.

Обычно основанием для заключения договора страхования является письменное заявление будущего страхователя. Поэтому следующий шаг - проверка наличия заявления или другого документа, выражающего волеизъявление страхователя заключить договор страхования. Например, по страхованию имущества в этом заявлении страхователь указывает виды имущества, его стоимость, а страховая организация делает расчет страховых взносов, необходимых для уплаты по договору. Если условия страхования предусматривают заключение договора с описью имущества, то к заявлению страхователь обязан приложить опись, которая является неотъемлемой частью договора страхования.

Но в любом случае предмет  страхования и характер страхового случая должны быть описаны в договоре с полной определенностью, чтобы  исключить различные толкования. Когда в договоре встречается формулировка "застрахованы автомобили Жигули - 2 шт.", а их у страхователя всего пять, то не ясно, какие именно две автомашины застрахованы. Такая неопределенность предмета страхования может привести к возникновению споров между сторонами при обращении страхователя за страховой выплатой.

При проверке правильности определения  величины страховой суммы следует  иметь в виду, что последняя  не может превышать действительной стоимости имущества на момент заключения договора страхования (страховой стоимости).

Поскольку договор страхования  может быть заключен не только в  полной действительной стоимости, но и  в определенной ее доле, необходимо проверить правильность установления размера страховой суммы. Для  этого стоимость имущества каждого вида умножается на указанный в заявлении процент от стоимости, в котором страхователь пожелал застраховать свои материальные ценности.

Контроль за правильностью исчисления страховых взносов осуществляется путем умножения страховой суммы  на величину тарифной ставки. При этом важно обратить внимание на правомерность использования данного тарифа, учитывая вид застрахованного имущества, вид деятельности страхователя и ряд других факторов, по которым проводится дифференциация страховых тарифов.