Организация аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Дельта»

Содержание:

Введение                                                                                                                                   3

1 Теоретические основы методики аудита кассовых операций                                         4

   1.1 Цель, задачи, информационное обеспечение  аудита кассовых операций                4

   1.2 Основные направления проверки  кассовых операций                                                5

   1.3 Планирование аудита кассовых  операций, перечень аудиторских  процедур           8

   1.4 Типичные нарушения, выявляемые  в ходе аудита кассовых операций                    11

2 Организация аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Дельта»                     13

   2.1 Составление образца договора  на проведение аудита                                                 13

   2.2 Расчет показателя уровня существенности                                                                   14

   2.3 Составление плана и программы  проверки                                                                   15

   2.4 Проверка правильности отражения  в учете кассовых операций  по ЗАО «Строй-комплект» и оформление рабочих документов аудитора                                                     19

   2.5 Составление образца аудиторского  заключения по результатам проверки  учета кассовых операций                                                                                                                    22

3 Выводы и рекомендации по результатам проверки учета кассовых операций в ЗАО «Строй – комплект»                                                                                                                  23

Заключение                                                                                                                                25

Список  используемой литературы                                                                                          27

Приложения                                                                                                                               29

Введение

В соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за расчетами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций, которые осуществляет аудиторская организация. Необходимость контроля за ведением кассовых операций и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги, движение которых  совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие  хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть  административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и  т.п. Операции с денежной наличностью  требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами.

Целью работы является изучение теоретических аспектов и  методики аудита кассовых операций.

В соответствии с целью работы поставлены следующие  задачи:

- рассмотреть  цель, задачи, информационную базу  аудита кассовых операций, направления, этапы планирования процедур;

- привести примеры  типичных злоупотреблений в сфере денежно-расчетных операций;

- провести аудит  кассовых операций на примере ЗАО «Строй-комплект»;

- дать рекомендации  по исправлению нарушений выявленных  в ходе проверки и по совершенствованию  ведения кассовых операций.

Объектом исследования выступает хозяйственный учет ЗАО  «Строй – комплект».

Предметом исследования данной работы является методика аудита кассовых операций.

При написании работы была использована нормативная и законодательная  литература, учебные и методические пособия, материалы периодической  печати, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

1 Теоретические основы методики аудита кассовых операций

1.1 Цели и задачи, информационное обеспечение аудита кассовых операций

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также  может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной  частью в договор общего аудита.

Задачи аудита кассовых  операций:

- изучить качество инвентаризационной  работы и других условий сохранности  денежных активов;

- оценить состояние кассовой  и расчетно- платежной дисциплины;

-проверить законность  и  документальную обоснованность  операций с денежными средствами  и финансовыми вложениями;

- изучить порядок отражения  в учете операций с денежными  средствами и финансовыми вложениями.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;
• Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;
• письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке        

установления лимита остатка  кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом. Это  связано с подвижностью данных активов  и подверженностью их злоупотреблениям.

Источниками информации для  проверки кассовых операций являются:  
·        кассовая книга (ф. № КО-4);  
·        книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5);  
·        журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);  
·        журнал регистрации депонентов;  
·        отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.);  
·        чековые денежные книжки;  
·        акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15);  
·        инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИКВ-16) и др.;  
·        учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;  
·        Главная книга;  
·        Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1);  
·        отчет о прибылях и убытках (форма № 2);  
·        отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

1.2 Основные направления проверки

В целом проведение аудиторской  проверки можно представить как ряд последовательных действий, объединенных в этапы.

Изучение условий сохранности  по существу является подтверждающей оценкой системы внутреннего контроля организации (клиента). В процессе подтверждения СВК аудитор может провести инвентаризацию кассовой наличности. Она должна

проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. При  инвентаризации кассы необходимо проверить:

• имеется ли приказ о назначении кассира;
• заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;
• соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

Аудитор анализирует также  результаты предыдущих инвентаризаций кассы с точки зрения сроков их проведения, правильности документального оформления, своевременности и правильности выявления результатов и их отражения в учете. В ходе собеседования с руководством клиента следует уточнить, кто пер£рнально санкционирует (подписывает) кассовые документы.

 При проверке соблюдения кассовой дисциплины осуществляются следующие процедуры:

• по Кассовой книге анализируют  остатки денежных средств и сравнивают их с установленным лимитом. Важность данной процедуры обусловлена тем, что несоблюдение лимита остатка денежных средств влечет штрафные санкции, о чем аудитор должен уведомить клиента. При этом следует помнить, что превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, премий и пособий по временной нетрудоспособности;

• на основании расходных кассовых ордеров и договоров с поставщиками аудитор выясняет порядок расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами, чтобы размер разовых выплат не превышал установленный предел 60 000 руб., так как эти нарушения приводят к штрафным санкциям;
• при оценке целевого использования денежных средств, полученных в банке по чеку, необходимо помнить, что предприятие самостоятельно определяет направления использования, но обслуживающий банк при необходимости может предъявлять к предприятию соответствующие требованиям.

Анализ документирования кассовых операций предполагает прежде всего установления:

• наличия журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров — полнота заполнения всех необходимых реквизитов, отсутствие исправлений, помарок, подчисток, наличие или отсутствие штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);
• наличия необходимых подписей в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и платежных ведомостях, доверенностях и других документах);
• правильности арифметических подсчетов в Кассовой книге и отчетах кассира;
• своевременности представления кассовых отчетов в бухгалтерию для проверки.

При проверке учетных записей  особое внимание уделяется выяснению  полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу из различных источников.

Как правило, проверка дебетового оборота по дебету счета 50 «Касса»  осуществляется с выборочным привлечением первичных оправдательных документов:

• поступления денежных средств из банка подтверждаются записями по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и данных выписок банка;
• полнота оприходования выручки контролируется по кредиту счета 90/1 «Выручка» и данных товарно-кассовых отчетов, счетов-фактур, накладных или записей в книге кассира- операциониста;
• возврат неиспользованных авансов подтверждается записями по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и приходными кассовыми ордерами;
• прочие поступления денежных средств подтверждаются записями по кредиту счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность их списания: наличие приказов и распоряжений на премирование, на оказание материальной помощи, на командировки, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и других. Тестирование оборота по кредиту счета 50 «Касса» проводится по каждому направлению использования денежных средств:

• выплата заработной платы персоналу подтверждается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с привлечением расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей;
• выдача денежных средств в подотчет контролируется по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на основании приказов и авансовых отчетов;
• оплата счетов поставщиков и других контрагентов подтверждается записями по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с привлечением счетов-фактур и договоров;
• сдача выручки в банк подтверждается в зависимости от условий ее инкассации по дебету счетов: 57 «Переводы в пути», 51 «Расчетные счета» и данных расходных кассовых ордеров, препроводительных ведомостей и выписок банка;
• прочие виды расходования наличных денежных средств подтверждаются записями по счетам: 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В ходе изучения и проверки учетных записей аудитор устанавливает правильность указанных корреспонденций, выявляет нетиповые бухгалтерские записи, не соответствующие требованиям Плана счетов и Инструкции по его применению.

Если в кассе организации  хранятся денежные документы (почтовые марки, проездные билеты и др.), аудитору необходимо проверить:

1 правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет о движении денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

2 правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50/3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов, изучить организацию аналитического учета денежных документов.

1.3 Планирование аудита  кассовых операций, перечень аудиторских процедур

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование  проверки кассовых операций включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов.

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление  календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами  времени будут проводиться отдельные  аудиторские процедуры.

Планирование  аудита подразделяется на предварительное  планирование, подготовку и составление  общего плана и программы аудита.

Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора.

По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг.

При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия  аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На  следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная  проверка, по каким - проверка отдельных  элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Разработка  и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана  проверки необходимо с учетом степени  риска определить аудиторские процедуры  для тех позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

После выбора отдельных  аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных  для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие  важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько  аудиторов и на какой период требуется  для проведения проверки кассовых операций организации:

Сколько касс в  организации;

Имеет ли организация структурные подразделения  и, как осуществляются расчеты с  подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет  структурные подразделения, находящиеся  в удаленных от головной организации  местах, то передача денежных средств  может осуществляться следующими способами:

Денежные  средства перечисляются на счет в  банке. Кассир структурного подразделения  получает денежные средства и приходует  их в кассу структурного подразделения.

Денежные  средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

Денежные  средства перевозятся уполномоченными  лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая  будет сопровождать уполномоченного  представителя. Поскольку этот вариант  не дает полной гарантии сохранности  денежных средств его применение нецелесообразно.

Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты  с подотчетными лицами, расчеты с  персоналом по оплате труда, расчеты  с покупателями и заказчиками, расчеты  с поставщиками и подрядчиками и  т.п.);

Сколько расчетных  счетов у организации;

Осуществляются  ли расчеты с использованием иностранных  валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод  проверки: сплошной или выборочный.

Перечень аудиторских  процедур:

- правильность  документального оформления кассовых  операций;

- сохранность  наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение  установленного лимита остатка  денежных средств в кассе;

- правильность  применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

- полнота и  своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

-

 правильность  списания денег в расход и  отражение данных хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета;

- организация  хранения свободных денежных  средств в кассах организации.

1.4 Типичные  нарушения, выявляемые в ходе  аудита кассовых операций

Практика аудиторских  проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки кассовых операций, являются:

• формальная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров и оформление их ненадлежащим образом;
• несоблюдение предельного размера расчетов наличными с юридическими лицами;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

расчеты наличными с населением за готовую продукцию, товары, выполненные  работы и оказанные услуги (без  применения контрольно-кассовой техники, без регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах).

Типичные ошибки при заполнении приходных и расходных кассовых ордеров:

- не указывается название  организации;

- не проставляются или  исправляются номера кассовых  ордеров, не соблюдается правило  сквозной нумерации с начала  года;

- неправильно указывается  или не указывается дата;

- не проставляется или  неправильно указывается корреспондирующий  счет;

- после совершения операции  на ордере не проставляются  отметки «погашено» или «оплачено»;

- отсутствуют необходимые  подписи и печати;

- отсутствуют росписи  получателей денежных средств;

- все поступления и  выдачи наличных денег предприятия  учитываются в кассовой книге.  Каждое предприятие должно вести  только 1 кассовую книгу, которая  должна быть пронумерована, прошнурована  и опечатана. Количество листов  в кассовой книге заверяется  подписями руководителя и главного  бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

- не проставляется или  неправильно указывается корреспондирующий  счет;

- не всегда проставляется  сумма остатка денег на начало  дня;

- ошибки при подсчете  итоговых сумм и остатка;

-иногда записи ведутся  помесячно, вместо того, чтобы  вести их ежедневно или раз  в 3-5 дней;

- в практике встречаются  случаи когда ведется не одна  кассовая книга, в соответствии  с законодательством, а несколько,  чаще в каждом структурном  подразделении своя ( однако данные нарушения в аудиторском заключении не указываются).

Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита кассовых операций:

- неполное оформление  первичных документов (нет подписей  директора, руководителя, главного  бухгалтера, не указана дата, номер  документа, код организации и  т.д.);

- неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм(из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

- излишнее списание денег  по кассе, неоднократное использование  одних и тех же документов;

- списание сумм без  оснований и по подложным документам;

- искажение остатка на  начало и конец дня путем  неправильного подсчета итогов  в кассовых документах и кассовых  отчетов;

- некорректное отражение  кассовых операции в регистрах  синтетического и аналитического  учета;

- присвоение сумм, законно  и незаконно начисленных разным  лицам и организациям;

- присвоение депонированной  заработной платы и средств  по другим основаниям;

- расчеты суммами наличных  денег, превышающими предельную  величину;

- расчеты с начислением  наличных денег без применения  контрольно – кассовых машин,  без регистрации в налоговых  органах;

- сверхлимитное накопление  денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка о лимите кассы по данному предприятию (организации);

- для проведения ревизии  кассы не назначается приказом  руководителя предприятия специальная  комиссия;

- в нарушение приказа  руководителя предприятия на  предприятии внезапные ревизии  кассы не проводились;

- отсутствие договора  о полной материальной ответственности  с кассиром;

- на предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая  книга;

- в нарушение порядка  ведения кассовых операций в  РФ кассир при закрытии платежных  ведомостей реестр депонированных  сумм не составляет.

2 Организация аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Дельта»

2.1 Составление образца договора на оказание аудиторских услуг

Договор на проведение аудита является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской  организацией и экономическим субъектом. Договор на проведение аудита фактически ничем не отличаться от обычных договоров  аудиторской деятельности. Как и  другие договоры, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц, в данном случае заказчика  — клиента и исполнителя —  аудитора.

Однако договор на аудит  имеет существенное отличие от других договоров в предпринимательстве. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные отношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор будет заключен.

Подготовка договора начинается после предварительного знакомства с деятельностью экономического субъекта, а затем принимается  решение о возможности оказания аудиторских услуг. Этапы подготовки договора включают определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов  и экспертов. Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора излагается подробное описание условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.