СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ 3

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5

     1.1. Бухгалтерский учет основных  средств 5

     1.2. Методика аудиторской проверки  основных средств 8

     1.3. Ошибки, выявляемые при аудите  основных средств 11

     2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 16

     2.1. Производственно-хозяйственная деятельность  ООО «Ладога» 16

     2.2. Организация учета основных средств  в ООО «Ладога» 18

     2.3. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска 21

     2.4. План и программа аудита основных  средств 22

     2.5. Результаты аудиторской проверки  в ООО «Ладога» 24

     2.6. Аудиторское заключение 26

     Заключение 28

     Список  литературы 30

     ПРИЛОЖЕНИЕ 1 32

     ПРИЛОЖЕНИЕ 2 34 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Условием  осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с трудовыми и материальными  ресурсами, необходимыми основными  средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

     Под основными средствами понимаются  активы,  которые организация  не предполагает перепродавать, которые  способны приносить организации  экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих  нужд  в  течение срока  («срока полезного  использования»),  превышающего 12 месяцев  или  обычный  операционный  цикл,  если  он  превышает  12 месяцев.

     Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости  имущества организации, а ввиду  долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние  на финансовые результаты деятельности.

     Из  этих соображений вопросы о порядке  учета поступления, основных средств, порядке отражения их в бухгалтерском  учете и отчетности представляются весьма существенными.

     В настоящее время бухгалтерский  учет  все более приближается к международным стандартам финансовой отчетности, соответствующие изменения  происходят со всеми разделами бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета основных средств.

     В данной курсовой работе дана характеристика основным средствам,  рассмотрен учет основных средств,  рассмотрен учет и аудит операций с основными средствами.

     Аудит, являясь методом осуществления  независимого контроля, не подменяет  государственный финансовый контроль. Аудитор не только оценивает достоверность  финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

     Целью аудита является  установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения основных средств нормативным актам, действующим в РФ.

     Задачей аудитора является: · оценить средства внутреннего контроля организации  – клиента; · определить методы проверки; · разработать программу аудиторских  процедур по существу.

     Данная  курсовая работа выполнена на материалах организации ООО «Ладога».

     В работе рассмотрим следующие вопросы:

     - нормативное регулирование аудита – проанализируем нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность,

     - определим цели и задачи аудита основных средств, проводимой в ООО «Ладога» за период с января по октябрь 2009 года.

     - дадим краткую характеристику исследуемого объекта;

     - оценим эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестам дается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета.

     - определим уровень существенности;

     - разработаем план и программу аудиторской проверки ООО «Ладога»;

     - составим рабочие таблицы по итогам проведенной проверки;

     - составим аудиторское заключение.

     При написании данной работы была использована специальная литература, которая  способствовала раскрытию материала  по аудиту товарных операций. Кроме  того, большое внимание было уделено  нормативным документам, регламентирующим порядок учета товарных операций, а также порядок ведение бухгалтерского учета товарных операций, действующим  в настоящее время.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     1. Основные средства  как объект учета и аудита 

     Рассматривая  учет основных средств, в первую очередь, необходимо понять, что представляет собой данная категория активов. В тексте Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н) сначала говорится о доходных вложениях в материальные ценности, а затем о критериях признания актива в качестве основных средств. Поэтому мы будем рассматривать данные категории в том же порядке¹.

     Согласно  Плану счетов счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении вложений организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие  материально-вещественную форму (далее  – материальные ценности), предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) с целью получения  дохода.

     Если  проанализировать состав материальных ценностей, которые могут предоставляться  во временное пользование, то станет понятно, что ими могут быть только основные средства: «в аренду могут  быть переданы земельные участки  и другие обособленные природные  объекты, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных  свойств в процессе их использования (неупотребляемые вещи)» (ст. 607 ГК РФ). Предметы труда в процессе производства либо изменяются (теряют свои натуральные свойства), либо утрачиваются (потребляются). Это происходит именно потому, что предметом труда является объект, над которым осуществляется производственное воздействие. Иное дело средства труда – в процессе производства их натуральные свойства не теряются (речь об износе здесь не идет), поэтому только они и могут предоставляться в пользование по договору аренды (проката). В свою очередь, в бухгалтерском учете средствами производства признаются только основные средства (с учетом того, что МБП перестают быть учетной категорией). Отсюда становится понятной необходимость включения в стандарт по учету основных средств фразы о том, что на доходные вложения в материальные ценности распространяются все его требования. Причем в данном случае мы имеем дело не с нововведением, а с более четкой формулировкой ранее действовавшего порядка. Иными словами, основные средства, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат принятию к учету, оценке, амортизации, переоценке и списанию с учета по тем же правилам, что и объекты, учтенные по счету 01 «Основные средства», не с момента ввода в действие ПБУ 6/01, а с момента внедрения в учетную практику самого счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     При принятии к учету объекта основных средств бухгалтеру надо определить, на каком счете данный объект должен учитываться. Если обычным видом  деятельности для организации является производство продукции (работ, услуг), то основные средства, приобретаемые  для эксплуатации на данном предприятии, принимаются к учету по счету 01. Если же обычным видом деятельности является передача активов во временное  пользование, то объекты, приобретенные  для сдачи в аренду (в лизинг), принимаются к учету по счету 03.

     В первую очередь, ПБУ 6/01 исключает из состава основных средств объекты, которые либо еще не готовы к эксплуатации, либо вообще для эксплуатации не предназначены  – готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, товары на складах торговых организаций, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, капитальные  и финансовые вложения. Далее приводятся условия, при которых активы признаются основными средствами:

     а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

     г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01).

     Основные  средства организации делятся на две составляющие – активную (машины и оборудование, транспортные средства и проч.) и пассивную (земельные  участки, здания и сооружения, автодороги и т.п.).

     Для правильного понимания принципов  построения учета важно разделить  все активные счета на счета учета  имущества и калькуляционные  счета. Имущественные счета – это те счета, на которых отражаются активы, уже способные приносить организации экономические выгоды, то есть пригодные к эксплуатации (использованию в производстве) или к продаже. Более правильно было бы назвать имущественные счета счетам «завершенных» или «сформированных» активов. К «завершенным активам», например, относятся:

• счета внеоборотных активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы»);
• счета материально-производственных запасов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»).

     Принципиальной  особенностью имущественных счетов является то, что после принятия имущества к учету по данным счетам его оценка (учетная стоимость) может  меняться только в специально оговоренных  случаях. Такое требование содержится во всех специальных ПБУ – в  ПБУ 6/01 (п.14), в ПБУ 5/01 (п.12), в ПБУ 14/2000 (п. 12). Таким образом, надо подчеркнуть, что после того, как объект был  принят к учету на имущественном  счете, его стоимость изменяется только в предусмотренных законодательством  случаях (например, для основных средств  это переоценка, реконструкция, модернизация или частичная ликвидация).

     После того, как выполнена запись по дебету счета 01, все дополнительно выявляемые расходы должны квалифицироваться  в качестве прочих и отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Иное дело – калькуляционные счета – это те счета, на которых отражаются активы, еще не полностью подготовленные к эксплуатации (использованию в производстве) или к продаже. Процесс подготовки означает необходимость совершения над этим «незавершенным» активом каких-то действий, а значит, осуществления каких-то затрат (вложений), поэтому и стоимость такого актива постоянно увеличивается в зависимости от объемов этих затрат (вложений). То есть ни о какой неизменности оценки стоимости активов, отраженных на калькуляционных счетах, не может быть и речи – они именно для того и предназначены, чтобы сформировать (сосчитать, скалькулировать) эту стоимость. Именно поэтому Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России содержит следующее условие:

     «Имущество  признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем  от этого имущества и когда  стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности» (п.8.3).

     Иными словами, каждый «завершенный» актив  принимается к учету по имущественному счету только после того, как его  стоимость будет сформирована на калькуляционном счете, поскольку  до этого стоимость не может быть «измерена с достаточной степенью надежности».

     Принципиальной  особенностью калькуляционных счетов является то, что оценка (учетная  стоимость) имущества на них только формируется (калькулируется), поэтому  не только может, но и должна постоянно  меняться².

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации (п.17).

     Вряд  ли правильно базировать квалификацию объектов учета не на их роли в процессе производства (в процессе кругооборота активов), а на том факте, оформили должностные лица тот или иной документ, или еще не оформили. Напротив, «первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно  после ее окончания» (Закон «О бухгалтерском  учете», п.4 ст.9). Однако именно критерия того факта, совершилась операция или  не совершилась, ПБУ 6/01 и не содержит³.

     Корректное  описание момента принятия объекта  к учету представлена в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций:

     «Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также  земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной  стоимости в состав основных средств  по поступлении их на предприятие  и окончании работ по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, на основании акта приемки-передачи основных средств» (п.5.2.3). Здесь речь идет о том, что первичный документ (акт приемки-передачи) является не условием, а именно основанием для зачисления в состав основных средств, а сама операция выполняется тогда, когда объекты доведены до состояния пригодного к использованию в запланированных целях.

     Выделение инвентарных объектов основных средств  является одной из самых сложных  и нормативно не урегулированных  проблем. Сложность ее в том, что  перед принятием объекта к  учету бухгалтер должен определить, какие составные части объекта  будут являться самостоятельными объектами, а какие – запасными частями  или сменным оборудованием.

     Согласно  Методическим указаниям, разделу «Амортизация основных средств» стоимость объектов основных средств, находящихся в  организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

     Говоря  об амортизации основных средств, первое, на что необходимо обратить внимание – различие «амортизации» и «износа» как экономических категорий. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией. Информация об объекте основных средств, которая содержится в современном учете, совершенно не зависит от степени изношенности объекта, поэтому, приходуя объект, бывший в эксплуатации, мы не должны одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Сегодня бухгалтерский учет «не интересует», какова изношенность объекта – задача учета отразить исключительно процесс его амортизации, то есть процесс постепенного перенесения стоимости объекта на себестоимость изготавливаемой продукции. Второй важный вывод, который следует из замены концепции учета износа на концепцию учета амортизации, – необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету⁴.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1.2. Методика аудиторской проверки основных средств

      Цель  аудита основных средств - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

      В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и  связанные с ними области учета  и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи  основных средств в аренду и расходы  на аренду основных средств, доходы и  расходы, возникающие при выбытии  основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество.

      Для достижения цели аудитору необходимо:

      - оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

      - определить методы проверки;

      - разработать программу аудиторских процедур по существу.

      Для разработки эффективного подхода к  аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

      Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в  частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные  предпосылки для обоснования  выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет  качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

      При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие  и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и  схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

      Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор  должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских  процедур в отношении основных средств.

      С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении  нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень  существенности.

      При этом аудитор описывает аудиторские  процедуры или методы обнаружения  нарушений, порядок построения аудиторской  выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

      По  результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в  бухгалтерском учете и совершенствованию  системы бухгалтерского учета.

      Если  аудитор осуществляет аудиторскую  проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

      - начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

      - остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

      - учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

      Если  это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему  необходимо убедиться в том, что  остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода  соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

      Если  организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода  изменена, аудитору необходимо убедиться  в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

      Объем выборки для проверки сальдо по счету  учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной  на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может  быть изменен.

      В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств может  применяться репрезентативный метод  выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются  как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

      При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными  для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

      Совокупность  основных средств организации может  быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

      - территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

      - производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;

      - классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

      - классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

      - другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

      При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 № 91н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

      Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

      Для детальной проверки операций с основными  средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

      Источниками информации про осуществлении проверки являются:

      - договора купли-продажи основных средств;

      - акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1);

      -    акт на списание основных средств (ОС-4);

      - акт на списание автотранспортных средств ( ОС-4а);

      - инвентарная карточка учета основных средств ( ОС-6);

      - акт о приемке оборудования ( ОС-14);

      - акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

      - учетные регистры (журналы ордера №10, 13, 10/1);

      - Главная книга;

      - форма №1 «Баланс»;

      - форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

      - форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

1.3. Ошибки, выявляемые при аудите основных средств

      В ходе аудита основных средств часто  выявляются ошибки на каждой стадии отражения  операций с основными средствами. Рассмотрим наиболее характерные вопросы  методологического характера и  ошибки, встречающиеся в практике аудита при документальном оформлении операций с основными средствами, формировании их первоначальной стоимости, переоценке и выбытии.

      При поступлении основных средств  зачастую встречаются ошибки как в документальном оформлении, так и в бухгалтерском отражении. Одна из наиболее распространенных - когда бухгалтеры не на все принятые к учету основных средств оформляют первичную учетную документацию по формам № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16, № ОС-6 и № ОС-6а.

      Это нарушает положения пункт 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, не оформленные должным образом, не являются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи.