Организация аудиторской проверки операций с основными средствами

. Теоретические аспекты  аудиторской проверки операций  с основными средствами  5

 

1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. 5

 

1.2. Методика аудиторской  проверки операций с основными  средствами. 12

 

2. Краткая экономическая  характеристика предприятия. 20

 

2.1. Структура и виды  деятельности предприятия. 20

 

2.2. Организация бухгалтерского  учета и контроля на предприятии. 22

 

3. Организация аудиторской  проверки операций с основными  средствами. 29

 

3.1. Цели, задачи, источники  проверки. 29

 

3.2. Оценка организации  внутреннего контроля. Планирование  аудиторской проверки  30

 

3.3. Аудиторская проверка  учета операций с основными  средствами. 35

 

3.4. Оформление результатов  аудиторской проверки. 48

 

Заключение. 53

 

Список литературы.. 54

 

Приложения

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

 

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным учета  долгосрочных инвестиций; учета операций связанных с лизингом и арендой  имущества; оценки и переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

 

Аудиторская проверка основных средств, следовательно, должна проводиться  по указанным направлениям. Таким  образом, главная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета  движения, затрат на ремонт основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

 

Цель курсовой работы заключается  в закреплении и углублении знаний в области аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций

 

 

 

1. Теоретические аспекты  аудиторской проверки операций  с основными средствами

 

 

 

1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки

 

 

 

В соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги. [1, с. 1]

 

Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ. На основании  и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской  деятельности.

 

В законе "Об аудиторской  деятельности" определена сфера  аудита - проверка бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудита - выявить недостатки в ведении  бухгалтерского учета, составлении  отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации  учета и отчетности.

 

Обязательный аудит - это  аудит, проведение которого обусловлено  прямым указанием в Федеральном  законе РФ и других федеральных законах.

 

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для  экономических субъектов, так и  для этих экономических субъектов.

 

Причины необходимости проведения обязательного аудита: [5, с. 18]

 

Субъекты обязательного  аудита, как правило, работают с денежными  средствами физических и/или юридических  лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные

 

Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

 

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических  точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где  риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что  это может обеспечить более эффективную  с точки зрения затрат проверку. [13, с. 69]

 

В зависимости от объекта  изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

 

Финансовый аудит (или  аудит финансовой отчетности) предусматривает  оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации  бухгалтерского

 

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном  уровнях; внешними или внутренними  аудиторами; в интересах внешних  либо внутренних пользователей.

 

По периодичности осуществления  аудиторских проверок различают  первоначальный и периодический  аудит.

 

Первоначальный аудит - это  аудит, который впервые проводится на данном предприятии. Периодический  аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет  установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную  оценку экономического субъекта и его  деятельности.

 

Данная классификация  не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских  услуг позволит определить новые  виды и направления аудиторской  деятельности.

 

Начиная разработку общего плана  и программы аудита, аудиторская  организация должна основываться на предварительных знаниях об

 

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  помощью установленных рисков и  уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные  при планировании.

 

Составляя общий план и  программу аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации  точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

 

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может  согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные

 

письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: [13, с. 45]

 

а) реальные трудозатраты;

 

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

 

в) уровень существенности;

 

г) проведенные оценки рисков аудита.

 

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения  аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

 

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

 

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор  в процессе работы имел возможность  делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

 

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

 

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о

 

основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

 

 

 

1.2. Методика аудиторской  проверки операций с основными  средствами

 

 

 

Аудиторская проверка учета  основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

 

Аудит наличия и сохранности  основных средств. Аудитору необходимо проверить: [16, с. 25]

 

-           создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных  средств ОС и оформлению ее  результатов;

 

-           оформлены ли договоры купли  - продажи ОС;

 

-           оформлены ли протоколы договорной  цены;

 

основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

 

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации  и включения ее в издержки обращения  и производства.

 

Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

 

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств  является расширенной процедурой, так  как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

 

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом

 

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств  на предприятие: [17, с. 36]

 

-           приобретение за плату у поставщиков;

 

-           безвозмездное поступление;

 

-           в качестве учредительских взносов  в уставный капитал;

 

-           в порядке выкупа арендованных  основных средств;

 

-           возврат имущества (основных средств)  по договору о совместной деятельности.

 

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением  к нему технической документации на данный объект.

 

Причины выбытия основных средств на предприятии:

 

-           ликвидация объекта в силу  ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

 

-           ликвидация в связи с переоборудованием,  модернизацией

 

-           передача ОС другим организациям.

 

-           Для определения непригодности  основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия  оформляет актом на списание  основных среде (ф. ОС-3). Акт  утверждается руководителем

 

-           неправильное отражение величины  основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

 

-           на документальное оформление  оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто

 

-           курсу в рублях на момент  приобретения;

 

-           объекты капстроительства, находящиеся  во временной эксплуатации, до  ввода их в постоянную эксплуатацию  не включаются в состав основных  средств, а учитываются как  незавершенные капиталовложения;

 

-           объекты основных средств, принятых  в эксплуатацию на условиях  текущей аренды, учитываются на  забалансовом счете 001;

 

-           при продаже основных средств  должна быть установлена рыночная  стоимость (письмо ГНС РФ №  12 от 11.01.95);

 

-           при безвозмездной передаче основные  средства подлежат обложению  НДС у передающей стороны за  исключением безвозмездной передачи  ОС, зачисленных ранее в ОС  с НДС (для непроизводственной  сферы);

 

для определения непригодности  основных средств, невозможности или  неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для

 

объекта, либо списания с  бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права.

 

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

 

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

 

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

 

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов: [21, с. 44]

 

-           линейный способ;

 

-           способ уменьшаемого остатка;

 

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении  норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых  не указаны шифры.

 

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым  предприятиям разрешено применять  метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется  предприятием как элемент учетной  политики.

 

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

 

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или  недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость  продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и  виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков  в будущем.

 

-           Аудит налогообложения по операциям  с основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск

 

-           подтверждение;                                             

 

-           аналитические процедуры.

 

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, налоговых  расчетов, показателей отчетности и  т.д.

 

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия  объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

 

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой  экономическим субъектом корреспонденции  счетов

 

 

 

2. Краткая экономическая  характеристика предприятия

 

 

 

2.1. Структура и виды  деятельности предприятия

 

 

 

ЗАО «Компания Ютон» образовано 21.08.1993 г. Место нахождения общества: 644024, г. Омск, пр. Маркса 3, к. 1.

 

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Общество вправе от своего имени заключать  договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные  права, нести обязанности. Выполнение работ и предоставление услуг  осуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных  законодательством.

 

Целью ЗАО «Компания Ютон»  является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных и личных потребностей в продукции и услугах.

 

Предметом деятельности предприятия  является:

 

-      выпуск  этикеточной, изобразительной, книжной,  бланочной продукции и бумажно-беловых  товаров;

 

тиражей. Сегодня, предприятия  и организации производственной и непроизводственной сферы предпочитают иметь цветную упаковку, конверты, пакеты с собственной символикой, изготовленные из плотных сортов бумаги и картона. Поэтому в перспективе  типография предполагает наладить производство по выпуску цветной упаковочной  продукции.

 

Руководство типографии и  трудовой коллектив находится в  постоянном поиске новых путей и  возможностей для развития производства, расширения ассортимента выпускаемой  продукции и услуг. В настоящее  время идет поиск новых партнеров.

 

На предприятии имеются  два основных цеха: цех фотонабора, печатный и брошюровочно-переплетный.

 

Высокому уровню организации  труда способствуют следующие основные факторы:

 

1. Своевременное обеспечение  материалами и полуфабрикатами;

 

2. Рациональная расстановка  кадров;

 

по хозяйственной части, начальник цеха основного производства (рис. 2.1).

 

Рис. 2.1. Организационная структура  ЗАО «Компания Ютон»

 

                   

 

Большую роль в эффективности  экспортной деятельности и грают  и такие функциональные отделы как  юридический, финансовый, бухгалтерия, технический.

 

 

 

2.2. Организация бухгалтерского  учета и контроля на предприятии

 

 

 

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется в соответствии с едиными

 

директору комплекса экономики, маркетинга и финансов. Руководит  подразделением главный бухгалтер.

 

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии  ЗАО «Компания Ютон»

 

Бухгалтер по зарплате решает задачи по учету труда и заработной платы, занимается составлением сводной  отчетности по этим операциям. Бухгалтер, ведущий учет банковских и кассовых операций обрабатывает документы по кассе и расчетным счетам. Бухгалтер  по расчетам с подотчетными лицами принимает авансовые отчеты. Бухгалтер  по расчетам с поставщиками и покупателями обрабатывает и составляет счета-фактуры. Бухгалтер по материальным ценностям  ведет карточки учета и движения основных средств и материальных запасов.

 

В бухгалтерии ЗАО «Компания  Ютон» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую  базу данных для бухгалтерского учета.

 

В ЭВМ ведутся отдельные  программы по учету расчетов труда  и заработной платы, исходным объектом автоматизированной системы учета  является оборотно-сальдовая ведомость  за отчетный период по счетам

 

раскрытие информации об аффилированных лицах, учет государственной помощи, расчетов по налогу на прибыль и  финансовых вложений.

 

Таким образом, бухгалтерский  учет на предприятии ведется в  соответствии с едиными методологическими  основами и правилами, представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного  и документального учета всех хозяйственных операций.

 

Основными элементами учетной  политики ЗАО «Компания Ютон»  являются:

 

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в

 

всем разделам.

 

2) Исследуемое предприятие  на основе типового плана счетов  бухгалтерского учета составило  свой рабочий план счетов, используя  ограниченное количество счетов  синтетического учета и субсчетов  к ним.

 

3) Синтетический учет производственных  запасов исследуемым предприятием  осуществляется по фактической  себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

 

4) Израсходованные материальные  ресурсы (сырье, материалы, топлива  и др.) отражаются в учете по  средней стоимости каждого вида  материалов, сырья, товаров, определяемой  по мере поступления ресурсов. При этом готовая

 

предприятии используется смешанный  подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся  в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность  и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия  в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

 

Руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Компания  Ютон» самостоятельно формирует  свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения

 

Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое предприятие не учитывает  и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может  привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о

 

положительные, так и отрицательные  стороны. Самым значительным недочетом  является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным  моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

 

 

 

 

 

3. Организация аудиторской  проверки операций с основными  средствами

 

 

 

3.1. Цели, задачи, источники  проверки

 

 

 

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых  регистров, их построении, по­следовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: [21, с. 33]

 

-           синтетический учет движения  основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах №  13, 10 и 10/1, а при использовании  компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и  кредитовых оборотов по счету  01, 02;

 

-           главная книга;

 

-           баланс (ф. № 1);

 

-           отчет о прибылях и убытках  (ф. № 2);

 

-           приложение к бухгалтерскому  балансу (ф. № 5).

 

-           Основные направления аудита  учета основных средств должны

 

-           аудит движения основных средств;

 

-           аудит правильности начисления  амортизации;

 

-           проверка правильности налогообложения  по основным средствам.

 

Оценка организации внутреннего  контроля. Планирование аудиторской  проверки

 

На стадии планирования аудита основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

 

- дать юридическую и  экономическую характеристику данной  организации;

 

- определить перечень  источников аудиторских доказательств;

 

«Компания Ютон» была собрана  на стадии планирования аудиторской  проверки учета основных средств  и оформлена отчетным документом аудитора № 1 (приложение 1).

 

Далее необходимо определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором  при проверке учета основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон», включает:

 

- первичные документы  по отражению операций по основным  средствам;

 

- регистры синтетического  и аналитического учета амортизации  основных средств, используемые  в организации;

 

По результатам работы необходимо определить долю показателей  низкого и ниже среднего уровня внутреннего  контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая" система  контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей  низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система  внутреннего контроля основных средств  на предприятии ЗАО «Компания  Ютон» может быть оценена как  эффективная.

 

Далее аудитор должен оценить  состояние бухгалтерского учета  основных средств ЗАО «Компания  Ютон». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее  определенному плану (приложение 4) применительно к