Организация аудиторской проверки предприятия. 2

     Введение 

     Представленная  работа посвящена теме "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией". 
          Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. 
          Тема "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией". 
          Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией". Однако требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.  
          Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией" определяют несомненную новизну данного исследования. 
          Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией" необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.       
          Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.  
Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией". 
          Теоретическое значение изучения проблемы "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией" заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин. 
          Объектом данного исследования является анализ условий "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией". 
          При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования. 
          Целью исследования является изучение темы "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике. 
          В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи: 
1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией"; 
2. Сказать об актуальности проблемы "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией" в современных условиях; 
3. Изложить возможности решения тематики "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией"; 
4. Обозначить тенденции развития тематики "Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией";  
          Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и список использованной литературы. 

Глава    1.    Сущность   и   значение   аудита.

     1.1.    Цели,   задачи    и    значение    аудита    в    хозяйственной     деятельности    предприятия. 

     Цели   и   задачи   аудита   приведены   во  Временных   правилах   аудиторской   деятельности    в   Российской   Федерации   и   российских   правилах  (стандартах )    аудиторской   деятельности. Правила определяют аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг, таких как постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности и налоговых деклараций,  трансформация финансовой отчётности в соответствии с иными, чем приняты в Российской Федерации нормативными документами бухгалтерского учёта, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов баланса и т. д.

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов  и соответствия совершённых ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам,  дейстующими  в  Российской   федерации. В   своей   деятельности   аудитор   руководствуется   законодательством, а  также, являясь   объектом   предпринимательского  права,  и  собственными   экономическими   интересами.

     Достижению  главной   цели   способствуют   требования   ведения   аудиторской   деятельности :   независимость   и   объективность   при   проведении  проверок; профессионализм,  компетентность  и добросовестность   аудитора;  конфиденциальность – важнейшее требование  при осуществлении аудиторской деятельности.  Аудитор не  должен  предоставлять  никакому  органу  каких либо  сведений  о хозяйственной деятельности  проверяемого  им  объекта.  Использование   методов   статистики  и   экономического  анализа позволяет организовать  анализ  проведенных проверок  на  высоком научном уровне,  получив при этом  более объективные и достоверные данные  для принятия  решений.  Применение  новых информационных  технологий.   Ответственность аудитора  за  последствия его рекомендаций  и заключений  по  результатам проверок;  умение  принимать рациональные  решения по  данным  аудиторской проверки, которые помогут клиенту в организации работы  и ведении бухгалтерского  учета.

     Аудит  -  это   деятельность,  направленная  на   уменьшение   предпринимательского  риска,  так  как  наличие   достоверной  финансовой   информации   позволяет   повысить   эффективность   функционирования   рынка   капитала   и   дает   возможность   оценивать   и   прогнозировать   последствия   принятия   ряда   экономических   решений.

     Значение   аудита   в   хозяйственной   деятельности   предприятия  можно  определить   сопоставлением   затрат   на   аудиторские   услуги   и   получении   экономии,   увеличение   доходов  от   решений,  своевременно   принятых   предпринимателем   на   основании   информации,  предоставленной  аудитором.

     В условиях конкуренции в аудиторском  бизнесе это экономически способствует качественному проведению проверок и выделению на рынке аудиторских  услуг наиболее профессиональных аудиторов  и фирм. В свою очередь, любое предприятие  имеет возможность выбора, в качестве партнера, наиболее квалифицированного, независимого от каких-либо ведомственных  интересов специалиста, мнение которого может оказать положительное  влияние на будущую финансово-хозяйственную  деятельность предприятия. Государство  же получает дополнительную возможность  контроля за достоверностью финансовой отчетности предприятий за их собственный счет, не расходуя на это дополнительные бюджетные финансовые ресурсы.

     1.2.     Правовые     основы     аудиторской    деятельности. 

     Аудиторская   деятельность  в  Российской   Федерации    базируется   на  следующих    правовых  и  законодательных   документах:

1.    Гражданский   кодекс   Российской   Федерации. Части первая, вторая     и   третья.
2.    Временные    правила    аудиторской    деятельности    в    Российской   Федерации.   (Утверждены Указом  Президента  Российской  Федерации      №2263   от  22.12.93   с   изменениями   от  26.11.2001 года)  
3.    Федеральный     закон    « О    бухгалтерском учете »   № 129-ФЗ    от       30.06.2003 года
4. Положение о Комиссии  по  аудиторской деятельности  при Президенте  Российской  Федерации.     (Утверждено  решением  Комиссии  по  аудиторской   деятельности   при  Президенте Российской  Федерации   от  01.06.94года)     
5. Положение   о   Консультативном   совете   при Комиссии  по      аудиторской   деятельности  при Президенте  Российской  Федерации (Утверждено   решением  Комиссии  по  аудиторской  деятельности  при  Президенте  Российской  Федерации  от  01.06.94года.)
6. Постановление  Правительства  Российской  Федерации  № 482  от  06.05.94 года « Об  утверждении  нормативных  документов  по  регулированию  аудиторской  деятельности  в  Российской  Федерации ». (С  изменениями   от  06.02.2002 года).
7. Порядок  проведения  квалификационных  экзаменов  на  право  осуществления  аудиторской  деятельности  (Утверждено  Центральной  аттестационно-лицензионной  аудиторской  комиссией  Минфина  России   Протокол  № 66  от  25.03.1999 года,   с   изменениями  от  30.12.1999 года).
8. Правила (стандарты)  аудиторской  деятельности.  Комиссия  по  аудиторской  деятельности  при  Президенте  РФ.
9. Порядок  представления  отчета  аудиторскими  организациями  и  аудиторами,  имеющими  лицензии  на  осуществление  аудиторской  деятельности  в  области  общего  аудита,  аудита  бирж,  внебюджетных  фондов  и  инвестиционных  институтов,  а также аудита  страховщиков. (Утверждено  Приказом  МФ  РФ  № 69-н      от  27.10.99 года).

      Особое  внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

       Исходя  из выше написанного, выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации.

       В  настоящее   время   базовым   нормативным  документом   является  «Временное  правило  аудиторской  деятельности  в  РФ».  Эти  правила   определяют  правовые  основы  осуществления  в  РФ  аудиторской  деятельности как независимого  вневедомственного  финансового  контроля.  Также  эти  правила  определяют  процедуры   аттестации   и   лицензирования. Организация   проведения   аттестации   возлагается  на  Министерство   финансов  РФ,  Центральный   банк   России,   для   чего   этими   органами   созданы   соответствующие   центральные      аттестационно-лицензионные   аудиторские   комиссии.    
 

1.4.   Этапы   организации   аудиторской   проверки. 

     Аудиторская  проверка  на  предприятии  состоит  из  следующих   этапов:

1. Подготовка   к   проведению   аудита.
2. Оценка  учетных   систем   и   систем   внутреннего   контроля;
3. Планирование   аудиторской   проверки
4. Проведение   собственной   проверки;
5. Составление   аудиторского    заключения.     

     Подготовка   к   проведению   аудита   или  предварительное  планирование  включает   в   себя: ознакомление   с   клиентом,     определение   объема   аудита,   его   стоимость   и   заключение   договора   на   проведение   аудита.

     Для  определения   объема   аудита   аудитор   должен   получить   достаточное   представление   обо   всех   сторонах   хозяйственно – финансовой    деятельности   предприятия,  об   организации   бухгалтерского   учета   и   внутреннего   аудита.  Это   необходимо   ему  для   того,  чтобы   установить   объем,   характер    и   виды    деятельности   проверяемого   предприятия,   что   прямо   влияет   на   объем   и   содержание   аудиторской   проверки,  а   также    определяет стоимость   аудита,  которая   согласовывается   с   клиентом.   Сумма   услуг   указывается   в   договоре   на  проведение   аудиторской   проверки.

     Следующим   этапом   аудита   является   планирование,   которое   необходимо   для   того,   чтобы   своевременно   и   качественно   провести   аудит.   Планирование   включает   в   себя   составление   плана   и   программы   ожидаемых   работ.

     Организация   и     проведение   аудиторской   проверки   на   предприятии    необходимо   для   оценки   достоверности   финансовых   отчетов   и   бухгалтерского  баланса.  Аудиторская   проверка   должна   сопровождаться   внесением   аудитором   руководству  предприятия    предложений   и   пожеланий   по   улучшению   учета   и   внутреннего   аудита.

     На   основании   собранной    в    процессе   аудиторской   проверки информации,   дающей    основание    аудитору   сделать   заключение   о  достоверности    или   недостоверности     финансовой   отчетности,   законности    хозяйственно – финансовых   операциях,   о  ведении   бухгалтерского   учета   в   соответствии   с   установленными   правилами   и   положениями,   составляется   аудиторское   заключение.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава   2.   Согласование   условий   работы   аудиторской        организации  с  предприятием  и  планирование  аудиторской   проверки.

     2.1. Контакты  с  потенциальными  клиентами. Понимание   деятельности  экономического  субъекта. Документирование  достигнутых  договоренностей.   

     Аудиторская    организация       должна   собрать   объективную    информацию    о    потенциальном    клиенте   до  начала    проведения   проверки    и   снизить   риск    аудиторской   проверки.   Она   должна   иметь  надежные   критерии   оценки   клиента,   чтобы   оградить   себя   от   финансовых   и   моральных   издержек,   а   также   сохранить   репутацию   своей  фирмы.

     Работа   с   клиентом   аудиторской   организации   начинается  с   получения   официального   предложения   с   просьбой   проведения  аудиторской   проверки.   Предложение   клиента   излагается   в   произвольной   форме.   Чтобы   иметь  представление   о   клиенте   аудитор   выезжает   для   беседы   и   общего   ознакомления   с   документацией   на   данное   предприятие.  

     До  начала    проведения    аудита       аудиторская   организация   должна   ознакомиться   с   финансово– хозяйственной   деятельностью   предприятия   и   иметь   информацию   о   внешних   и   внутренних   факторах,   влияющих   на   хозяйственную   деятельность   данного   предприятия,   связанных   с   его   индивидуальными   особенностями.  Это   понимание   экономической   ситуации   в   стране   и   в   отрасли,   в   которой  действует    субъект.    При   проведении   аудита   бухгалтерской   отчетности   аудитор  должен   понимать  деятельность   проверяемого  предприятия,   чтобы   правильно   оценивать   события,   операции,   используемые   методы   учета,  которые   могут   оказать   существенное   влияние   на   достоверность   бухгалтерской   отчетности   и   повлиять   на  ход  проведения   проверки,  а  также   на   выводы   сделанные   в   аудиторском   заключении.

     Понимание   деятельности   экономического   субъекта   можно    обусловить   следующими     факторами:

• экономическая   политика   предприятия   в   отчетный   период;
• учетная   политика   и   её   соответствие   направлениям   финансовой   политики;
• возможность   качественного   проведения  аудита;
• правильность   применения    нормативно – правовых   актов,  регулирующих  операции,  проводимые   предприятием;
• обоснованность   выводов   о   достоверности   бухгалтерской   отчетности   предприятия.

     Такие    области   деятельности   проверяемого  предприятия,   как   основная,    инвестиционная   и    прочие   операции,   в    том   числе   внереализационные     аудитор     должен     оценивать     правильно,  так  как  это   существенно   на   всех   стадиях   проверки.

     В   Стандартах  аудиторской  деятельности   говорится:   «Приобретение   знаний   о   деятельности   экономического   субъекта   представляет   собой   непрерывный   процесс  сбора   и   обработки   информации   на   всех   стадиях   проведения   аудита»,   т.е.   аудитор   на   протяжении   всей   проверки   дополняет   и   уточняет   данные   полученные   в   начале    работы.  

     Понимание   деятельности    экономического   субъекта   зависит  то  квалификации   аудитора.   

     После   этого    аудитор   должен   ознакомиться   с   организационной   структурой   предприятия,   видами   производственной   деятельности,   структурой   капитала,   технологическими   особенностями   производства   продукции,   уровнем   рентабельности,   основными   покупателями   и   поставщиками,   порядком   распределения   прибыли,   наличием   службы   внутреннего   контроля,   принципами   организации  систем   оплаты   труда  персонала.    Полученную   информацию   аудитор    использует   при   предварительном    планирования   аудита.  

     Источниками   получения  информации   о   предприятии   должны   могут   быть    учредительные   документы;  свидетельство   о   регистрации;  протоколы   заседаний   совета   предприятия;  собраний   акционеров   или   других   органов   управления   предприятия;   бухгалтерская,   финансовая   и   статистическая   отчетность;   контракты,  договора,   соглашения;   документы   планирования   деятельности   предприятия;   внутриведомственные   инструкции;    акты   проверок;   перечень   филиалов,  дочерних    предприятий   и   других   подразделений,  подчиненных   предприятию.  

     Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта.           Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на               таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании   руководства   заключить договор   на   аудиторскую   проверку,   несоблюдении  действующих   законодательных  и  нормативных  актов и т.д.

     На   этапе   предварительного   планирования   аудиторская   организация    формирует   штат   для   проведения   аудита,  при   этом   учитывается   бюджет   рабочего   времени   для   каждого   этапа   аудита;  предполагаемые   сроки  работ;    количество   членов   группы   и   должностной   уровень;   квалификационный   уровень   членов   группы. 

     Предварительное планирование позволяет аудитору определить        объем   предстоящих   работ,   примерно    оценить    их    стоимость    и      подготовить   письмо – обязательство   аудиторской   организации   о   согласии   на   проведение   аудита  (Приложение  1).

     Подготовка   данного   документа   проводится   в  соответствии   с   правилом  (стандартом)   аудиторской   деятельности   « Письмо – обязательство   аудиторской  организации   о   согласии   на   проведение   аудита ».

     Целью  письма является регламентация обязательств предприятия             и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о                     проведении     аудиторской     проверки.

     Письмo-oбязaтельствo аудиторской организации, направленное предприятию,   докумeнтально  подтверждает согласие на пpoведeниe  аудита  или пpинятие  предложений   о   назначении ее официальным   аудитором   этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется   исполнительному   органу   экономического   субъекта.

     Письмо-обязательство  должно  содержать обязательные указания         по следующим   вопросам:  условия  аудиторской  проверки;       обязательства   аудиторской   организации;   обязательства   предприятия.                          Письмо-обязательство должно содержать ссылки на законодательные          акты и нормативные  дoкумeнты, на основании которых  проводится          аудит (российские  законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита).  В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по  стандартам учета, однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной   федерацией   бухгалтеров.

     В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги,                     о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии                           риска необнаружения cущecтвенных  неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно сooтветствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом сooтветствии с Временными правилами аудиторской деятельности в  Российской Федерации и  правилами   (стандартами)    аудиторской   деятельности.

     Здесь же содержатся указания о том, какие  обязательства                должен   взять на себя экономический  субъект: ответственность за           полноту и достоверность учета  и отчетности, обеспечение доступа       аудиторов   ко  всей    необходимой   информации,     возможное  направление    запросов   к     контрагентам   по   вопросу     подтверждения величины    взаимозадолженности,   а    также   неоказание   давления   на   аудиторскую   организацию.

     В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не      направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать      в соответствии с условиями прошлогоднего письма - обязательства.             

     После   подтверждения   аудиторской   фирмой   о   намерении   работать   с    предприятием,    между  ними    заключается   договор                     (Приложение 2).

     Договор   на  проведение   аудиторской   проверки   является   основным  документом,  удостоверяющим   факт   достижения  договоренности    между     клиентом     и     аудиторской     организацией.   При   заключении   договора   необходимо  руководствоваться   законодательными   и    нормативными    актами   Российской   Федерации.   В   Гражданском   кодексе  РФ   правовой   статус   договора   на    проведение   аудиторской  проверки     имеет   договор   на    возмездное   оказание   услуг,  который    рассматривается    в   главе   39.

      Договор   между   клиентом   и   аудиторской   фирмой     должен   регулировать     следующие     нормы:

• своевременность   выполнения   работ   по   договору;
• сохранность   документации;
• права   заказчика   во  время    выполнения    работ;
• содействие   заказчика;
• конфиденциальность   полученной   сторонами   информации;
• ответственность   аудиторской   фирмы   за   ненадлежащее   качество;
• приемка   заказчиком   работы;
• качество   работы;
• пределы   и   условия    использования   результатов   работ;
• права   на   результаты   интеллектуального   творчества.

       Структура  договора   может   быть   различна,  однако    его   форма   в   целом   должна   соответствовать     типовому   договору,   рассмотренному   в   стандартах   аудиторской   деятельности. 

2.2.   Изучение  и  оценка   системы   бухгалтерского  учета  и   системы  внутреннего  контроля  клиента. 
 

     Следующий этап процесса планирования – изучение   и  оценка системы   внутреннего  контроля,  основная  цель   которой   –   создание     основы   для   планирования   аудиторской   проверки,   а   также   для определения вида, времени проведения, объема аудиторских                  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут               зависеть   от  того,  насколько  грамотно и достоверно аудитор изучит          систему    внутреннего    контроля.

     Вопросу оценки надежности системы внутреннего  контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

     Хорошо  организованная система внутреннего  контроля должна обеспечивать:

          • соблюдение требований законодательных и нормативных  актов при осуществлении хозяйственных  и финансовых операций;

          • исполнительскую  дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

          • своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

          • предотвращение и  выявление ошибок и нарушений;

          • сохранность активов  экономического субъекта.

     Система внутреннего контроля на любом предприятии  включает           в себя большое количество разнообразных  элементов                             (например еженедельная планерка у директора предприятия с отчетами руководителей   подразделений  —   тоже   элемент   внутреннего   контроля).

     Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящей аудиторской  проверки.

     Все элементы системы внутреннего контроля могут быть  подразделены   на   три   группы:

          • надлежащую систему  бухгалтерского учета;

          • контрольную среду;

          • средства контроля.

     Согласно  закону РФ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский               учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и                     документального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в числе прочих) является формирование полной               и   достоверной    информации    о   деятельности    организации   и    ее   имущественном   положении.   Поэтому   хорошо  организованный бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надежные  элементы   внутреннего   контроля   (например, составляя годовую отчетность, ответственный и добросовестный главный бухгалтер   обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами и кредиторами — это элемент внутреннего контроля в бухгалтерском учете,    предусмотренный   ст. 12 закона   РФ   «О бухгалтерском учете»).

       В процессе изучения системы  бухгалтерского учета на предприятии  аудитор, прежде всего использует результаты предварительного планирования,  а также применяет некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:

          • осмотр;

          • опрос;

          • просмотр документов (сканирование и прослеживание);

          • проверка соблюдения установленных правил.