Организация аудиторской проверки на примере ООО «Лидер»

Оглавление

Введение ……………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические  аспекты учета и аудита оплаты труда ……………….6

1. Сущность, цели и задачи аудита оплаты труда …………………….6
2. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда ………9
3. Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда …………………………………………………………………12

Глава 2. Организация аудиторской  проверки на примере ООО «Лидер»…...18

2.1. Экономическая характеристика предприятия……………………..18

2.2. Аудит расчетов и системы начисления по заработной плате ……22

2.3. Аудиторское заключение и рекомендации………………………...37

Заключение …………………………………………………………………………32

Список использованных источников и литературы …………………………….35

Приложения………………………………………………………………………..38

Введение

Рыночные отношения, в условиях которых функционируют современные предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на промышленных предприятиях.

Одним из главных направлений  деятельности бухгалтерии предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Заработная плата - один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство - налоговое, бухгалтерское и трудовое - очень часто меняется. Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования  рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный  контроль над количеством и качеством  труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии. Учет труда  и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством  и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда. То есть, другими словами, на каждом предприятия имеется своя организация труда и свои системы оплаты труда.

Изменения и перемены, которые происходят с исчислением  оплаты труда, определяют ответственность  и значимость этого участка, а  значит и необходимость его аудита.

Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных  видов экономического контроля является независимый контроль - аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В связи с этим вопросы организации аудиторской проверки на данном участке учетной работы представляются достаточно актуальными, что и определило выбор темы курсовой работы «Аудит заработной платы», круг вопросов, раскрываемых в курсовой работе, и логическую схему ее построения.

Целью курсовой работы - выразить мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработке рекомендаций по его совершенствованию.

Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие  задачи:

1. Раскрыть сущность, цели и задачи аудита оплаты труда;
2. Обозначить особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда  и методики аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда;
3. Провести аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда  на примере ООО «Лидер»;
4. Разработать аудиторское заключение по итогам проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда  в ООО «Лидер» и предложить рекомендации по совершенствованию учета.

Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Поставленные цели и  задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованной литературы и приложения. В первой главе будут  исследованы теоретические вопросы, касающиеся организации учета и аудита оплаты труда.

Во второй главе работы на основе теоретического материала, рассмотренного в первой главе, будет приведен  пример практической организации аудиторской проверки  на примере ООО «Лидер».

Теоретической и методической основой  проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита по теме работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Глава 1. Теоретические аспекты организации аудита оплаты труда

1. Сущность, цели, задачи и значение аудита оплаты труда

Согласно российскому законодательству, аудиторская деятельность (аудит) –  это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг:

• постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;
• составлению декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• анализа финансово-хозяйственной деятельности;
• оценке активов и пассивов экономического субъекта;
• консультированию в вопросах финансового, налогового и иного законодательства;
• обучению и др.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности её показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их уровне обоснованные решения. [33, с.9]

Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде всего, это – независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Аудитор обязан уметь принимать  грамотные решения, давать рациональные рекомендации по данным аудиторской проверки.

Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы  аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка.

Обязательный аудит проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» Он представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций (кредитные и страховые организации и др.) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.

Инициативный (добровольный) аудит  осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и  масштабы такой проверки определяет клиент. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно имеет важное значение. Собственники лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. [32 с.36]

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим. В последнем случае контролю и  анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки. Наиболее трудоемка и ответственна полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов. Если же инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. [28 с.9]

Цель аудита расчетов по оплате труда  – выражение мнения о достоверности  показателей по оплате труда  финансовой отчетности, соответствии трудовых отношений нормативным актам, ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации, а также целью аудитора при проверке заработной платы является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. [33 с.178]

Основная задача аудита - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора при проверке заработной платы:

1. Соблюдение положения о труде.
2. Проверка наличия первичных документов.
3. Правильность формирования фонда оплаты труда.
4. Правильность начисления и удержания налогов.

1.2. Особенности учета расчетов  с персоналом по оплате труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий  регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени и по индивидуальным или коллективным результатам деятельности: [23 с. 176]

• тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности.
• повременная и сдельная это такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. [17, c.223].
• при повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.
• сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции
• при аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда и срок ее выполнения за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.
• сдельно-прогрессивная система характеризуется тем что вся выработка сверх базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.
• сдельно-премиальная форма оплаты труда. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы.
• коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Кроме тарифной заработной платы действуют различные доплаты за отступления от нормальных условий труда: доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни; временное заместительство отсутствующего работника; руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации; классность шоферам и другие.   

В состав фонда  заработной платы включаются начисленные  предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие  доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Всю начисленную  на предприятии заработную плату  можно подразделить на следующие виды:

• основная заработная плата;
• дополнительная заработная плата;
• премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости  от принятых на предприятии форм оплаты труда. Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная  заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

• оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выплаты выходного пособия при увольнении;
• выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
• оплата времени выполнения государственных обязанностей;
• прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Все перечисленные  выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний  заработок на день его выплаты  не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам  финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В зависимости от характера  производства, системы организации и оплаты труда применяются соответствующие формы учетных документов. При этом необходимо учитывать основные задачи учета труда и его оплаты, которые сводятся к следующему: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; полный и своевременный учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального обеспечения и страхования, по налогам из заработной платы и фонда оплаты труда, а также контроль за рациональным использованием ресурсов и средств.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате  труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.       [23 с. 190]

Д 20 К 70 –начислена оплата труда  рабочим основных цехов.

Д 84 К70 –начислена премия работникам организации за счет прибыли.

Д 69-1 К70 –начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Д 26 К70 –начислено пособие  по временной нетрудоспособности, выплачиваемые  за счет средств работодателя.

1.3. Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка  расчетов с персоналом по оплате труда  носит комплексный характер и  включает контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. [23 с.616]

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в  проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

• подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

• формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
• наличие локальных нормативных документов;
• списочный состав работников;
• порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

 Источниками используемой информации при аудите трудовых отношений и расчетов по оплате труда являются:

• государственные нормативные акты;
• внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда, принятые и утвержденные аудируемым лицом;
• договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
• заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. [33 с.178]

         Планирование аудита- один из обязательных этапов, который заключается

в определении стратегии и тактики  аудита, объема проверки, составлении  общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Оно осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696, которое применяется к согласованному аудиту. Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита, общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.

        Для проведения аудита трудовых отношений, расчетов по оплате необходимо подготовить план и программу. При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

          - деятельность  аудируемого лица и ее влияние  на системы бухгалтерского и  внутреннего контроля в целом  и в части трудовых отношений,  операций по оплате труда;

         -  риск и существенность;

         - характер, временные рамки, объем аудиторских  процедур;

         - значимость  операций по оплате труда для  проведения аудита;

         - влияние  КОД на организацию и ведение  учета расчетов по оплате труда;

        - наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

      - необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

        - форма и  сроки предоставления аудиторского  заключения.

           Программа  может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по оплате труда, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

          План  и программа должны быть оформлены  документально, в ходе аудита  в них могут вноситься изменения.

            Аудиторская проверка –это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Аудиторская проверка состоит из следующих этапов:

1-й этап: проверка внутренних  локальных документов по учету  труда и заработной платы (содержание  и структура Коллективного договора, порядок разработки проекта договора и его заключения, срок действия коллективного договора, порядок изменения и дополнения Коллективного договора).

2-й этап: изучение штатного расписания  организации (соответствие типовой  форме, наличию изменений, вносимых  в течение отчетного года, и  соответствию списочного состава работников).

3-й этап: проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника  на работу и трудовых договоров  (соответствие типовой форме,  указание профессии (должности), наличие испытательного срока,  условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада).

4-й этап: контроль трудовой дисциплины  и учета отработанного времени  на основании ведения табельного  учета.

5-й этап: проверка правильности  начисления заработной платы  по расчетно-платежной ведомости,  расчетным листкам и лицевым счетам. Проверка наличия оправдательных документов, наличия справки расчета на доплаты, приказ руководителя на премировании и о выдачи материальной помощи и т.д.)

6-й этап: контроль правильности  начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных работникам.

7-й этап: проверка удержаний  из заработной платы по двум  направлениям:

• обязательные удержания из заработной платы (НДФЛ и исполнительные листы)
• удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания по кредитам, материальным ущербам)

8-й этап: проверка правильности  расчета суммы заработной платы,  подлежащей выплате работнику  после удержаний. 

9-й этап: проверка организации  бухгалтерского учета расчетов  с персоналом по оплате труда  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» путем сопоставления.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник аудитора по всем комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в приложении 1.

Аудиторская выборка –это применение аудиторских процедур менее чем  ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она  дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. В отношении изучаемой совокупности  в аудите различают  понятия генеральной совокупности, элементов выборки и стратификации.

Аналитические процедуры –это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

Аудиторские доказательства –это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные получения доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.

При отказе руководства аудируемого лица в выдаче аудитору разрешения на обращение к организации, оказывающей ему юридические услуги, это следует рассматривать как ограничение объема аудита и выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка  учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и  тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.