Организация аудиторской проверки учёта аренды на примере предприятия ООО «Люкс»

Содержание

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Переход всего народного хозяйства России к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новейших организационно-правовых форм организаций и разнообразных форм собственности коренным образом оказали влияние на механизм системы экономического контроля в нашей стране. Коренные видоизменения случились в структуре контрольно-ревизионных служб и собственно видов контроля.

Экономический контроль в нашей стране становится одним из важных элементов рыночной экономики. Образовались и действуют новейшие контролирующие негосударственные и государственные органы, которые позволяют обеспечить нужной информацией все уровни и систему управления.

Одним из важных на сегодняшнее время, а также эффективных и перспективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка служит независимый контроль – аудит. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, которые осуществляют свою деятельность на договорной коммерческой основе за счёт заказчика – клиента, в отдельных случаях – за счёт бюджетных средств.

Основная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства содержится в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерских отчётов.

В России за последние годы проведена огромная работа по формированию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных, обязанностей, прав и ответственности аудиторов согласно с принятыми отдельными законодательными актами, в том числе правилами аудита. Опубликованы ряд практических и учебных пособий по аудиту. Проблемы, история, опыт развития и становления аудита исследуются практиками и учёными-экономистами на страницах разных журналов и прочих периодических изданий. Совместно с тем проблемы методологии, организации, техники проведения аудита применительно к разным экономическим субъектам различных отраслей народного хозяйства.

Так как информационной базой аудита практически служит бухгалтерский учёт, то аудиторы, которые проверяют разные предприятия, обязаны уметь пользоваться специальными приёмами и методами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчётности и обоснованной информации для выработки проектов бизнес-планов, рекомендаций, планов по оптимизации производств, финансов, затрат и реализации прочих мероприятий с целью увеличения результативности управления процессами деятельности.

В данной курсовой работе исследуется методика аудиторской проверки учёта аренды. Поэтому актуальность темы не вызывает сомнений, так как основные средства образуют основную составляющую материально-технической базы предприятий и занимают значимую роль в реализации ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учёте основных средств произошли существенные видоизменения.

Объект курсовой работы: ООО «Люкс».

Предмет курсовой работы: приёмы и способы аудита арендных обязательств.

Целью курсовой курсовой работы служит проведение аудиторской проверки учёта арендных обязательств на примере ООО «Люкс», выявление возможных ошибок в учёте и формирование предложений по совершенствованию системы учёта аренды.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть и раскрыть понятие и классификация основных средств. Документальное оформление и корреспонденция;
2. Исследовать и раскрыть особенности учёта арендованных и сданных в аренду основных средств;
3. Изучить и раскрыть учёт лизинговых операций;
4. Рассмотреть и раскрыть аудиторскую проверку арендованных основных средств;
5. Дать краткую экономическую характеристику ООО «Люкс»;
6. Раскрыть состояние аудиторского заключения по результатам проверки;
7. Изучить аудиторское заключение;
8. Дать рекомендации совершенствования проведения аудита в ООО «Люкс».

При выполнении курсовой работы применялась методическая и теоретическая литература по аудиту и бухгалтерскому учёту, НПА Российской Федерации, инструкции ЦБ Российской Федерации и статьи периодической печати. Помимо того, были применены данные бухгалтерского учёта и отчетности исследуемой организации.

Согласно заданной целью и задачами была сформирована структура курсовой работы, которая состоит из введения, трёх глав основного содержания, объединяющих восемь параграфов, заключения и списка используемой литературы.

Глава 1. Теоретические основы учёта аренды

1.1Понятие и  классификация основных средств. Документальное оформление и  корреспонденция

Основные средства – являются частью имущества, которые используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ либо оказании услуг или для управления компанией в течение периода, который превышает двенадцать месяцев либо обычный операционный цикл, если он превышает двенадцать месяцев1.

Согласно с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств нужно единовременное выполнение условий2:

- применение их в производстве  продукции, при выполнении работ  либо оказании услуг или для  управленческих нужд компании;

- применение в течение  длительного времени;

- компанией не предполагается  следующая перепродажа активов;

- способность приносить  компании экономические выгоды  в последующем.

Сроком полезного применения служит период, в течение какого использование объекта основных средств приносит доход компании. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется отталкиваясь из количества продукции, которое ожидается к получению в итоге использования данного объекта.

Главными задачами бухгалтерского учёта основных средств выступают верное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; верное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и результативностью использования.

Для организации учёта основных средств, который отвечает поставленным задачам, значимое значение имеют последующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров. В компаниях используется единая типовая классификация основных средств, согласно с какой основные средства группируются по последующим признакам: видам, отраслевому, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку  разрешает получить данные об их стоимости в любой отрасли.

По видам основные средства компаний разделяются на последующие группы: сооружения, здания и передаточные устройства; силовые и рабочие оборудование и машины; регулирующие и измерительные устройства и приборы; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; хозяйственный и производственный инвентарь и принадлежности; продуктивный, рабочий и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся и капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включены в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям, внезависимости от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности компании земельные участки, объекты природопользования3.

Классификация основных средств по видам составляет базу их аналитического учёта. По степени применения основные средства разделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе; в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства разделяются: на принадлежащие компании на праве собственности; находящиеся у компании в оперативном управлении либо хозяйственном ведении; полученные компанией в аренду; полученные компанией в безвозмездное пользование; полученные компанией в доверительное управление.

Единицей учёта основных средств служит отдельный инвентарный объект, под каким понимают законченное устройство, предмет либо комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями, которые выполняют вместе одну функцию. Любому инвентарному объекту присваивают определённый инвентарный номер, какой сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе либо на консервации. Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, которые присвоены им арендодателем.

Движение основных средств связано с реализацией хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре4:

- акт о приёме-передаче  основных средств (форма № ОС-1 – акт о приёме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений);

форма № ОС-1а – акт о приёме-передаче здания (сооружения);

- форма № ОС-16 – акт  о приёме-передаче групп объектов  основных средств (кроме зданий  и сооружений).

Основным регистром аналитического учёта основных средств выступают инвентарные карточки5:

- форма № ОС-6 - инвентарная  карточка учёта объектов основных  средств;

форма № ОС-6а - инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств;

форма № ОС-66 - инвентарная книга учёта объектов основных средств – для объектов основных средств малых предприятий.

Согласно с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум последующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по главным группам основных средств на начало и конец отчётного года; о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам. Указанные сведения обязаны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Помимо того, в пояснительной записке к годовому отчёту обязана быть раскрыта последующая информация6:

- о способах оценки  объектов, которые получены по  договорам, какие предусматривают  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

- об видоизменениях стоимости  основных средств, в какой они  приняты к бухгалтерскому учёту;

- о принятых предприятием  сроках полезного использования  объектов основных средств;

- об объектах основных  средств, стоимость каких не погашается;

- об объектах основных  средств, которые предоставлены  и получены по договору аренды;

- о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам объектов основных  средств.

1.2 Особенности  учёта арендованных и сданных  в аренду основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит только право владения и пользования либо владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своём балансе в составе собственных основных средств с соответственной отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учёту основных средств. При значительном числе объектов, которые сдаются в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу7.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приёмно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают стоимость и состав передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответственным условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, которая рассчитана исходя из оценки имущества с учётом его фактического износа и действующих норм, амортизационных отчислении, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество содержит в себе средства, которые предусмотрены нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, каоторая устанавливается договором на уровне, в основном, не ниже банковского процента.

Согласно с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности либо в составе операционных расходов и доходов8.

При первом варианте сдача имущества в аренду признаётся обычным видом деятельности. Расходы по данной деятельности учитывают на счетах учёта производственных затрат, а доходы – на счёте учёта выручки от продажи. При втором варианте сдача имущества в аренду не служит предметом деятельности компании, и потому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, денежных и расчетных счетов.

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет последующей записью: Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчётный период отражается по дебету счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счёта 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, которая начисляется авансом за будущие периоды, отражается по дебету счёта 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» либо 52 «Валютные счета» с кредита счёта 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, которая начисляется в виде текущего платежа, дебетуют счёт 98 и кредитуют счёт 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, какая приходуется по дебету счёта 01 «Основные средства» с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, которая обозначена в договоре аренды. Аналитический учёт ведётся по объектам, какие приняты в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, которая начисляется арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения  и кредитует счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» либо 52 «Валютные счета»9.

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счёта 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счёт, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответственных расчётных и материальных счетов в дебет счетов издержек производства либо счёта 97 «Расходы будущих периодов». Со счёта 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт реализует арендатор за счёт арендодателя, то затраты по его реализации относят в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счёта 97 либо соответственных расчётных и материальных счетов.

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, реализованные за счёт арендодателя, списываются у него в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счёт средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

1.3 Учёт лизинговых  операций

Организация бухгалтерского учёта лизинговых операций реализуется согласно с указаниями об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга.

Учёт у лизингодателя. Затраты, которые связаны с реализацией капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретение объектов основных средств». Лизинговое имущество приходуется по дебету счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счёта 0810.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счёту 03. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи реализуют в бухгалтерском учёте транзитом на основании первичного учётного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по реализации лизинговой деятельности формируются согласно с ПБУ 10/99 и учитываются на счёте 20 «Основное производство» с кредита расчётных, материальных и прочих счетов11.

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счёта 20 и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно учтённые на счёте 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита данного счёта в дебет счёта 90 «Продажи». Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счётом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счётами учёта денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его применения для лизинга его стоимость списывают с кредита счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счёта 01 «Основные средства»12.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». При этом непосредственно составляют последующие бухгалтерские записи13:

- Дебет счёта 76 «Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым  платежам» Кредит счёта 91 «Прочие  доходы и расходы» на сумму  задолженности по лизинговым  платежам;

- Дебет счёта 91 «Прочие  доходы и расходы» Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные  ценности» на стоимость лизингового  имущества;

- Дебет счёта 91 «Прочие  доходы и расходы» Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» на  разницу среди суммой лизинговых  платежей и стоимостью имущества.

Вместо указанных трёх бухгалтерских записей передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить одной бухгалтерской записью14:

- Дебет счёта 76 «Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым  платежам» – на сумму лизинговых  платежей;

- Кредит счёта 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  – на стоимость лизингового  имущества;

- Кредит счёта 98 «Доходы  будущих периодов» – на разницу  среди суммой лизинговых платежей  и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счёт 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы». При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам». При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счёт 03. Основные средства, которые сданы в аренду, учитывают на забалансовом счёте 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, которая указана в договорах аренды. Аналитический учёт по счёту 011 ведут по арендаторам и по любому объекту ОС, которые сданы в аренду15.

Учёт у лизингополучателя. Как уже говорилось, по условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учёта издержек производства и обращения и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счёт 76 и кредитуют счета учёта денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счёта 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счёта 001 и приходуют по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств». В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» либо в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства». Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, которые связаны с его получением, списывают с кредита счёта 08 в дебет счёта 01 «Основные средства». Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счёта 76, субсчёт «Арендные обязательства», и кредиту счёта 76, субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по лизинговому имуществу реализуют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, которые увеличены в связи с использованием механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учёта издержек либо обращения и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств». Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». При том остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счёта 91 с кредита счёта 01 «Основные средства». Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счёта 02 с кредита счёта 01 «Основные средства». При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» реализуют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства16.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» либо  счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счёта 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счёта 76, субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счёта 76, субсчёт «Арендные обязательства»

Глава 2. Методика аудиторской проверки учёта аренды

2.1 Аудиторская проверка  арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную (сроком более трёх лет), среднесрочную (сроком от одного года до трёх лет) и краткосрочную (сроком до 1 года). Проверка данных по арендной плате за имущество реализуется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу).

Далее нужно проверить верность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учёта арендной платы за имущество. Аудитор обязан детально проверить верность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчёта и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению данных платежей.

При обнаружении ошибок нужно довести их до сведения клиента, какой обязан их исправить с помощью внесения соответственных исправительных записей в регистры бухгалтерского учёта.

Аудитору нужно проверить17:

1. верность отнесения аренды основных средств к текущей либо долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду;
2. договор аренды, оформляемый приемо-сдаточным актом;
3. отражение финансовых результатов от сдачи в аренду;
4. ведение бухгалтерского учёта текущей и долгосрочной аренды;
5. начисление износа (при долгосрочной аренде);
6. отражение капиталовложений в арендованные основные средства;
7. учёт лизинговых операций.

Более результативным и простым способом получения предварительной нужной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств служит тестирование. Практика аудиторских проверок констатирует, что нарушения и ошибки в бухгалтерском учёте допускаются главным образом при оформлении движения основных средств. Потому нужно подчеркнуть, что, в отличие от прочих материальных ценностей основные средства требуют особого первичного учёта. К примеру, при поступлении (приобретении) основных средств используются накладные либо счета-фактуры (товарные документы) но данные документы не могут быть основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств обязано быть оформлено актом приёма-передачи основных средств18.