Организация и методика учета и аудита собственного капитала предприятия

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

	ВВЕДЕНИЕ	3
1	ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ КАПИТАЛА СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ	5
1.1	Экономическая сущность капитала предприятия	5
1.2	Капитал предприятия как объект учета	9
2	УЧЕТ КАПИТАЛА СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ТОО «НОКО»	13
2.1	Характеристика деятельности ТОО «НОКО»	13
2.2	Бухгалтерская служба ТОО «НОКО» и учетная политика предприятия  в области учета собственного капитала	16
2.3	Учет собственного капитала ТОО «НОКО»	21
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	30
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	32
	Приложение А Бухгалтерский баланс ТОО «НОКО» за 2010 год
	Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ТОО «НОКО» за 2010 год Приложение В Отчет об изменениях в капитале ТОО «НОКО» за 2010 год Приложение Г Документооборот учета капитала ТОО «НОКО» Приложение Д Журнал-ордер № 13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности, работающая обособленно от других, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна располагать  экономическими ресурсами, то есть капиталами, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что капитал предприятия является главным источником для осуществления затрат по расширенному воспроизводству, а также  используются  для  экономического  стимулирования  работников предприятия.

При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. Капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений  и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрывают понятия капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в момент первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие, это те, что превышают взносы над уставным капиталом, являются накоплением средств в результате оставления в хозяйстве части полученного дохода, которые называются, как резервный капитал, дополнительно оплаченный капитал, нераспределенный доход. Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «Собственный капитал», представляющий собой активы субъекта после вычета его обязательств.

Объектом исследования является собственный капитал предприятия Товарищество с ограниченной ответственностью «НОКО».    

Предметом исследования является организация и методика учета и аудита собственного капитала предприятия.

Целью курсовой работы является исследование теоретических, нормативно – правовых и практических аспектов учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Исходя из целей, определили задачи исследования:

• изучить теоретические, нормативно – правовые основы учета собственного капитала;
• дать характеристику деятельности ТОО «НОКО» и ее учетную политику;
• исследовать учет собственного капитала на примере ТОО «НОКО».

 

1 ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ КАПИТАЛА  СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

 

1.1 Экономическая сущность капитала  предприятия

 

 

Для успешного осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации должны располагать экономическими ресурсами. Экономические ресурсы, принадлежащие организации и контролируемые ими как результат прошлых сделок и других событий и от использования которых организация ожидает экономическую выгоду в будущем называется в бухгалтерском учете активами.

Основным источником формирования экономических ресурсов является собственный капитал и обязательства.

Собственный капитал - это часть активов организации, остающаяся после вычетов всех ее обязательств.

Обязательства - это возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Собственному капиталу любой организации присущи две особенности. Во-первых, он всегда выступает в роли источника активов и является неосязаемым, так как он не имеет материально-вещественной структуры. Во-вторых, собственный капитал, отнюдь, не является синонимом понятия «собственные средства», которые изменяют свою форму, переходя из денежной в материальную и наоборот, а не расходуются организацией безвозвратно.

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия следует в первую очередь отметить его характеристики:

- капитал является основным фактором производства. Выделяют следующие основные факторы производства, обеспечивающие хозяйственную деятельность производственных предприятий – капитал, землю, трудовые ресурсы. В системе этих факторов производства капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он объединяет все факторы в единый производственный комплекс;

- капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В этом качестве капитал может выступать изолировано от производственного фактора – в форме ссудного капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности;

- капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния как в текущем, так и в перспективном периоде. Потребляемая в текущем периоде часть капитала выходит из его состава, будучи направленной на удовлетворение текущих потребностей его владельцев (то есть переставая выполнять функции капитала). Накапливаемая часть призвана обеспечить удовлетворение потребностей его собственников в перспективном периоде, то есть формировать уровень будущего их благосостояния;

- капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственный капитал характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия;

- динамика капитала предприятия является важнейшим барометром уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к само возрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень  формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время снижение объема собственного капитала является как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Капитал предприятия характеризуется не только своей многоаспектной сущностью, но и многообразием обличий, в которых он выступает. Под общим под общим понятием «капитал предприятия» понимаются самые различные его виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Систематизация видов капитала предприятия по основным классификационным признакам, представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Классификация капитала

 

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Внутренние и внешние источники формирования собственного и заемного капитала и ключевые различия между ними приведены на рисунке 2 и в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Источники средств предприятия

 

Таблица 1 - Ключевые различия между видами источников финансирования

Признак	Тип капитала
	Собственный	Заемный
Право на участие в управлении предприятием	Дает, может быть утрачен контроль над предприятием	не дает, контроль над предприятием не утрачивается
Стоимость привлечения средств	Высокая	Относительно низкая
Срок возврата капитала	Не установлен, возможна мобилизация крупных средств на неопределенный срок	установлен
Льгота по налогу	нет	есть
Право на получение части дохода и имущества	По остаточному принципу	первоочередное

Функционирование капитала предприятия в процессе его использования характеризуется процессом постоянного кругооборота. В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии, представленные на рисунке 3.

Рисунок 3 - Стадии процесса кругооборота капитала предприятия

 

Основной целью формирования капитала предприятия является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиций обеспечения условий эффективного его использования.

 

1.2 Капитал  предприятия как объект учета

 

Акционерные общества формируют собственный капитал, привлекая финансовые ресурсы путем выпуска и размещения простых и привилегированных акций.

Собственный капитал акционерного общества включает:

• оплаченный (выпущенный) капитал;
• дополнительный оплаченный капитал сверх номинальной стоимости акций (эмиссионный доход);
• дополнительный неоплаченный капитал от переоценки;
• резервы;
• нераспределенный доход (нераспределенную прибыль);
• курсовые разницы от переоценки инвестиций (в результате пересчета иностранной  валюты  в  валюту  отчетности)  в зарубежные компании;
• корректировки на поддержание капитала.

Инвестированный капитал включает объявленный, который формируется по номинальной стоимости простых и привилегированных акций, и дополнительно оплаченный капитал сверх номинальной стоимости.

Объявленные к выпуску акции - акции, разрешенные к выпуску. Выпущенные   акции   - акции,   размещенные   среди   акционеров   и полностью ими оплаченные.

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций.

Если акции были размещены по стоимости выше номинальной, любая сумма, полученная сверх номинальной стоимости, приведет к увеличению собственного капитала по статье «дополнительный оплаченный капитал».

Выкуп выпущенных акций обществом осуществляется с целью перераспределения либо аннулирования акций и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества.

Выкуп акций отражается по одному из двух методов: методу затрат и методу номинальной стоимости.

По методу затрат выкупленные акции оцениваются по фактически понесенным затратам на выкуп.

По методу номинальной стоимости учет выкупленных акций ведется по номинальной стоимости.

Учет операций, при которых субъект получает товары или услуги в качестве возмещение за свои долевые инструменты (включая акции или опционы на акции) от работников и других поставщиков, действующих в качестве поставщиков товаров и услуг, осуществляется в соответствии с  разделом 25 НСФО 2.

 Субъект  признает выпуск акций или  иных долевых инструментов в  качестве капитала тогда, когда  он выпускает данные инструменты, а другая сторона обязана предоставить  денежные средства или иные  ресурсы в обмен на них.

• если инструменты выпускаются до того, как будут предоставлены денежные средства или иные ресурсы, субъект должен представить сумму к получению зачетом, а не как актив;
• если денежные средства или иные ресурсы были получены до выпуска инструментов и от субъекта нельзя потребовать возврата полученных денежных средств и иных ресурсов, то субъекту следует признать соответствующее увеличение капитала в размере, равном сумме полученных ресурсов;
• субъект не должен признавать как увеличение капитала ту часть суммы, на которую была осуществлена подписка на инструменты, но за которые оплата в виде денежных средств или иных ресурсов не была получена.

Субъект должен измерять долевые инструменты по справедливой стоимости денежных средств или иных ресурсов, полученных либо подлежащих получению, за вычетом прямых расходов на выпуск долевых инструментов. Если оплата производится с отсрочкой и влияние временной стоимости денег значительно, то первоначальное измерение должно производиться на основе приведенной стоимости.

Порядок, согласно которому отражаются увеличения капитала при выпуске акций или других долевых инструментов, определяется соответствующим законодательством. Например, может требоваться раздельное представление номинальной стоимости (или иного номинального показателя) акций и суммы, уплаченной сверх номинальной стоимости.

К капиталу, выпускаемому посредством продажи опционов, прав, варрантов и других аналогичных долевых инструментов субъект применяет принципы, изложенные в пунктах 400 и 401 НСФО 2.

Целью бухгалтерского учета собственного капитала является контроль за сохранностью и правильным использованием ресурсов. Для достижения этой цели учет призван обеспечить контроль за:

• своевременным и полным оприходованием вкладов учредителей (участников) в уставный капитал;
• своевременным, полным и точным отражением уставного капитала и всех его изменений с подразделением общей суммы увеличения и уменьшения его по отдельным видам;
• полным получением дохода от реализации собственных акций (эмиссионный доход);
• своевременным и точным определением сумм капитала, получаемого от переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией;
• своевременным и правильным образованием резервного капитала и правильным его использованием;
• правильным определением и отражением сумм нераспределенного дохода (непокрытого убытка), возникшего в предшествующих отчетному годах и в отчетном году.

 

 

 

 

2 УЧЕТ КАПИТАЛА СОВРЕМЕННОГО  ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ТОО  «НОКО»

 

 

2.1 Характеристика  деятельности ТОО «НОКО»

 

 

Товарищество с ограниченной ответственностью «НОКО»  зарегистрировано  в   качестве   хозяйственного  субъекта 29 сентября  1997 г. 

Целью деятельности ТОО является извлечение дохода путем переработки зерна и реализации готовой продукции (муки).

Предметом деятельности ТОО является:

• промышленное производство муки и насыщение республиканского рынка мукой;
• оптовая торговля ТИП;
• создание сбытовой сети в виде магазинов;
• транспортные, сервисные и эксплуатационные услуги, сервисное обслуживание машин, механизмов, оборудования программных средств и систем.

ТОО «НОКО»  имеет р/счет в ПФ АО «Цеснабанк» 035467054 национальной валюте, РНН 451500216465, состоит на учете в качестве налогоплательщика в бюджет в Налоговом Комитете по г. Павлодару.

Текущее руководство осуществляет директор ТОО «НОКО».

По своим должностным обязанностям весь персонал разделяется на управленческий персонал (руководители), инженерно-технические работники (специалисты), служащие и рабочие.

На территории комбината находятся: мельница, склад готовой продукции, зернохранилище, автоподъемник, технический склад, гаражи, жестяной склад, лабораторию, весовую, контору, материальный склад, магазин, КПП, пожарный гидрант, бытовые помещения, пожарный водоем, пункт отгрузки муки. Имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, оборудованные площадки для погрузочно-разгрузочных работ.

На рисунке 4 представлена организационная структура управления ТОО фирма «НОКО».

Рисунок 4 - Организационная структура управления ТОО «НОКО»

 

Технологический цикл рассчитан на круглосуточную и круглогодичную эксплуатацию оборудования, с плановыми остановками на проведение профилактических и планово-ремонтных работ.

ТОО фирма «НОКО» способен перерабатывать до 80 тонн зерна в сутки. На сегодняшний день комбинат загружен на 81 % своих мощностей. Таким образом, потенциальные возможности предприятия достаточно высоки.

Комбинат полностью укомплектован административным, инженерно-техническим и производственным персоналом.

ТОО «НОКО» производит и реализует крупным, средним и мелким оптом пшеничную муку высшего, первого, второго сортов и отруби хлебозаводам, хлебопекарным   предприятиям,   предприятиям   пищевой   промышленности,   а  также предприятиям торговли и общественного питания.

ТОО фирма «НОКО» является одним из шести мукомольных производств в Павлодарской области и занимает второе место по объему производимой продукции.

Деятельность ТОО фирма «НОКО» характеризуется следующими показателями, приведенными в таблице 2.

 

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности                   ТОО «НОКО» за 2009-2010года

Показатели	Ед. изм.	2009 год	2010 год	Отклонение (+; -)	Темп роста (%)
Валовая прибыль	тыс. тенге	10585	11359	774	107,31
Административные расходы	тыс. тенге	5520	5199	-321	94,18
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тенге	5830	6387	557	109,55
Итоговая прибыль (убыток) за период (15-16)	тыс. тенге	3970	4212	242	106,1
Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тенге	3960	3299	-661	83,31
Фондоотдача	тенге	9,78	13,51	3,73	138,1
Фондовооруженность	тыс. тенге	38,1	29,4	-8,7	77,2
Производительность труда	тыс. тенге	372,4	397,8	25,4	106,8
Среднемесячная заработная плата	тыс. тенге	26,5	30	3,5	113,2
Рентабельность	%	11,8	11,0	-0,8	93,2

 

Анализ показателей деятельности ТОО «НОКО», представленный в таблице 2 показал, что за счет изменения дохода от реализации продукции и себестоимости валовый доход вырос в 2010 году на 774 тысяч тенге, темп роста составил 7,31 %. 

Расходы периода за анализируемый период сократились на 321 тысяч тенге и в 2010 году составили 5199 тысяч тенге, на снижение данного показателя повлияло сокращение административных расходов предприятия.

Итоговая прибыль за анализируемый период времени увеличилась на 242 тысяч тенге и составив на конец 2010 год 4212 тысяч тенге.

В 2010 году ТОО «НОКО» реализовала часть основных средств, вследствие чего, среднегодовая стоимость основных фондов сократилась на 661 тысяч тенге и к концу анализируемого периода составила 3299 тыс.тенге.

Производительность труда увеличилась на 25,4 тысяч тенге и составила 397,8 тысяч тенге.

Анализ показателей рентабельности  (доходности) проводим способом сравнения, изучая 2009 год и 2010 год, и динамику изменения этих показателей. К концу анализируемого периода рентабельность сократилась на  0,8  %, это произошло за счет роста себестоимости реализованной продукции.

 Таким образом,  анализ финансово – хозяйственной деятельности                ТОО «НОКО» показал, что за анализируемый период предприятие увеличив объем реализации продукции и не эффективно управляя затратами  снизила рентабельность, что в свою очередь свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.

 

2.2 Бухгалтерская  служба ТОО «НОКО» и учетная  политика предприятия  в области  учета собственного капитала

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтером, принятым по трудовому договору. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, автоматизированным способом с использованием персонального компьютера.

В ТОО «НОКО» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. 

Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с  Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета, ответственность за финансово- хозяйственную деятельность возлагается на директора ТОО «НОКО».

Структуру центральной бухгалтерии ТОО «НОКО» можно представить в виде схемы показанной на рисунке 5.

 

 

Рисунок 5 - Структура бухгалтерской службы

 

Главная задача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

• информацию о фактических результатах деятельности предприятия, необходимую на всех уровнях управления;
• контроль за сохранением средств и их законным и целевым использованием;
• достоверный учет доходов и расходов;
• точный учет и своевременные расчеты с бюджетом, поставщиками, учредителем и другими кредиторами по отчислениям и платежам;
• правильное и своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:         

• учет материально - технических ценностей (основных средств, материалов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и т.п.)
• учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления в пенсионный фонд);
• учет финансовой деятельности (готовой продукции, товаров, реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);
• учет затрат на производство (вспомогательного производства, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основного производства);
• составление бухгалтерской отчетности;
• учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетов в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам).

Форма ведения бухгалтерского учета в ТОО фирма «НОКО» журнально-ордерная.

Бухгалтерский учет ведется с использованием персональных компьютеров в программе «Excel».

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности.