Организация и методика ревизии и аудита правильности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культу

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                              3

1. Литературное, нормативно-правовое  и информационное обеспечение  объекта контроля                                                                                                        4

2. Общая характеристика ОАО «Озераны» Рогачёвского района Гомельской области и организация внутреннего контроля                                               11

3. Организация и методика ревизии и аудита правильности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культур 21

3.1. Проверка правильности организации аналитического учета затрат основного производства                                                                                               21

3.2. Ревизия и аудит правильности включения затрат в издержки основного производства                                                                                                              26

3.3. Ревизия и аудит правильности учета и оценки незавершенного производства                                                                                                                        29

3.4. Проверка правильности составления калькуляционных расчетов фактической себестоимости продукции зерновых культур и списание калькуляционных разниц                                                                                                             31

Заключение                                                                                                     35

Список использованной литературы                                                               37

Приложение

Введение

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных  ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработки конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы. Для обеспечения надлежащей организации аудита и ревизии па предприятиях в новых условиях хозяйствования необходимы высококвалифицированные специалисты.

Себестоимость и затраты основного производства как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, настолько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатели себестоимости и затрат основного производства дают возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию устанавливать и научно обоснованно планировать производство. Следовательно, данная тема является актуальной для изучения.

Объект курсовой работы - ОАО «Озераны» Рогачёвского района Гомельской области.

Предмет исследования –  организация проведения ревизии  и аудита правильности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культур.

Целью данной работы является организации проведения проверки правильности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культур на примере ОАО «Озераны».

Задачи курсовой работы:

• рассмотреть литературное, нормативно-правовое и информационное обеспечение;
• проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Озераны» и организацию внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственном формировании;
• изучить методику проведения проверки правильности организации аналитического учета затрат основного производства;
• изучить методику проведения ревизии и аудита правильности включения затрат в издержки основного производства;
• изучить методику проведения ревизии и аудита правильности учета и оценки незавершенного производства;
• изучить методику проведения ревизии и аудита правильности составления калькуляционных расчетов фактической себестоимости продукции  зерновых культур и списания калькуляционных разниц.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили труды учёных-экономистов  и практиков, нормативные документы по бухгалтерскому учёту и финансам, а также специальная литература.

В работе применялись  такие методы исследования, как средних  величин, монографический, статистико-экономический.

1. Литературное, нормативно-правовое и информационное обеспечение объекта контроля

И.А. Беляцкая [2] полагает, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость входят два вида издержек: реальные, т. е. необходимые  для изготовления продукции, работ, услуг и их продвижения на рынок; налоги и отчисления в государственные и региональные фонды, установленные законодательством.

А.В. Есьман [6] считает, что себестоимость — это обособившаяся часть стоимости, выражающая в денежной форме затраты предприятия, обусловленные оборотом средств производства, оплатой труда, количественно соответствующей авансированному фонду заработной платы (оплаты труда), и использованием элементов прибавочного продукта, которые являются предпосылкой, условием производственного процесса, выступают составной частью авансированных средств и возмещение которых является экономической основой обеспечения процесса простого воспроизводства на предприятиях.

По мнению Е. Красуцкой [12] себестоимость как экономическая категория продукции выполняет ряд важных функций:

обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

является основой для  формирования уровня цен на продукцию, определения прибыли, рентабельности и исчисления налогов;

служит для экономического обоснования целесообразности вложения инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия, осуществления агрозоотехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства; принятия различных управленческих решений и т. д.

И.П. Шапкина [20] утверждает, что себестоимость как экономическая категория имеет следующие особенности:

1. себестоимость характеризует производственные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, т.е. отношения, обусловленные использованием в производственном процессе основных его факторов: рабочей силы, средств труда, предметов труда и природных ресурсов;
2. основу себестоимости составляют издержки производства, в состав которых включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, топлива, амортизационные отчисления по основным средствам) и на оплату труда;
3. в себестоимость включают только те затраты предприятия, которые обеспечивают простое воспроизводство его средств.

А.П. Кучерин [13] предлагает следующую классификацию себестоимости:

в зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость;

в зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость;

в зависимости от степени обобщения данных, используемых исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость;

в зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость.

О.А. Валюженич [3] полагает, что в системе АПК исчисляется производственная и полная (коммерческая) себестоимость сельскохозяйственного сырья, продукции его переработки и реализации конечных видов продукции.

Производственная себестоимость представляет собой сумму затрат, непосредственно связанных с производством каждого вида продукции, и расходов по организации производства и управлению.

Полная (коммерческая) себестоимость, кроме производственных затрат, включает расходы по реализации продукции (затраты по доставке продукции, комиссионные, рыночные сборы и т. д.).

В сельскохозяйственной сфере АПК может рассчитываться провизорная (предварительная) себестоимость основных видов продукции. Провизорную себестоимость принято определять не за весь календарный год, а по отдельным его периодам. Например, себестоимость основных видов продукции растениеводства обычно находят после уборки урожая, продукции животноводства - поквартально. Поэтому провизорная (предварительная) себестоимость включает только производственные расходы.

Различают себестоимость  всей продукции и себестоимость  единицы продукции. Себестоимость всей продукции рассчитывается по каждому виду и по всей (валовой) продукции; себестоимость же единицы продукции определяют по каждому виду отдельно. Она представляет собой отношение суммы затрат по производству и реализации продукции к ее объему (количеству).

О. Головач [4] считает, что в состав себестоимости продукции включаются следующие затраты: на выполнение производственных операций, обусловленных технологией и организацией производства; на содержание и ремонт основных средств; на проведение агрозоотехнических и инженерных мероприятий с целью повышения продуктивности земледелия и животноводства, улучшения качества продукции, роста производительности труда и экономного использования материальных ресурсов; текущие затраты на мероприятия по охране природной среды, охрану труда, профессиональную подготовку и повышение квалификации работников; на противопожарную и сторожевую охрану производственных объектов; на управление производством, включая отчисления на содержание вышестоящих звеньев управления.

В себестоимость продукции  включают также отчисления на социальное страхование; отчисления профсоюзной организации на проведение культурно-массовой и физкультурной работы (в установленном размере); платежи по государственному обязательному страхованию имущества сельскохозяйственных предприятий; расходы по изобретательству и рационализации; расходы по содержанию столовых и помещений для приготовления пищи; затраты, связанные с бесплатным предоставлением помещений и иных основных средств для медицинских учреждений и общественных организаций; затраты на содержание лагерей труда и отдыха для учащихся старших классов общеобразовательных школ в размерах, определяемых в установленном порядке.

Л.И. Хоружий [19] утверждает, что снижение издержек производства важнейшее условие повышения экономической эффективности сельского хозяйства, т.к. оно позволяет:

увеличить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, а, следовательно, возможность не только простого, но и расширенного воспроизводства;

улучшить материальное стимулирование работников и решение  социальных проблем;

улучшить финансовое состояние предприятия;

снизить цены на свою продукцию, тем самым повысить ее конкурентоспособность и увеличить объем реализации;

в акционерных обществах  увеличить выплаты дивидендов и  повысить их ставки.

Один из главных путей  снижения себестоимости — повышение производительности труда. За счет этого достигается весь прирост выхода сельскохозяйственной продукции. Между производительностью труда и себестоимостью существует тесная зависимость. Однако рост первого показателя обеспечивает снижение второго лишь в том случае, если он сопровождается, как правило, уменьшением расходов на оплату труда в расчете на единицу продукции или экономия затрат на оплату труда превышает амортизационные отчисления и расходы на текущий ремонт. В свою очередь, для повышения производительности труда требуется осуществление комплексной механизации и автоматизации всех процессов в растениеводстве и животноводстве.

И.А. Каштанова [9] полагает, что в сельском хозяйстве увеличение производства продукции немыслимо без повышения эффективности использования земли, роста урожайности культур и продуктивности животных. При этом, как правило, сокращаются издержки в расчете на единицу продукции. Вот почему всесторонняя интенсификация является важным условием снижения себестоимости. Экономия и бережливость позволяют значительно снизить издержки производства. В растениеводстве это достигается путем рационального применения удобрений, топлива, смазочных и ремонтных материалов, более производительного использования машин в течение года; в животноводстве — в первую очередь за счет ликвидации перерасхода кормов путем полноценного и сбалансированного кормления, внедрения интенсивных методов откорма.

На снижение себестоимости  продукции оказывает влияние  всемерное сокращение расходов, связанных с управлением производством. Оно возможно за счет совершенствования структуры управления и ликвидации штатных излишеств.

З.В. Орлова [14] считает, что важным средством борьбы за снижение издержек производства в расчете на единицу продукции является планирование себестоимости. Правильно составленная калькуляция позволяет вести строгий контроль за уровнем затрат, оценивать результаты хозяйствования. Колхозы и совхозы на основе технологических карт и нормативов определяют расходы на оплату труда, семена, корма, топливо и смазочные материалы, амортизацию основных средств, текущий ремонт техники, помещений и другие расходы в расчете на гектар земель и голову скота. Анализ в конце года плановой калькуляции и фактических затрат дает возможность вскрыть недостатки в деятельности предприятий и выявить реальные резервы более рационального использования трудовых и материально-денежных ресурсов на следующий год.

Себестоимость зависит  от урожайности, которая, в свою очередь, во многом определяется величиной затрат на семена, удобрения и заработную плату (оплату труда).

Рассмотренные пути снижения себестоимости не исчерпывают всего  комплекса мероприятий в отдельных отраслях и хозяйствах. Они дают представление об общем направлении в организации борьбы за режим экономии и повышение эффективности производства.

Н.Г. Белов [1] выделяет основные задачи и источники ревизии себестоимости. Так, по их мнению, в ходе ревизии проверяется:

• правильность включения в себестоимость  продукции отдельных видов затрат;

• исчисления себестоимости продукции и списания  калькуляционной разницы;

• достоверность отчетных показателей  о производстве и себестоимости  продукции;

• выполнение плана  по снижению себестоимости  продукции;

• устанавливаются причины отклонения фактической себестоимости от плановой;

• выявляются внутрихозяйственные  резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Источниками данных для ревизии  являются:

• показатели аналитического и синтетического учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции;

• плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных ее видов.

Используют также данные ревизии  материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Г.М. Пупко [15] выделяет основные задачи и источники аудита. Основными задачами аудита себестоимости товарной продукции по их мнению, являются:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

• проверка  достоверности  отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

• оценка выполнения планового  задания по себестоимости товарной продукции (работ, услуг);

• установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

•  выявление резервов снижения себестоимости продукции  и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости товарной продукции.

К источникам аудита себестоимости продукции Н.П. Дробышевский [7] относит:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;

• план  экономического и социального развития предприятия;

• плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;

• первичная  документация  и бухгалтерские записи по  счетам  учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные (цеховые) расходы», 26 «Общехозяйственные (общезаводские) расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения»);

• данные аналитического и синтетического учета затрат на производство;

• формы периодической и годовой отчетности;

• учетная политика предприятия;

• данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Г.М. Пупко [15] отмечает, что результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутризаводского хозрасчета.

Часть калькуляционных  статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды.

При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе отчетных калькуляций.

Другие статьи себестоимости  являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, кик правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям путем сравнения со сметой, а не с данными калькуляции. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость.

Л.И. Стешиц [16] отмечает, что учет затрат на производство является сводным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учету производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. Он основывается почти на всех документах первичного и сводного учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат не производство  по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям и объектам калькулирования — заказам, изделиям.

При проверке ведения  учета по выявлению и распределению прямых затрат аудитор анализирует данные, содержащиеся в ведомостях распределения и расчетах, к которым относятся:

ведомости распределения  начисленной заработной шиты по счетам и шифрам затрат; ведомости распределения  расхода материалов по направлениям производственных затрат; расчет износа основных средств; расчет износа нематериальных активов; расчет износа МБП; сводные данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками; листки-расшифровки и другие регистры распределения расходов по направлениям затрат.

Нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, регулирующие вопросы проверки:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII  (ред. от 16.12.2007г. №302-З);

Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности (от 10 июля 2008 года №999);

Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22 декабря 2012 г. №117/80/37;

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ (ред. от 4 января 2010 г. № 109-З)»

Указ Президента Республики Беларусь  от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»;

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (ред. от 29.06.2011 № 50).

2. Общая характеристика ОАО «Озераны» Рогачёвского района Гомельской области и организация внутреннего контроля

Колхоз «Правда» был образован в 1973 году. В 1999 г. произошло объедение с колхозами «Рассвет» и им. Ленина. Объединённое хозяйство стало называться «Озераны». В 2006 году организация переименована в СПК «Озераны», а в 2011 году реорганизовано в ОАО.

Центральная усадьба  находится в д. Озераны, по этому же адресу находится центральная ферма, здание администрации, гаражи для машино-тракторного парка.

Почвенно-климатические условия характерны для центральной зоны Республики Беларусь. Территория хозяйства расположена в умеренно-континентальном, влажном климате. Характеризуется он мягкой зимой и влажным летом. Среднегодовая температура воздуха составляет + 6,2 ⁰С. В течении года выпадает около 560 мм осадков. Вегетационный период длится 180-187 дней и начинается 25-27 апреля, а заканчивается 23-25 сентября.

В целом агроклиматические условия в сочетании с достигнутой окультуренностью земель являются объективной предпосылкой для получения высоких урожаев сельскохозяйственных культур.

Производственная деятельность ОАО  «Озераны» связана с развитием  растениеводческой и животноводческой отраслей. Определяющим направлением развития предприятия является его специализация. В своем конкретном проявлении специализация отражает производственное направление и отраслевую структуру предприятия. Это позволяет выявить те виды производимой продукции, с которыми хозяйство выступает в общественное разделение труда, а также сочетание и удельный вес отраслей в сельскохозяйственном предприятии. Основными показателями, характеризующими данную направленность, являются уровень товарности и денежная выручка. 

Чтобы определить место каждого вида реализуемой продукции в отрасли растениеводства необходимо рассчитать удельный вес в объёме реализации. Для этого рассмотрим состав и структуру товарной продукции ОАО «Озераны» в таблице 2.1.

Данные таблицы 2.1 показывают, что в структуре товарной продукции  наибольший удельный вес выручки  от реализации продукции животноводства  – 68,1% в среднем за три года. Среди выручки отдельных видов продукции наибольшую долю составляет выручка от реализации молока – 49,7% в среднем за три года. Удельный вес выручки от реализации КРС на мясо и зерна составляет соответственно 13,8 и 27,2%. Доля выручки от реализации других видов продукции незначителбна. Следовательно, специализация ОАО - молочно-мясное скотоводство с развитым производством зерна.

Коэффициент специализации  равный 0,37 характеризует средний уровень

Таблица 2.1 – Состав и  структура товарной продукции