Организация и методика проверки налога на добычу полезного ископаемого на примере ОАО « Павловскгранит» г. Павловска

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации     Федеральное  государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования                                          «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра 1»

 

Кафедра налогов  и налогообложения

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок»

на тему: «Организация и методика проверки налога на добычу полезного ископаемого на примере ОАО « Павловскгранит»    г. Павловска»

 

 

 

                                                     Выполнила студентка

                                                                         факультета бухгалтерского учета

                                    и финансов

                                                        очной формы обучения

                                                группы БФ-5-6 (н)

                                                                            Макудера Екатерина Вадимовна

 

                                                                Руководитель: к.э.н., доцент

                                                           Леонова Ольга Ивановна                                                                   

 

 

 

 

 

ВОРОНЕЖ 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы проведения проверки по налогу на добычу полезного ископаемого 5

1.1 Общая характеристика налога на добычу полезных ископаемых 5

1.2 Понятие  и виды налоговых проверок, основные  приемы их проведения 12

Глава2. Проведение налоговой проверки по налогу на добычу полезных ископаемых ОАО «Павловскгранит» 18

2.1 Краткая  экономическая характеристика ОАО  « Павловскгранит» и оценка  налоговой нагрузки 18

2.2 Проведение  камеральной налоговой проверки  по налогу на добычу полезных  ископаемых ОАО «Павловскгранит» 26

2.3 Проведение  выездной налоговой проверки  налога на добычу полезного  ископаемого ОАО « Павловскгранит» 27

Заключение 32

Список использованной литературы 35

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Государственный налоговый  контроль занимает особое место в  государственном финансовом контроле и является обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы  страны. Он представляет собой систему  мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

 Налоговый контроль  является одной из важнейших  категорий налогового права, определяющей  основу государственного управления  в сфере налогообложения. Именно  в рамках налогового контроля  непосредственно реализуются государственные  интересы в области государственных  финансов, бюджета и налогов.

 Налоговый контроль  осуществляется в целях обеспечения  соблюдения законодательства о  налогах и сборах. Основная цель  осуществления налогового контроля  заключается в обеспечении соблюдения  тех требований, которые установлены  законодательством о налогах  и сборах. Для осуществления этой  общей цели налоговые органы  наделены соответствующими властно-принудительными  полномочиями.

 Выездные налоговые  проверки являются самым мощным  и эффективным инструментом контроля  за соблюдением законодательства  о налогах и сборах.

 Выездные налоговые  проверки – наиболее серьезная  форма налогового контроля, поскольку  она связана с непосредственной  проверкой показателей деятельности  налогоплательщика и предполагает  непосредственное соприкосновение  последнего с проверяющими. Кроме  того, именно в рамках выездной  налоговой проверки к налогоплательщику  могут быть применены наиболее радикальные принудительные меры (выемка, осмотр, инвентаризация и другие).

 С позиции проверяющих,  выездные налоговые проверки  рассматриваются как наиболее  эффективная форма налогового  контроля, поскольку многие налоговые  правонарушения могут быть выявлены  именно при проведении выездных  проверок.

 На сегодняшний день  вопросы, касающиеся проведения выездных проверок являются наиболее актуальными, так как выездные налоговые проверки являются более эффективными, позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о налогоплательщике и его деятельности.

 Налоги составляют  основу доходной части бюджета  РФ и являются необходимым  элементом функционирования государства  в целом. Хотя НДПИ и не  является основным доходообразующим  налогом, его поступления имеют  место быть, и их роль важна как на федеральном, так и на региональном уровне. Поэтому выбранная тема курсовой работы, позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить правильность исчисления и уплаты НДПИ, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.

 Целью данной работы  является изучение методики проведения  выездной и камеральной  проверки  по НДПИ.

 Для достижения цели  данной работы поставлены следующие  задачи:

-охарактеризовать основные  элементы налога на добычу  полезного ископаемого;

-рассмотреть виды налоговых  проверок и приемы их проведения;

-проанализировать действующий  порядок проведения камеральных  и выездных налоговых проверок  по налогу на добычу полезного  ископаемого на примере ОАО « Павловскгранит».

Объектом исследования является контрольная деятельность ОАО  «Павловскгранит».      

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

1. Общая характеристика налога на добычу полезных ископаемых

 

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, подлежат обязательной постановке на учет по месту нахождения предоставленного участка недр в течение 30 дней после  государственной регистрации.

При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в  экономических зонах РФ, за пределами  РФ на условиях аренды и международных  договоров постановка на учет - по месту  нахождения организации или физического  лица.

Объекты налогообложения:

полезные ископаемые:

1)добытые из недр на территории РФ на предоставленном по закону участке недр;

2)извлеченные из отходов (потерь) производства, подлежащие отдельному лицензированию;

3)добытые из недр за пределами РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых или используемых по международным договорам.

Не являются объектами  налогообложения:

1.Общераспространенные ископаемые, в т.ч. подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2.Добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и др. геологические коллекционные материалы;

3.Добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых объектов, имеющих научное, культурное значение;

4.Извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и перерабатывающего производства;

5.Дренажные подземные воды. [7]

Видами добытого полезного  ископаемого являются:

1)антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2)торф;

3)углеводородное сырье;

4)товарные руды;

5)полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6)горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7)горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8)битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

9)и так далее.

Для формирования налоговой  базы по налогу необходимо в первую очередь определить количество добытого полезного ископаемого. Оно определяется в единицах массы или объема и  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от добытого полезного ископаемого.

Налоговое законодательство установило два возможных к применению метода определения количества добытого полезного ископаемого. Суть прямого  метода состоит в применении измерительных  средств и устройств. В соответствии с косвенным методом количество добытого полезного ископаемого  устанавливается расчетно, по данным о содержании в извлекаемом из недр, отходов или потерь минеральном  сырье. Косвенный метод применяется  только в том случае, когда невозможно определение количества добытых  полезных ископаемых прямым методом.[1]

При этом установлено, что  применяемый налогоплательщиком метод  определения количества добытого полезного  ископаемого должен быть утвержден  в его учетной политике и применяться  им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Переход от одного метода к другому допускается только в случае изменений технического проекта разработки месторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи.

При применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь.

Особый порядок определения  добытого полезного ископаемого  установлен по драгоценным металлам. При извлечении их из месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, который должен осуществляться в соответствии с законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При этом не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов должны быть учтены отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного по данным обязательного учета, включаться не должны. Отдельно по ним определяется и налоговая база.

Вторым этапом формирования налоговой базы по налогу является определение стоимости добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых должна определяться налогоплательщиком также самостоятельно с помощью трех возможных способов:

1.Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2.Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3.Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При первом способе оценка производится исходя из суммы выручки, определенной с учетом сложившихся  в текущем налоговом периоде  у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, но без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом при определении цены должны учитываться следующие принципиальные положения, установленные первой частью НК РФ. В соответствии с ними для целей налогообложения должна приниматься цена товаров, работ и/или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право проверять и контролировать правильность применения цен лишь в случаях совершения сделки между взаимозависимыми лицами, при совершении товарообменных или бартерных операции, внешнеторговых сделок, а также значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Если при проверке по изложенным четырем основаниям окажется, что  применяемые налогоплательщиком цены отклоняются от рыночных на идентичные или однородные товары более чем  на 20%, то налоговый орган имеет  право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого должна быть уменьшена на суммы субвенций  из бюджета, уплаченного НДС и  акциза, а также на сумму расходов налогоплательщика по доставке. В  сумму расходов по доставке могут  быть включены расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, затраты по перевозке  добытого полезного ископаемого  от склада готовой продукции до получателя, а также расходы по обязательному  страхованию грузов.[5]

Налогоплательщик обязан производить опенку отдельно по каждому  виду добытого полезного ископаемого  исходя из соответствующих цен их реализации. Стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого  и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость  единицы добытого полезного ископаемого  рассчитывается как отношение выручки  от реализации добытого полезного ископаемого  к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В том случае, если отсутствуют  государственные субвенции к  ценам реализации добываемых полезных ископаемых, налогоплательщик применяет  второй способ оценки. Его отличие  от первого способа состоит лишь в том, что здесь не учитывается  сумма субвенций.

В случае отсутствия реализации добытых полезных ископаемых налогоплательщику  предоставлено право применить  третий способ оценки исходя из расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком также самостоятельно на основе данных налогового учета. При  этом налогоплательщик вправе учесть произведенные в отчетном или  налоговом периоде соответствующие  суммы материальных расходов, расходов на оплату труда, начисленной амортизации, расходов ни ремою основных средств, освоение природных ресурсов, а также  внереализационные и прочие расходы, включая расходы на страхование.

Необходимо подчеркнуть, что все перечисленные расходы  и затраты налогоплательщика, за исключением материальных расходов и расходов на освоение природных  ресурсов, могут быть учтены только в части относящейся к производству по добыче полезных ископаемых.

В том случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налогообложение добытых  полезных ископаемых производится по следующим ставкам.

При добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного  сырья применяется налоговая  ставка в размере 251 руб. за 1тыс. метров кубических газа на период с 1 января по 31 декабря 2012 года, а начиная с 1 января 2012 года ставка составит 265 рублей за 1 тыс. метров кубических.

Налоговая ставка в размере 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части их нормативных  потерь, при добыче попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, полезных ископаемых при  разработке некондиционных или ранее  списанных запасов, а также полезных ископаемых, остающихся во вскрышных  породах, в отвалах или в отходах  в связи с отсутствием в  Российской Федерации промышленной технологии их извлечения.

По ставке 0% производится также и обложение попутного  газа; нефти на участках недр, расположенных  полностью или частично в границах республики Саха, Иркутской области, Красноярского Края до достижения накопленного объема добычи нефти до 25млн. тонн на участке недр и при условии, что  срок разработки участка не превышает 10 лет; добычи минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях  без их непосредственной реализации, и подземных вод, используемых исключительно  в сельскохозяйственных целях; а  также некоторые другие полезные ископаемые, соответствующие условиям п.1 ст.342 НК РФ.

Особый порядок применения ставок налога установлен для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных  средств поиск и разведку разрабатываемых  ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместивших все  расходы государства на поиск  и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и  освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 г. от уплаты отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений. Они уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на cooтветствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Согласно статье 341 Налогового кодекса налоговый период по НДПИ - один календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). Как уже упоминалось, уплата налога осуществляется на территории того субъекта (субъектов) РФ, в котором налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Она заполняется в единственном экземпляре в целом по всей добыче, произведенной налогоплательщиком, и подается в тот налоговый  орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ. Обязанность по представлению декларации возникает  у налогоплательщика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых. Так сказано  в статье 345 НК РФ. В случае приостановления  добычи обязанность по представлению  декларации сохраняется. [6]

1.2 Понятие и виды налоговых проверок, основные приемы их проведения

Налоговые проверки играют важную роль в системе налогового контроля и являются основной формой его проведения.

Налоговая проверка – это  совокупность действий налоговых органов, осуществляемых путем сопоставления  фактически полных данных с данными  налоговых деклараций и иных документов, представленных налогоплательщиками  в налоговые органы, с целью  контроля соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления налогов  и сборов и своевременности их уплаты [3].

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые  органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1. Камеральные налоговые проверки;

2. Выездные налоговые проверки.

Классификация налоговых  проверок:

1. По месту проведения:

- Камеральные;

- Выездные;

2. По методу проведения:

- Сплошные (вся финансово-хозяйственная деятельность);

- Выборочные;

3. По способу организации:

- Плановые;

- Внеплановые;

4. По объекту проверяемых вопросов:

- Комплексные;

- Целевые;

5. По целям проведения:

- Обычные;

- Контрольные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой  проверкой выявлены ошибки в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику  с требованием представить в  течение пяти дней необходимые пояснения  или внести соответствующие исправления  в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися  в представленных документах, вправе дополнительно представить в  налоговый орган выписки из регистров  налогового и (или) бухгалтерского учета  и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных  в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную  налоговую проверку, обязано рассмотреть  представленные налогоплательщиком пояснения  и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика  налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные  лица налогового органа обязаны составить  акт проверки.[2]

При проведении камеральных  налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном  порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти  налоговые льготы.

В случае, если до окончания  камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная  налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и  начинается новая камеральная налоговая  проверка на основе уточненной налоговой  декларации (расчета). Прекращение камеральной  налоговой проверки означает прекращение  всех действий налогового органа в  отношении ранее поданной налоговой  декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом  в рамках прекращенной камеральной  налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Правила проведения камеральных  проверок распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ и  законодательством о налогах  и сборах.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и  документов, представленных налогоплательщиком служащих основанием  для исчисления и уплаты налогов, а также других документов по деятельности налогоплательщика  имеющихся у налогового органа. Внутренние документы в налоговом органе устанавливаются регламентом.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа, в  течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации налогоплательщиком и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством не предусмотрены  иные сроки.

Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или  противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести исправления  в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый  орган в праве истребовать  у налогоплательщика дополнительные данные и сведения получить объяснения и документы, подтверждающие правильность  исчисления налогов и сборов. На сумму доплат по налогу выявленные по результатам налоговой камеральной  проверки налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей  суммы и пени. 

          Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый  орган по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 НК РФ, выносит  налоговый орган, осуществивший  постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая  проверка филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  следующие сведения:

1. Полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

2. Предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

3. Периоды, за которые проводится проверка;

4. Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам.