Организация и регулирование бухгалтерского учета на предприятии

1. Организация и регулирование  бухгалтерского учета  на предприятии

1. Деловое администрирование  и использование  его принципов  в бухгалтерском  учете.

    Все хозяйственные операции должны подтверждаться оправдательными документами - первичными учетными документами. Как правило, порядок движения первичных учетных документов и их формы определяются главным бухгалтером организации, требования которого по их ведению являются обязательными для всех работников. При организации системы применения и учета данных первичных учетных документов необходимо иметь в виду следующее:

    - документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации (утверждаются Госкомстатом России);

    - документы разрабатываются и утверждаются организацией самостоятельно, если они отсутствуют в указанных альбомах;

    - документы должны содержать реквизиты, отдельные из которых являются обязательными. К последним относятся: наименование документа; код формы; дата составления; наименование организации; содержание операции; измерители операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки;

    - должен быть утвержден круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

    - документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по ее окончании;

    - порядок движения документов должен быть утвержден внутренним актом о документообороте.

    Документирование  всех хозяйственных операций составляет основу первичного (аналитического) учета  в организации, данные которого обобщаются в регистрах бухгалтерского учета. 

1.2 Нормативные положения,  регламентирующие  организацию  учета в общегосударственном масштабе. 

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Федеральный  закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости  от назначения и статуса нормативные  документы целесообразно представить  в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкций, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

     Основным  актом первого уровня является Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

     К первому  уровню системы следует отнести  Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» и др.

     Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разработаны и утверждены 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

     На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации,

осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

     Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

     Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;

- графики документооборота;

- План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;

- формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

     Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных Документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. 

1.3.1 Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии, ее варианты 

     Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основные слагаемые системы организации бухгалтерского учета — первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, форма бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

     В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, которые могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность  бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский  учет лично.

     На  практике руководитель редко ведет  бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по порядку оформления и предоставления для учета документов и сведений. Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

В средних по размеру  организациях в состав бухгалтерии входят, как

правило, следующие  группы (отделы, бюро, секторы):

- материальная, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств;

- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования

и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

- производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

- учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации;

- общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

     Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства. В крупных организациях кроме перечисленных обычно имеются группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетная (работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями

и лицами), подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая и др.

Общая схема структуры  бухгалтерского аппарата средних и  крупных организаций приведена на рис. 1.5. 

Главбух 

Касса  Зам. Главбух 1-ОКСа  2-ЖКО

                     Вниз

            Группы (отделы, секторы)

                  Вниз

1-Материальная, 2-Учет оплаты труда, 3-Производственно-калькуляционная, 4-Учет готовой продукции, 5-Общая.

Рис. 1.5. Структура бухгалтерского аппарата

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии. 

1.3.2 Формы бухгалтерского учета 

     Под формой бухгалтерского учета понимаются процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

     Самое широкое применение в настоящее  время находят:

1. журнально-ордерная форма;
2. форма Журнал-Главная (в ручном варианте);
3. таблично-автоматизированная форма учета.

     Журнально-ордерная форма основана на использовании  шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц. Шахматная форма записи означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализуется способ двойной записи. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Название "журнал-ордер" свидетельствует о двух его качествах: об использовании для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записей. Многие из них сочетают данные аналитического и синтетического учета. Разработаны журналы-ордера или на отдельный счет, или на группу взаимосвязанных между собой счетов. В дополнение к некоторым из них, чаще для аналитического учета, ведутся вспомогательные ведомости (для расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета производственных затрат и др.). Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведется Главная книга-регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности.

     Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная  является разновидностью мемориально-ордерной формы. Сущность этой формы заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; реализации; расчетов с поставщиками; заработной платы. Основанием для их заполнения являются первичные документы. Указанную форму используют малые предприятия с простым процессом производства и работ, имеющие имущество. Что касается малых предприятий непроизводственной сферы, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не имеющих в собственности имущества, то им разрешается ведение бухгалтерского учета по сокращенной форме с использованием Книги учета хозяйственных операций.

     В основе таблично-автоматизированной формы  учета заложен главный элемент  метода бухгалтерского учета - документация. Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, и с помощью компьютерных программ группируется и обобщается учетная информация. В результате бухгалтерия получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что все  организации обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Но при этом следует отметить, что любой организации при постановке и ведении бухгалтерского учета разрешается:

- вносить в рекомендуемые  Минфином РФ регистры бухгалтерского учета и методы его ведения изменения исходя из конкретных условий хозяйствования, при соблюдении общих методологических принципов;

- устанавливать формы  организации бухгалтерской работы;

- разрабатывать систему  внутрипроизводственного учета  и контроля;

- вводить отчетность, необходимую для использования на предприятии. 

2. Профессия бухгалтера, цель и принципы  его деятельности 

1. Особенности бухгалтерской профессии, ее возникновение  и развитие.

Бухгалтер — одна из важнейших профессий, без которой  не может жить ни одно предприятие, ни одна организация. Причем от квалификации, от знаний бухгалтеров часто зависит судьба этих компаний. Потребность в учете доходов и расходов, а также в регулировании денежных потоков постоянно возрастает. Это во многом определяет высокую популярность профессии бухгалтера в наши дни. Специалисты финансового сектора экономики до сих пор остаются наиболее востребованными на рынке. В самом конце средневековья возникло и слово бухгалтер. В 1498 г. император Священной Римской империи Максимилиан I назначил первого бухгалтера Христофа Штехера. С этого момента название нашей науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра - книгой. Купцы или нанятые бухгалтеры на протяжении нескольких веков вели учет в специальных книгах. Ремесла, торговое и банковское дело особое развитие получили в городах Италии (Венеции, Генуе, Флоренции), где впервые в истории появилась мануфактура как зародыш капиталистического производства. Именно про Италию К. Маркс писал, что „первые зачатки капиталистического производства спорадически встречаются в отдельных городах по Средиземному морю уже в XIV и XV столетиях”. Совершенствование учета примерно в середине XIV века, а по другим сведениям на столетие раньше, вызвало появление двойной старо- и новоитальянской бухгалтерии. Основной чертой староитальянской бухгалтерии было выделение двух учетных книг: Журнала и Главной. В Журнале велась хронологическая запись, т. е. факты хозяйственной жизни писались в порядке совершения операций. В Главной они систематизировались (группировались). По внешнему виду эти два регистра представляли собой книги в деревянном переплете, обтянутом кожей или полотном.

     В средние  века независимыми лицами за плату  стали оказываться профессиональные услуги в области учета. Начиная  с восьмого века появляются странствующие писцы, бродячие бухгалтеры и даже их артели.

Они за плату составляли отчеты. Отчет имел рубрики:

1.     поступление манору;

2.     прочие поступления;

3.     итого поступления;

4.     расходы по манору;

5.     расходы прочие и сданные собственнику деньги;

6.     итого расходы;

7.     остаток средств на конец периода.

В начале отчета, приходной  части, перечислялись недоимки прошлых  периодов.

     Бухгалтеру  в нашей российской действительности приходится нелегко. Нахождение компромиссов в решении вопросов отражения в бухгалтерской отчетности сложных хозяйственных операций с нормами несовершенного законодательства определяется профессионализмом бухгалтера и является гарантом финансового благополучия предприятия. Такая ситуация определяет возрастание требований к профессиональной подготовке бухгалтеров. Оценка профессионального уровня и этики бухгалтерских работников является актуальной проблемой, решение которой ложится на потребителей бухгалтерских услуг. Так как бухгалтеры, с одной стороны, выражают мнение заинтересованных сторон, а с другой стороны, должны объективно отражать финансово-хозяйственную деятельность предприятия (в условиях сложившейся российской системы отчетность не должна противоречить нормам законодательства) на них нередко оказывается давление, например, со стороны работодателей, контрагентов, налоговых органов. Первыми шагами в разрешении этого конфликта явилась разработка американской бухгалтерией положений профессиональной этики, что является несомненным достижением практики бухгалтерского учета. Впервые это требование было выдвинуто выдающимся американским ученым и практиком Р.Х. Монтгомери (1872-1953). В 1987г. Американской Ассоциацией бухгалтеров принят этический кодекс бухгалтера, а в 1996г. Международной федерацией бухгалтеров.  

2. Различия в профессии бухгалтера и отношение к ней в России и за рубежом.

     Профессиональные  бухгалтеры по-разному называются в  отдельных странах: в Англии - чартерные, во Франции - эксперты-бухгалтеры и  т.п. В России до революции существовали присяжные бухгалтеры. Суть же этих названий одна: подтверждение своей компетентности, определяющее право бухгалтера заниматься своей профессией и гарантирующее акционерам, руководству предприятий и в конечном итоге государству квалифицированное применение законодательства на практике.

     Профессиональные  бухгалтеры во всем мире выполняют  в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство  и население в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в плане достоверного и полного финансового учета и отчетности, эффективного финансового управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам. Подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое благосостояние всей страны.

     Профессиональные  бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении только в том случае, если они по-прежнему будут предоставлять обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Поэтому представители бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в соблюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических требований, призванных обеспечить такой уровень.

Международная федерация  бухгалтеров (МФБ) в июле 1996 г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998 г. он был пересмотрен. Настоящий Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из трех частей:

часть А — применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;

часть В — применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;

часть С — применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.

     Кодекс  признает, что цели бухгалтерской  профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований.

Достоверность

В обществе в целом  существует потребность в достоверной  информации и надежных информационных системах.

Профессионализм

Существует потребность  в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.

Качество  услуг

Необходима уверенность  в том, что все услуги, предоставленные  профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.

Доверие

Потребители услуг  профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.

     Кодекс  разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются:

Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.

Профессиональная  компетентность и  должная тщательность. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний, и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен саблю-

дать  конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное  поведение. Профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб этой репутации

Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.

     Международный кодекс этики является образцом для  национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований различных стран.

     На  базе международного Кодекса ИПБ  России разработал в 1999 г. Кодекс этики члена ИПБ России. Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров является в современных условиях России дополнительным к административному и экономическим механизмам. Его роль будет неуклонно возрастать по мере развития рыночной экономики и росту числа и роли профессиональных бухгалтеров и аудиторов. 

2.3 Профессиональные  организации бухгалтеров  и аудиторов   России и за  рубежом.

2.3.1. Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России)

   В апреле 1997 г. в Российской Федерации было создано некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России» (ИПБ России), учредителями которого являются ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов РФ.

   ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Они представляют руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента.

   В соответствии с Уставом ИПБ России является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на правах собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета, в том числе и валютный, в учреждениях банков, эмблему, печать, штампы, бланки со своим наименованием на русском и английском языках.

   ИПБ создает  филиалы и открывает представительства. Филиалы и представительства входят в единую структуру Института. Филиалы ИПБ являются его обособленными подразделениями, расположенными вне места его нахождения и осуществляющими все его функции или часть их, в том числе функции представительства.

   Основными целями и задачами ИПБ России являются:

— объединение в  единую профессиональную организацию  и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента, и повышения квалификации работников бухгалтерского, финансово-экономического профиля;

— организация и  проведение аттестации специалистов в  области бухгалтерского учета, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;

— разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;

— создание системы  оперативного информирования Членов ИПБ  об изменениях и новшествах в области  регулирования бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;