Организация калькулирования себестоимиости продукции

Введение

Главными задачами развития экономики на современном этапе  является повышение эффективности  производства, а также занятие  устойчивых позиций организаций  на внутреннем и международном рынках. Хорошо известно, что потребителя  в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем  лучше и выгоднее для покупателя и производителя. Резервы улучшения  этих показателей как раз и  заключены в себестоимости продукции.

Себестоимость продукции  организаций складывается из затрат связанных с использованием в  процессе производства природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов, а  также затрат на реализацию продукции.

Систематическое снижение себестоимости  промышленной продукции – одно из основных условий повышения эффективности  промышленного производства. В связи  с этим важную роль в деятельности организации занимает процесс планирования, контроля затрат и их учет.

 Вследствие этого центральное  место в системе бухгалтерского  управленческого учета принадлежит  учету затрат на производство  и калькулирование себестоимости  продукции, так как от их  организации в значительной степени  зависит определение результатов  хозяйственной деятельности, ценообразование,  действенность управленческих решений  на основе современной и достоверной  информации.

Подход к структурно –  логическому моделированию системы  учета, а именно его формализации и интерпретации, взаимосвязи с  качеством продукции, снижением  затрат ведет к эффективности  производства в целом.

Актуальность выбранной  темы в том, что затраты существуют в любой организации, а продуманный  учет затрат ведет к снижению себестоимости, получению рентабельной продукции. Поэтому учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания управленцев предприятий. На современном этапе рыночно-ориентировочной экономики управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений.

 На этой основе в  данной работе подробно рассматриваются  методы расчета себестоимости. Существенное значение для деятельности организаций имеет также анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы организации по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Теоретической основой данного  исследования являются работы по бухгалтерскому управленческому учету следующих  авторов Апчерча А., Лапыгина Ю. Н., Мишина Ю. А. Карповой Т. П. и др.

Цель курсовой работы – более углубленное изучение, систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических навыков в вопросе учета затрат по организации калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Так как каждое респектабельное предприятие имеет определенную систему исчисления единицы отдельных видов продукции, работ или услуг, то есть свою характерную калькуляцию, в работе, также, рассматриваются различные ее методы и системы.

С учетом поставленной цели в работе были установлены следующие задачи: раскрыть сущность затрат на производство; произвести классификацию этих затрат; освоить методы учета затрат и калькулирования себестоимости; отразить особенности синтетического учета затрат; раскрыть сущность калькуляции продукции; провести анализ затрат и себестоимости производимой продукции; определить пути совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Объектом исследования является предприятие ООО «Статус», которое занимается изготовлением корпусной и мягкой мебели и использует для калькулирования продукции позаказный метод.

Предметом исследования является организация калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг на предприятии.

В данной работе были использованы метод сравнения, наблюдения и анализа.

Информационной базой  исследования являются данные первичного учета и годовых отчетов ООО  «Статус», нормативно-справочные материалы.  

Для выполнения курсовой работы были изучены: основные нормативные документы, такие как Законы «О бухгалтерском учете», Положения, инструкции, литература современных ученых, информационные ресурсы Интернет – порталов, учетная политика предприятия ООО «Статус».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1Себестоимость  продукции и её состав

Одной  из  важнейших  задач   управления   является калькулирование себестоимости  продукции.  Себестоимость  продукции  –  это   выраженные   в  денежной форме  затраты  на  ее  производство  и  реализацию.  Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается  из  затрат,  связанных  с использованием в процессе производства  продукции (работ,  услуг)  природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,  энергии,  основных  фондов,  трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость   продукции   является    качественным    показателем, концентрированно   отражаются    результаты    хозяйственной    деятельности организации. Ее достижения  и  имеющиеся  резервы.  Чем  ниже  себестоимость  продукции, тем больше экономится труд, лучше  используются  основные  фонды, материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  как предприятию, так и всему обществ [12, с. 76].

Себестоимость продукции - это совокупность затрат предприятия по производству и реализации продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость зависит от отраслевой принадлежности организации, особенностей технологии и организации производственного процесса, характером выпускаемой продукции.

В себестоимость продукции, в частности включаются:

1) затраты труда, средств  и предметов труда  на  производство  продукции  на предприятии.  К  ним   относятся:   затраты   на   подготовку   и   освоение производства; затраты, непосредственно связанные с  производством  продукции (работ,  услуг),  обусловленные  технологией  и  организацией  производства, включая  расходы  по  контролю   производственных   процессов   и   качества выпускаемой   продукции;   расходы,   связанные   с   изобретательством    и рационализацией;  расходы  по   обслуживанию   производственного   процесса, обеспечению  нормальных  условий  труда  и  техники  безопасности;  расходы, связанные с набором рабочей  силы,  подготовкой  и  переподготовкой  кадров; отчисления  на  государственное  социальное   и   обязательное   медицинское страхование; расходы по управлению производством и другое;

2) расходы, связанные со  сбытом продукции: упаковкой,  хранением,  погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев,  когда   они  возмещаются  покупателем  сверх  цены  на  продукцию);  оплатой  услуг  транспортно - экс педиционных   ипосреднических  организаций,  комиссионными  сборами   и   вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям;  расходы  на  рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другое;

3) расходы, непосредственно   не  связанные  с  производством   и  реализацией на  данном  предприятии,  но  их  возмещение  путем  включения  в себестоимость   продукции  отдельных  предприятий   необходимо   в   интересах  обеспечения простого  воспроизводства  (отчисления  на  покрытие  затрат  по геолого-разведочным и геолого-поисковым  работам,  на  рекультивацию   земель; плата за древесину, отпускаемую  на корню, а также плата за  воду).

Кроме того, в себестоимости  продукции (работ, услуг)  отражаются  также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным  причинам,  недостачи материальных  ценностей  в  производстве  и  на  складах  в  пределах   норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из- за производственных травм (на основании судебных решений).

Существует  два  способа  определения  себестоимости.  В   первом   случае составляется смета затрат на производство, в  которой  затраты группируются по  элементам,  во  втором  случае  затраты  группируются  по  статьям,   на основании  этой  группировки   составляется   калькуляция,   здесь   затраты группируются  в   зависимости   от   места   возникновения   и   направления использования.   Для  самого  предприятия  важна  достоверная  информация  о структуре себестоимости - предприятие получает возможность  влиять  на  нее, т.е. управлять своими издержками [6, c. 91].

В  зависимости  от  того,  какие  затраты  включались  в  себестоимость продукции, в  экономической литературе выделяют ее виды:

1) цеховая –  включает  прямые  затраты  и  общепроизводственные  расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

2) производственная   –   состоит   из   цеховой    себестоимости    и общехозяйственных  расходов;  свидетельствовала  о   затратах   предприятия, связанных с выпуском продукции;

3) полная себестоимость –  производственная  себестоимость,   увеличенная на сумму сбытовых  расходов.  Этот  показатель  интегрировал  общие  затраты предприятия, связанные как с производством, так и с  реализацией  продукции.

Кроме того, различают индивидуальную  и  среднеотраслевую  себестоимость. Индивидуальная  себестоимость   свидетельствует   о   затратах   конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая –  характеризует  средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

Наконец, существуют  плановая  и  фактическая  себестоимость.  В  расчеты плановой   себестоимости   включаются    максимально   допустимые    затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Затраты относимые на себестоимость  продукции в финансовом учете  регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции  для целей исчисления налога на прибыль  осуществляется в соответствии с  гл. 25 НК РФ. В системе управленческого  учета порядок формирования себестоимости  не столь регламентирован, поскольку  главная задача управленческого  учета в этой области учета  затрат состоит в предоставлении полной информации об издержках и возможности влиять на них.

1.2  Калькуляция  себестоимости: понятие, виды, принципы  и роль в управлении производством

Появление   калькуляции   связано   с   зарождением    мануфактурного производства. Формирование производительных  сил  общества,  самого  способа производства совершенствовали  приемы  и  методы  калькулирования.  Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки  рентабельности товаров,  как   способ   преодоления   конкуренции   получило   в   условиях промышленного производства.

В  современной  литературе  калькулирование  определяется  как  система экономических  расчетов  себестоимости  единицы  отдельных  видов  продукции (работ,  услуг).  В  процессе  калькулирования   соизмеряются   затраты   на производство   с   количеством   выпущенной   продукции    и определяется себестоимость  единицы  продукции.  Конечным   результатом   калькулирования является составление  калькуляций.

Задача калькулирования  –  определить  издержки,  которые  приходятся  на единицу  их  носителя,  т.е.   на   единицу    продукции   (работ,   услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления [3, c. 27].

В зависимости от целей  калькулирования  различают  плановую,  сметную  и фактическую  калькуляции.  Все  они  отражают  расходы  на  производство   и реализацию единицы конкретного  вида  продукции  в  разрезе  калькуляционных статей.

Плановая  калькуляция  составляется  на   плановый   период   на   основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная   калькуляция  рассчитывается при проектировании новых  производств и конструировании  вновь осваиваемых изделий при  отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция  отражает совокупность  всех  затрат  на производство и  реализацию  продукции.  Она  используется  для  контроля  за выполнением плановых  заданий  по  снижению  себестоимости  различных  видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости  от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:

1. Оплата труда административно-управленческих работников и взносы на обязательное социальное страхование.

2. Содержание зданий и  сооружений (стоимость водоснабжения,  отопления, канализации, оплата  услуг связи, уборка помещений)

3. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового  назначения.

4. Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря  цехового назначения.

5. Испытания, опыты и  исследования (стоимость затрат  на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, взносы на обязательное социальное страхование).

6. Охрана труда (затраты  на обеспечение техники безопасности)

7. Возмещение износа и  ремонт малоценного и быстроизнашивающегося  инвентаря.

8. Прочие затраты, связанные  с управлением и обслуживанием  производства в цехе.

Общехозяйственные расходы  включают в себя:

1. Заработная плата аппарата управления и взносы на обязательное социальное страхование.

2. Оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны.

3. Переподготовка кадров.

4. Расходы на сигнализацию.

          5. Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

6. Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря общезаводского  назначения.

7. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского  назначения.

Предпосылкой  калькулирования  является  учет  производственных  издержек (производственный учет). Он первичен по отношения к калькулированию.

Производственный  учет  предполагает  сбор   информации   об   издержках предприятия,  документальное  оформление  хозяйственных  операций,  так  или иначе связанных с производственными затратами. В  системе  производственного учета такая информация обобщается, группируется  по  различным  признакам  и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным  образом в  системе  производственного  учета,  возможно   калькулирование. Другими словами, речь  идет  о калькуляционном учете,  обеспечивающем  группировку издержек в таком аналитическом аспекте,  который  делает  возможным  процесс калькулирования.

Между  калькулированием  и  производственным  учетом  существует   тесная взаимосвязь  и  взаимозависимость. Так,  базой  для  расчета  себестоимости единицы    продукции    является    информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование  себестоимости  конечного  продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень  детализации  производственного  учета  зависит  от  задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование  себестоимости  продукции (работ,  услуг)  условно  можно подразделить на три этапа. На первом этапе  исчисляется  себестоимость  всей выпущенной продукции в целом,  на  втором  –  фактическая  себестоимость  по каждому виду  продукции,  на  третьем  –  себестоимость  единицы  продукции, выпущенной работы или оказанной услуги [13, c. 127].

          В действительности  процесс  калькулирования  является  более  сложным  и чередуется с процессом учета затрат. После  распределения  первичных  затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На  этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть  предоставление взаимных услуг.

Калькулирование себестоимости  продукции  является  объективно  необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее  калькуляционные системы преследовали одну цель  - оценить   запасы   готовой   продукции   и    полуфабрикатов    собственного производства.  Что  необходимо  для  внутрипроизводственных  целей   и   для составления внешней  отчетности, а также для  определения  прибыли.  Несмотря на важность этой  задачи,  прежние  системы  калькулирования   не  содержали информации, пригодной  для решения многих управленческих задач. Современные  системы калькулирования более  сбалансированы.  Содержащаяся в них информация позволяет  не  только  решать  традиционные  задачи,  но  и прогнозировать  экономические последствия таких ситуаций, как:

1. целесообразность дальнейшего  выпуска продукции;

2. установление оптимальной  цены на продукцию;

3. оптимизация ассортимента  выпускаемой продукции;

4. целесообразность обновления  действующей технологии и станочного  парка;

5. оценка качества работы  управленческого персонала.

Современное калькулирование  лежит в основе  оценки  выполнения  принятого предприятием или центром  ответственности плана. Оно необходимо  для  анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.  Данные  фактических калькуляций  используются для последующего  планирования  себестоимости,  для  обоснования экономической  эффективности  внедрения  новой  техники,  выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий  по  повышению  качества   продукции,   проверки   проектов   строительства    реконструкции предприятий.  По  результатам  калькулирования  можно  принять   решение   о проведении ремонта  самостоятельно  или  с  использованием  услуг  сторонних организаций.

Наконец, калькулирование  является основой трансфертного  ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях  между подразделениями  одного  и  того  же  предприятия.  Наибольшую  актуальность вопросы  формирования  трансфертных  цен   имеют   при   наличии   права   у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей.  В этом случае от правильного формирования  трансфертной  цены  будет  зависеть общее финансовое положение  организации. 

Если  же  продукция  подразделения полностью потребляется внутри предприятия,  то  трансфертная  цена  является лишь учетной категорией, необходимой для  обеспечения  хозяйственных  связей между внутренними  подразделениями предприятия, но при  этом она не влияет  на конечные результаты организации. Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления  не  только  себестоимостью  продукции,  но  и производством в целом.                                               Калькулирование на любом предприятии, независимо от его  вида  деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии  с  определенными принципами:

1. Научно обоснованная  классификация затрат на производство.  Для  отдельных отраслей  промышленности,  а  также  ряда  отраслей  сферы  материального производства  с  учетом  их   особенностей   разработаны   и   утверждены  специальные   отраслевые   рекомендации   по   планированию    и    учету себестоимости.

2.  Установление  объектов  учета   затрат,   объектов   калькулирования   и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и  объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их  возникновения,  виды  или   группы   однородных   продуктов.   Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные  единицы и  подразделения  предприятия,  в   которых   происходит  первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие  места,  бригады,  цехи  и т.п.).

Под  объектом  калькулирования  (носителем   затрат)   понимают   виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  для  реализации  на рынке.

В добывающих  отраслях  промышленности  при  отсутствии  незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и  т.д.)  объект учета затрат совпадает  с объектом калькулирования (носителем  затрат). То  же наблюдается  на  предприятиях  с  индивидуальным   характером   производства (например, предприятия тяжелого машиностроения),  а  также  в  организациях, работающих по системе заказов(предприятия  бытового  обслуживания,  ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и   т.д.).

В тех   производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий   (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной  отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядение,  ткачество,  отделка, а  объектом  калькулирования  –  готовая  продукция,  т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических  особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы  зависит  от  особенностей  производства  и выпускаемой  продукции  (оказываемых услуг,   выполняемых   работ).

Могут использоваться натуральные  единицы (штуки, тонны, метры  и  т.д.);  условно- натуральные единицы (например, в обувной  промышленности  –  100  пар  обуви определенного  типа, в литейном  производстве  –  тонна  литья  определенного  вида, в  консервной  промышленности  –  условные  банки);   единицы  времени (часы,   машино-часы,   человеко-дни);   единицы   работы   –   одна   тонна перевезенного  груза.  Из  этого  множества   калькуляционных   единиц   для калькулирования используется один измеритель,  который  рассматривается  как основной.    Условно-натуральные    единицы    могут    применяться      при калькулировании промежуточных продуктов.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно  важен  для правильного расчета  себестоимости  единицы  продукции  (работ,  услуг).  Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике  и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом  необходимо  руководствоваться принципом начисления.  Его сущность состоит в том, что  операции  отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не  увязываются с денежными потоками.

Доходы и расходы, полученные  (понесенные)  в  отчетном  периоде, считаются доходами и расходами  этого  периода  независимо  от  фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.  Доходы  и  расходы,  не относящиеся к отчетному периоду, не  относящиеся  к  отчетному  периоду, не признаются доходами (расходами) поступили или перечислены в данном  периоде.

5. Раздельный учет по  текущим затратам  на  производство  и  по  капитальным вложениям.

6. Выбор метода учета  затрат и калькулирования.

1.3 Калькулирование  себестоимости и его методы

Под  методом  учета  затрат  на   производство   продукции   понимают совокупность приемов документирования и отражения  производственных  затрат, обеспечивающих определение  фактической  себестоимости  продукции,  а  также отнесения  издержек на единицу продукции.  Иными  словами,  это  совокупность способов аналитического учета  затрат  на  производство  по  калькуляционным  объектам и приемов исчисления калькуляционных  единиц.  Существуют  различные  методы  учета  затрат  и   калькулирования. Их   применение   определяется особенностями производственного процесса, характером производимой  продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы.

Попроцессный метод.

Попроцессный метод калькулирования  применяется в  добывающих  отраслях промышленности     (угольной,      горнорудной,      газовой,      нефтяной, лесозаготовительной  и  др.)  и  в  энергетике.   Кроме   того,   он   может использоваться в  перерабатывающих  отраслях  с  простейшим  технологическим  циклом производства (например, в цементной  промышленности,  на  предприятиях по производству асфальта и др.)

Все вышеперечисленное  характеризуется  массовым  типом  производства, непродолжительным  производственным   циклом,   ограниченной   номенклатурой выпускаемой продукции  (оказываемых  услуг),  единой  единицей  измерения  и калькулирования,   полным   отсутствием   либо   незначительными   размерами незавершенного производства.  В  итоге  выпускаемая  продукция  (оказываемая услуга)  является  одновременно  и  объектом  учета   затрат,   и   объектом калькулирования.

В производствах, подобных угольной промышленности, где а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не  образуются запасы  готовой продукции (или присутствуют  ограниченных  количествах),- может применяться метод простого калькулирования.

Если запасов готовой  продукции  у  предприятия  нет  (энергетические, транспортные  организации),  используется  метод  простого  одноступенчатого калькулирования.  Себестоимость  единицы  продукции  определяется   делением суммарных  издержек за отчетный период на количество  произведенной  за  этот период продукции. [21, c. 139].

Метод простого одноступенчатого  калькулирования  может  применяться  не только в отраслях материального производства,  но  и  в  непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя  данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого  общая сумма расходов,  включаемых  в  себестоимость  оказываемых  банками  услуг, делится на их количество. В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного.  На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1)  рассчитывается   производственная   себестоимость   всей   произведенной продукции,  затем  делением  всех  производственных  затрат  на  количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма  управленческих  и  коммерческих  расходов  делится  на  количество проданной  за отчетный период продукции;