Организация корректировки таможенной стоимости товаров, ввозимых физическими лицами для личных целей

Оглавление

 Введение

Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что таможенная стоимость товаров  играет значительную роль в сфере  государственного регулирования внешнеэкономической  деятельности. Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

Практическое  применение таможенных тарифов, эффективность  мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т. е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогового обложения.

Так же существует много ситуаций, которые  требуют  изменения определенной ранее таможенной стоимости товара посредством ее корректировки. Необходимость  корректировки  вызвана такими ситуациями, когда  в ходе осуществления таможенного  контроля выявляются технические ошибки, оказавшие влияние на величину заявленной ранее стоимости товара и соответственно на размер таможенных платежей: таможенный брокер использовал неправильный метод при оценке таможенной стоимости товара; факты неправильного выбора декларантом базы  для  определения таможенной стоимости товара или искажения сведений, характеризующих товар или поступления дополнительных документов, которые существенно влияют  на таможенную стоимость товара и последующий расчет величины таможенных платежей; если в ходе проверок налоговых или правоохранительных органов, выявлены факты, оказывающие влияние на размер установленной и заявленной ранее таможенной стоимости товара.

В ситуациях, перечисленных  выше, таможенным органом принимается решение  о корректировке таможенной стоимости  товара. Корректировочный расчет таможенной стоимости товара производится на бланке ДТС, к которой прилагаются все документы, являющиеся обоснованием изменения таможенной стоимости товара, заполняется  форма корректировки таможенной стоимости (КТС) в разрезе товаров, стоимость которых корректируется и которая в обязательном порядке предоставляется с ТД.

Цель  курсовой работы – рассмотреть основные понятия, связанные с вопросами  корректировки  таможенной стоимости товаров, ввезенных физическими лицами для личных целей.

На  основании  цели работы ставятся следующие  задачи:

- рассмотрение понятия и содержания товаров, ввезенных физическими лицами для личных целей.

- изучение таможенных  платежей, взимаемых при перемещении товаров физическими лицами;

       -расчёт таможенных платежей

1. Основные положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу

1.1 Понятие товаров, перемещаемых  через границу физическими лицами. Способы перемещения товаров. Предназначение перемещаемых товаров

В статьях, посвященных  перемещению товаров через таможенную границу физическими лицами, используются такие термины:

Несопровождаемый  багаж - товары для личного пользования, принадлежащие физическому лицу, переданные или передаваемые перевозчику по договору международной перевозки (транспортной экспедиции) для фактического перемещения через таможенную границу в связи с въездом этого физического лица на территорию таможенного союза или его выездом с таможенной территории таможенного союза;

Сопровождаемый  багаж - товары для личного пользования, включая ручную кладь, непосредственно  перемещаемые физическим лицом, пересекающим таможенную границу;

Товары для  личного пользования, доставляемые перевозчиком - товары для личного пользования, переданные или передаваемые перевозчику по договору международной перевозки (по накладной, коносаменту и иным документам) для целей фактического перемещения через таможенную границу в адрес физического лица либо от физического лица, не пересекавших таможенную границу;

Транспортное  средство для личного пользования - авто-, мото-транспортное средство, прицеп, водное или воздушное судно вместе с запасными частями к нему и его обычными принадлежностями и оборудованием, содержащимися в его обычных баках горюче-смазочными материалами и топливом, находящиеся в собственности или владении физического лица, перемещающего эти транспортные средства через таможенную границу исключительно в личных целях, а не для транспортировки лиц за вознаграждение, промышленной или коммерческой транспортировки товаров за вознаграждение или бесплатно.

Дата прибытия (переселения) физического лица на постоянное место жительства в государство-член таможенного союза  – дата выдачи документа, подтверждающего получение  статуса беженца, вынужденного переселенца, либо признание лица прибывшим (переселившимся) на постоянное место жительства в государство-член таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства;

Неделимый товар  для личного пользования - товар  для личного пользования, весом более 35 килограммов, состоящий из одной единицы или одного комплекта товара, в том числе перемещаемый в разобранном, несобранном, некомплектном или незавершенном виде, при условии, что товар обладает основным свойством собранного, комплектного или завершенного товара. Комплектность может определяться на основании сведений, представленных изготовителем, продавцом или отправителем товара на ярлыках, в паспортах изделий, гарантийных талонах, упаковочных листах, иных документах, а также исходя из общепринятого (традиционного) применения такого товара или комплекта, отвечающего их функциональному предназначению;

Система двойного коридора – упрощенная система таможенного  контроля, позволяющая физическим лицам, следующим через таможенную границу, осуществлять самостоятельный выбор между «красным» коридором (с таможенным декларированием товаров для личного пользования в письменной форме) и «зеленым» коридором;

Таможенные  пошлины, налоги, взимаемые по единой ставке – общая сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленная в отношении перемещаемых физическим лицом товаров для личного пользования, без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги;

Товары, бывшие в употреблении – товары, имеющие  видимые признаки носки, стирки, эксплуатации.¹

Через таможенную границу Таможенного союза могут  быть перемещены любые товары, за исключением  тех, которые запрещены к перемещению.

Запрещенные к  ввозу и вывозу товары:

-  Запрещенная  к ввозу и вывозу инфо1рмация на любых носителях (печатных,  аудиовизуальных и пр.)

-  Оружие  и вооружение всякого рода  военных образцов и боеприпасы  к нему

-  Взрывчатые  вещества, сильнодействующие яды

-  Опасные  отходы

-  Специальные  технические средства, предназначенные   для  негласного получения   информации

-  Наркотические и психотропные вещества, а также приспособления для их употребления

-  Органы  и  (или)  ткани   человека,   кровь   и   ее   компоненты

-  Произведения  искусства и старины, антиквариат  и предметы, представляющие значительную  художественную, историческую или культурную ценность

-  Произведения  печати и носители информации, подрывающие нравственность населения

-  Другие  предметы, ввоз (вывоз) которых запрещен  в соответствии с законодательством  ТС.

Запрещенные для  вывоза товары:

-  отходы  и лом черных и  цветных  металлов,  включенных  в  перечень товаров,  при  экспорте  и  (или)  импорте   которых   установлены количественные ограничения 

-  необработанные  драгоценные  металлы,  лом   и  отходы  драгоценных металлов, руды  и  концентраты  драгоценных  металлов  и  сырьевых товаров,  содержащих  драгоценные  металлы,  экспорт   которых   с таможенной территории таможенного союза ограничен

-  минеральное  сырье (природные необработанные  камни)

-  информация  о недрах

-   дикорастущее  лекарственное  сырье (растения,   части   растений, семена,  плоды),  ограниченное  к перемещению через   таможенную границу при экспорте  в количестве,  превышающем три экземпляра одного вида этих товаров

-   дикие   живые   животные   и   отдельные   дикорастущие   растения, ограниченные к перемещению через таможенную границу при экспорте за исключением охотничьих и рыболовных  трофеев),  в количестве, превышающим три экземпляра одного вида этих товаров

Запрещенные для  ввоза любым способом товары:

-  озоноразрушающие  вещества

-  средства  защиты  растений,  подпадающие  под действие  приложений A   и   B   Стокгольмской   конвенции   о   стойких   органических загрязнителях от 22 мая 2001 года

-  орудия  добычи (вылова) водных биологических  ресурсов 

-  этиловый спирт и  алкогольная  продукция  общим  объемом  более  5 литров на одно лицо, достигшее 18-летнего возраста

-   более  200 сигарет или  50  сигар,  или  250  граммов  табака, либо указанные  изделия в наборе общим весом  более 250 граммов  на  одно  лицо, достигшее 18-летнего возраста.²

Товары, запрещенные  к ввозу в международных  почтовых отправлениях (помимо перечисленных  выше):

-        алкогольная  продукция, этиловый спирт, пиво

-        любые  виды табачных изделий и курительных  смесей

-        любые   виды  оружия  (их  части),  патроны  к  ним   (их   части), конструктивно сходные с гражданским и служебным оружием изделия 

-        радиоактивные  материалы

-        культурные  ценности

-        товары, подвергающиеся быстрой порче

-        живые  животные, за исключением пчел, пиявок, шелковичных червей

-        растения  в любом виде и состоянии,  семена растений

-        драгоценные  камни в любом виде и состоянии,  природные  алмазы, за исключением  ювелирных изделий  

-        наркотические  средства, психотропные вещества и их  прекурсоры,  в том числе в виде лекарственных средств

-        озоноразрушающие  вещества

-        иные товары, запрещенные к пересылке  в соответствии с актами Всемирного  почтового союза и таможенным  законодательством таможенного  союза.³

Основным условием перемещения товаров через таможенную границу физическими лицами (как  ввоза, так и вывоза) является соблюдение требований, которые установлены  в Таможенным кодексе, а также  в других нормативно-правовых актах, принятых и действующих на территории Таможенного союза.

За нарушение  правил перемещения товаров через  таможенную границу, физические лица несут  ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных нарушениях (КоАП РФ).

Перемещение товаров  через таможенную границу происходит при условии уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, а также соблюдения мер экономической политики и выполнения других требований, которые устанавливаются действующим таможенным законодательством ТС.

К товарам для  личного пользования, перемещаемым через таможенную границу, не применяются меры нетарифного и технического регулирования. Перемещающим их лицам не требуется предъявлять какие-либо сертификаты или лицензии.

Таможенное  оформление товаров, перемещение которых  осуществляется физическими лицами для личных, семейных, домашних, и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, происходит в порядке, предусмотренном главой 49 Таможенного кодекса Таможенного союза, а также:

- Соглашением  о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском.⁴

- Договором  о порядке перемещения физическими  лицами наличных денежных средств  и (или) денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза.⁵

Способы перемещения (ввоза/вывоза) товаров

Физические  лица имеют право на перемещение  товаров через таможенную границу  Таможенного союза на равных основаниях. При этом все перемещаемые товары подлежат таможенному контролю и оформлению.

Возможны следующие  способы перемещения:

- сопровождаемый  багаж;

- несопровождаемый багаж;

- в качестве  товаров, доставляемых перевозчиком

- пересылка  в адрес физического лица (МПО).⁶

Предназначение  перемещаемых товаров

Исходя из заявления физического лица, перемещающего товары через границу, и опираясь на характер, количество и частоту перемещения товаров через таможенную границу, таможенным органом определяется их предназначение – относятся ли товары к товарам для личного пользования или к товарам, перемещаемым в коммерческих целях.

При установлении предназначения товаров, должностные  лица таможенных органов принимают  во внимание следующие факторы:

а) характер товаров, где учитывается традиционная практика их применения и использования, а также потребительские свойства. Перемещение через таможенную границу товаров, не используемых в быту, дает все основания предполагать, что их ввоз (вывоз) осуществляется с целью получения прибыли. В случае если физическое лицо не предоставит доказательства обратного, товары считаются перемещаемыми для коммерческих целей;

 б) количество  товаров. Однородные товары (имеющие  одно наименование, размер, фасон  и т.п.) превышающие потребности  лица и членов его семьи,  считаются перемещаемыми в коммерческих целях. Как правило, разрешается перемещать не более 5 однородных товаров, но в некоторых случаях внимание таможенников могут привлечь и два однородных товара;

 в) частота  ввоза/вывоза товаров. Периодическое  перемещение одним и тем же  лицом товаров, имеющих однородные свойства, рассматривается как перемещение товаров через таможенную границу с целью использования в коммерческих целях, если лицом не будет доказано обратное;

 г) обстоятельства  поездки. Учитывается цель поездки,  ее продолжительность, страна пребывания (выезда), сумма заработанной валюты и т.д.⁷

1.2 Таможенные платежи, взимаемые при перемещении товаров физическими лицами

В отношении  товаров, ввозимых/вывозимых физическими  лицами, могут быть использованы следующие  порядки взимания таможенных платежей:

-  полное  освобождение от уплаты таможенных  пошлин, налогов и сборов;

-  с применением  единых ставок таможенных пошлин;

-  в виде  совокупного таможенного платежа.

Полное освобождение от уплаты таможенных платежей

Полное освобождение от уплаты таможенных платежей применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

-  перемещение  товаров через таможенную границу  происходит в сопровождаемом  или несопровождаемом багаже;

-  общая стоимость  товаров не превышает сумму,  эквивалентную 1500 евро и общий вес которых не превышает 50 кг включительно;

-  количество  товаров, ограниченных для перемещения  не превышает установленных норм.

Без уплаты таможенных платежей физические лица могут ввозить  культурные ценности при условии  их письменного декларирования, а также специальной регистрации.

Освобождаются от таможенных пошлин также перевозимые  физическими лицами алкогольные  напитки и пиво, в объеме не более 3 литров на человека (достигшего 18-летнего  возраста). В случае превышения этого  объема (при перевозке от 3 до 5 литров спиртного), таможенные пошлины взимаются по единой ставке 10 евро за 1 литр в части превышения количественной нормы 3 литра.

Беспошлинно провозятся также табак и табачные изделия  в таких пределах:  не более 200 сигарет или 50 сигар (сигарилл) или 250 граммов табака, либо указанные изделия в ассортименте общим весом не более 250 граммов, в расчете на одно физическое лицо, достигшее 18-летнего возраста.

Физические  лица, признанные в установленном  порядке беженцами или вынужденными переселенцами, а также переселяющиеся из иностранных государств в Российскую Федерацию на постоянное место жительства или возвращающиеся после работы за границей граждане государств-членов таможенного союза, могут ввозить бывшие в употреблении товары (за исключением автомобилей) без уплаты таможенных пошлин, налогов, при условии приобретения товаров, упомянутыми физическими лицами, до въезда на территорию ТС.

Не требуется  оплата пошлин и за товары для личного  пользования, полученные физическим лицом  государства-члена таможенного союза в наследство за пределами таможенной территории таможенного союза.

Физические  лица могут получать пересылаемые в  международных почтовых отправлениях товары без уплаты таможенных пошлин, налогов, если стоимость таких товаров, пересылаемых в течение одного месяца в адрес одного получателя, не превышает 1 000 евро и общий вес которых – не более 31 кг.⁸

Применение  единых ставок таможенных платежей и  совокупного таможенного платежа

Перемещение товаров  через таможенную границу (за исключением транспортных средств) с уплатой таможенных платежей по единым ставкам может быть осуществлено, в случае если ввоз/вывоз товаров осуществляется физическими лицами в сопровождаемом или несопровождаемом багаже в личных, не коммерческих, целях.

В случае превышения стоимости перемещаемых товаров физическими лицами, в личных, не коммерческих целях, суммы в 1500 евро и/или веса в 50 килограмм, единая ставка таможенного платежа составит 30% в части этого превышения, но не менее 4 евро за 1 килограмм. Более подробная информация содержится в приложении 5 к Соглашению о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском. Там же представлен перечень ставок таможенных пошлин для временно ввозимых товаров и случаи применения к перемещаемым товарам совокупного таможенного платежа.

Под совокупным таможенным платежом следует понимать уплату таможенных пошлин, налогов  и сборов без разделения на составляющие, в виде общей суммы.

Для расчёта  совокупного таможенного платежа, ставки налогов, пошлин и сборов определяются законодательными актами Таможенного  союза, применяемыми при перемещении  товаров через таможенную границу  участниками внешнеэкономической  деятельности. Эти ставки определяются в соответствии с кодами товаров по ТН ВЭД ТС.⁹

Таможенные  сборы

Согласно Постановлению  Правительства РФ от 28.12.2004 № 863, с  физических лиц взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в  размере 250 рублей. При условии, что товары (в том числе товары, пересылаемые в адрес физического лица) перемещаются через границу Таможенного союза в личных, не связанных с коммерческой деятельностью целях.

Исключение  составляют легковые автомобили. Таможенные сборы на данный вид товаров зависят от их стоимости, о чём подробно описано в  наших публикациях о ввозе транспортных средств физическими лицами.

2. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИМПОРТА ИНОМАРОК

2.1 Нормативно-правовая база взимания таможенных платежей при ввозе иномарок физическими лицами.

Нормативно-правовую базу взимания таможенных платежей при  ввозе иностранных автомобилей  составляют:

1. Таможенный  кодекс таможенного союза (как  основной НПА, регулирующий таможенное  дело в таможенном союзе)

2. ЕТТ, с учётом изменений,  установленных Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года N 54 (там установлены таможенные пошлины).

3. Налоговый  кодекс РФ (в области взимания  акцизов – ст. 193)

4. Постановление Правительства  РФ N 870 от 30 августа 2012 года (установлен утилизационный сбор).

Первый вопрос, которым задаются люди, когда собираются ввезти автомобиль – это зависит  ли порядок рассчёта таможенных платежей от способа ввоза автомобиля.

Необходимо  понимать, что правила для ввоза  ввоза автомобилей в РФ для физических и для юридических лиц отличаются. В данной работе будет рассмотрен порядок ввоза автомобилей именно для физических лиц, т.е. для каждого из нас.

Таможенные  пошлины на автомобили для физических лиц, приобретающих автомобиль для  личного пользования (не связанного с коммерческой деятельностью). При растаможке автомобилей физическими лицами НДС включен в единую ставку (например: на легковой авто от трех до пяти лет с объёмом двигателя 1986 сантиметров кубических ставка таможенной пошлины равна 2,7 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя, а для юридических лиц ставка пошлины равна 35%, но не менее 2,15 евро за 1 см³ объема двигателя + 18% НДС).¹⁰

Способы ввоза автомобиля для физического лица могут следующими:

1. Ввоз самим физическим  лицом, следующим на нем как за рулем, так и находящимся в автомобиле в качестве пассажира.

2. Ввоз в виде несопровождаемого  багажа.

3. Пересылка в адрес  физических лиц.¹¹

В настоящее время  порядок расчетов таможенных платежей при ввозе автомобилей не зависит  от способа их ввоза.

При ввозе автомобиля любым способом (самим физическим лицом, следующим  на нем как за рулем, так и находящимся  в автомобиле в качестве пассажира, несопровождаемым багажом, а также  при пересылке в адрес физического  лица) таможенные платежи взимаются по единым ставкам, размер которых может зависеть от года выпуска автомобиля, объема двигателя или стоимости.

При ввозе б/у автомобиля любым  способом платежи рассчитываются по единым ставкам, величина которых зависит  от:

1. Года выпуска  автомобиля (сколько лет прошло с момента выпуска - от 3 до 5, от 5 до 7 или от семи и более)

2. Объема двигателя

Величина единых ставок не зависит от страны происхождения  автомобиля.

При ввозе новых автомобилей  иностранного производства любым способом таможенные платежи взимаются также  по единым ставкам, величина которых  зависит от стоимости автомобиля.

Эта стоимость не является таможенной стоимостью автомобиля. Она  представляет собой цену, по которой автомобиль предлагается для продажи при обычном течении розничной торговли в условиях полной конкуренции, и определяется на основании данных, полученных от производителей автомобилей, доведенных до таможенных органов стран Таможенного союза, а при отсутствии таких данных - на основании данных, указываемых в каталогах, информации иностранных организаций, осуществляющих продажу автомобилей, и иных независимых источников ценовой информации, имеющихся в распоряжении таможенного органа в отношении подобных автомобилей, с учетом их комплектации и года выпуска. Стоимость определяется только в целях отнесения автомобиля к одной из стоимостных категорий для начисления платежа по единой ставке.

При ввозе новых автомобилей  российского производства любым способом применяется единая ставка таможенных пошлин и налогов в размере 1 Евро/куб.см объема двигателя.

Лица, признанные беженцами  или вынужденными переселенцами, а  также переселяющимися из иностранных  государств в РФ на постоянное место  жительства, могут ввозить автомобили российского происхождения (или происходящие из СНГ), которые были приобретены ими до въезда в РФ, с полным освобождением от уплаты пошлин и налогов любым способом.¹²

Таможенные  пошлины, налоги в отношении транспортных средств для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, уплачиваются физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа, равного сумме таможенных пошлин, налогов, исчисленной по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии с Приложением 5 к Соглашению ТС и ТН ВЭД ТС.

Согласно определения  ТК ТС, транспортном средством для  личного пользования является авто - мототранспортное средство, прицеп, водное или воздушное судно вместе с  запасными частями к нему и его обычными принадлежностями и оборудованием, содержащимися в его обычных баках горюче-смазочными материалами и топливом, находящиеся в собственности или владении физического лица, перемещающего эти транспортные средства через таможенную границу исключительно в личных целях, а не для транспортировки лиц за вознаграждение, промышленной или коммерческой транспортировки товаров за вознаграждение или бесплатно.¹³

Предназначение автомобилей (для личного пользования) определяется таможенным органом исходя из заявления физического лица, а также количества и частоты перемещения через таможенную границу с учетом общепринятых международных норм и практики, а также всех обстоятельств поездки.

В силу закона должностное  лицо таможенного органа вправе самостоятельно определять предназначение ввозимых в течение определенного периода физическими лицами автомобилей, в том числе с учетом частоты пересечения границы.

К автомобилям, ввозимые физическими лицами не для личного  пользования, применяется общий  порядок и условия тарифного и нетарифного регулирования, налогообложения и таможенного оформления, предусмотренные для организаций.

Следовательно, если в  ходе таможенного оформления автомобиля у должностных лиц таможенного  органа будут достаточные основания  полагать, что он перемещается не в целях личного пользования, подлежит применению общий порядок и условия тарифного и нетарифного регулирования, налогообложения и таможенного оформления.¹⁴

2.2 Расчёт таможенных платежей.

Таможенные платежи  расчитываются как сумма таможенной пошлины, акциза на автомобиль, НДС и утилизационного сбора.

Ставки таможенной пошлины  можно найти в ЕТТ. (С учётом изменений, установленных Решением Совета Евразийской экономической  комиссии от 16 июля 2012 года N 54).

Акциз рассчитывается путём умножения количества лошадиных сил автомобиля на акцизный сбор за каждую лошадиную силу.