Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сервис Строй»

Содержание:

Введение 

Глава 1. Теоретические и  организационные основы учета и  контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие дебиторской задолженности

1.2 Понятие кредиторской задолженности

Глава 2. Организация учета  дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сервис Строй»

2.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

2.2 Расчеты с покупателями и заказчиками

2.3 Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Предприятия постоянно ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово  – хозяйственной деятельности неизбежна  и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и клиентами  финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Развитие рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской  и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности  над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей  бухгалтерского финансового учета  является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета  состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета  и отображения в отчетности дебиторской  задолженности. Более сложным стало  налогообложение операций, связанных  с учетом дебиторской задолженности.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а так же интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Целью курсовой работы является изучение особенностей организации учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:

- рассмотреть особенности  учета дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть особенности  организации контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью;

-выявить причины образования  дебиторской и кредиторской задолженности;

- провести анализ и  дать рекомендации по снижению  уровня дебиторской и кредиторской  задолженности.

Поставленные цель и задачи определили логику и структуру исследования, которое состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические и  организационные основы учета и  контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие дебиторской задолженности

В широком смысле дебиторская  задолженность охватывает все расчеты  предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для  предприятия-поставщика не завершается  образованием кредиторской задолженности  у покупателя.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических лиц или граждан.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц  в итоге хозяйственных взаимоотношений  с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«К объектам гражданских  прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в  том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том  числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности  является имущественным правом, а  сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования  дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора  - это расширение рынка сбыта  товаров, работ, услуг. 

К образованию дебиторской  задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности  на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую  задолженность организации, отвлекаются  из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности  может привести к финансовому  краху хозяйствующего субъекта, поэтому  бухгалтерская служба организации  должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное  взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  представляет собой имущественные  требования организации к юридическим  и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах:

во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности;

во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной;

в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, финансируемых  за счет собственных либо заемных  средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств предприятия;

- дебиторской задолженности  предприятия;

- материально-производственных  запасов предприятия; 

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская  задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Должник, дебитор (от лат. debitum - долг, обязанность) - одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

В зависимости от срока  наступления платежа дебиторская  задолженность делится на два  вида:

- долгосрочная - подлежащая погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- краткосрочная (текущая) - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Вид дебиторской задолженности  является одним из основных факторов, указывающих на ее ликвидность.

Чем раньше наступает срок платежа, тем выше ценность задолженности  и вероятность ее реализации.

Внутренняя структура  каждого вида задолженности практически  одинакова. Ее составляет задолженность  перед предприятием:

- покупателей и заказчиков;

по выданным авансам;

- прочих дебиторов (по  неоплаченным векселям, дочерних  и зависимых обществ, участников (учредителей) по взносам в  уставный капитал).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится на счет средств резерва по сомнительным долгам.

В статье «Авансы выданные»  формы №5 указывается сумма выплаченных  другим организациям и гражданам  авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. Данный вид дебиторской задолженности  образуется, как правило, в результате частичной или полной предоплаты за какие-либо товары или услуги. Соответственно эта задолженность будет покрываться  не денежными средствами, а товарами, работами или услугами - в зависимости  от того, за что был выплачен аванс.

В статье «Прочие дебиторы»  формы №5 указываются: дочерние и зависимые общества; участники (учредители) по взносам в уставный капитал; переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды; задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п.

Данный вид задолженности  объединяет самые разные суммы, которые  в большинстве своем представляют собой долгосрочные финансовые вложения и не отличаются высокой ликвидностью.

Анализ состояния дебиторской  задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами.

Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия  и другими дебиторами заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины образования  дебиторской задолженности, давность ее возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); выясняется, не пропущены ли сроки исковой  давности и какие меры принимаются  для взыскания задолженности.  Проводятся встречные проверки в  торговых и снабженческих организациях.  В ходе анализа проверяются все  акты инвентаризации: анализируются  наименования проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежные долги, дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

В соответствии с действующим  законодательством предприятия  обязаны инвентаризировать дебиторскую  задолженность:

- с налоговым органом  - не менее одного раза в  квартал; 

- с дочерними предприятиями  и обслуживающими производственными  хозяйствами, выделенными в отдельный  баланс, с учредителями предприятия  - на 1-е число месяца, следующего  за отчетным кварталом; 

- с дебиторами - не реже 2 раз в год. 

Оформление результатов  экономико-правового анализа. Установив  достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в балансе предприятия, состав и  структуру дебиторской задолженности, судебный пристав-исполнитель должен в присутствии понятых и с  участием представителя должника (желательно руководителя и главного бухгалтера) составить акт проверки наличия  дебиторской задолженности, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования и определить качество и ликвидность этой задолженности.

Акт ареста дебиторской задолженности  составляется отдельным документом в установленном порядке.

1.2.Понятие кредиторской  задолженности

Кредиторской называют задолженность  данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены  счета расчетов.

В состав имущества предприятия  как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные  для его деятельности, включая  его долги. Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит  в том, что это не только часть  имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту.

 Как правовая категория  кредиторская задолженность - особая  часть имущества организации,  являющаяся предметом обязательственных  правоотношений между организацией  и ее кредиторами. Организация  владеет и пользуется кредиторской  задолженностью, но она обязана  вернуть или выплатить данную  часть имущества кредиторам, которые  имеют права требования на  нее. Данная часть имущества  суть долги организации, чужое  имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков  кредиторскую задолженность можно  было бы определить как часть имущества  организации, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Соотношение понятий имущества, собственного капитала и кредиторской задолженности. Имущественное и  финансовое положение организации  отражается в ряде экономико-правовых понятий, имеющих количественное стоимостное  выражение. Наиболее широкое из них  по объему - понятие имущества, охватывающее все, что числится на балансе организации, включая кредиторскую задолженность. Указанный смысл имеет понятие  имущества, если его употребляют  в правовых нормах без каких-либо оговорок. Например, согласно общему правилу  «юридические лица, кроме финансируемых  собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим  им имуществом» (п. 1 ст. 56 ГК). Здесь имеется  в виду имущество организации, включая  кредиторскую задолженность. Отсюда следует, что ответственность организации  реализуется путем обращения  взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе, без отделения кредиторской задолженности.

Источником удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица, признании его  несостоятельным (банкротом), а также  в тех случаях, когда при реорганизации  юридического лица его кредиторы  требуют прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником  по которому является это юридическое  лицо, и возмещения убытков, будет  все имущество организации.

В зависимости от прав других лиц в составе имущества организации  можно выделить две различные  части: собственный капитал и  кредиторскую задолженность. Собственный  капитал - часть имущества организации, на которую не имеют каких-либо прав никакие другие лица. В смысловом  значении собственного капитала в ряде правовых норм используют понятие чистых активов, с которым связывается  определенная величина уставного капитала хозяйственного общества, который не может быть меньше стоимости чистых активов, иначе гарантии интересов  кредиторов общества станут нереальными. Величину собственного капитала или  чистых активов определяют путем  уменьшения общей балансовой стоимости  имущества организации на сумму  кредиторской задолженности.

Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества  организации; во-вторых, имущество организации  за вычетом кредиторской задолженности  является ее собственным капиталом, или чистыми активами; в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.

Если кредитор по наступлении  сроков исполнения обязательства не обращается к организации - дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Невозврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации - дебитора.

Несмотря на разветвленную  структуру нормативных и договорных санкций, их суммарный эффект может  быть меньше той экономической выгоды, которую рассчитывает получить организация - дебитор вследствие использования  чужих денежных средств. Например, по договору на изготовление и поставку сложного серийного оборудования заказчик перечисляет исполнителю аванс  по подписании договора, а затем  производит предварительную оплату двух - трех первых этапов работ. Данная схема расчетов по договору позволяет  организации - исполнителю временно использовать полученные от заказчика  финансовые ресурсы на другие цели, «прокручивать» их, например, на рынке  ценных бумаг. Если при этом сроки  изготовления и сдачи объекта  сдвинутся и исполнителю придется заплатить неустойку, а может  быть, и вернуть заказчику полученные от него авансы, суммы санкций будут  погашены исполнителем - должником  за счет прибыли, полученной от использования  чужих финансовых ресурсов.

Данная практика подтверждена многочисленными судебными спорами  о взыскании кредиторской задолженности. Одним из стимулов к добровольному  возвращению долгов служит плата  за пользование чужими денежными  средствами. Между тем законодатель, приравняв размеры платы к  учетной ставке банковского процента на день предъявления иска (п. 1 ст. 395 ГК), значительно ослабил стимулирующее  воздействие этой санкции. Следовало  бы установить размер платы за пользование  чужими денежными средствами равным двукратной учетной ставке банковского  процента. Тогда воздействие санкции  на неисправных дебиторов было бы более ощутимым и стимулировало  бы их к добровольному погашению  долгов.

Любые долговые обязательства  организация - дебитор может исполнить  в добровольном порядке. Самый элементарный и наиболее распространенный путь для этого - перечисление суммы долга на банковский счет кредитора. Если реквизиты банковского счета кредитора неизвестны и узнать их невозможно, должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, предусмотренных законом, в депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или суда станет исполнением обязательства и, следовательно, погашением кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность  делится на краткосрочную или  долгосрочную кредиторскую задолженность.

К долгосрочной задолженности  относятся:

- долгосрочные кредиты  банка, используемые для капитальных  вложений на длительный срок;

- долгосрочные займы,  отражающие долгосрочные кредиты  (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года.

К краткосрочной задолженности  относятся:

- обязательства, которые  покрываются оборотными средствами  или погашаются в результате  образования новых краткосрочных  обязательств. Эти обязательства  погашаются в течение сравнительно  короткого периода времени (в  течение года). Краткосрочные обязательства  приводятся в балансе либо  по их ткущей цене, либо по  цене на дату погашения долга.

В тех случаях, когда организация - дебитор не принимает никаких  мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность  принудительного взыскания, которое  в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним  из двух способов:

- в судебном порядке;

- во внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности  охватываются долговые обязательства  организации - дебитора, имеющие различное  происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах  в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода  отдельных видов кредиторской задолженности».

В состав кредиторской задолженности  входят показатели по следующим позициям:

- Поставщики и подрядчики;

- Векселя к уплате;

- Задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами;

- Задолженность перед  персоналом организации; 

- Задолженность перед  бюджетом и социальными фондами; 

- Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; 

- Авансы полученные;

- Прочие кредиторы. 

В зависимости от юридической  природы и правового режима указанные  позиции могут быть сведены к  трем группам.

Первая - это задолженность  организации перед бюджетом и  социальными фондами. Задолженность  перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налоговым, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность  организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке  возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность  перед партнерами и контрагентами  по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации  перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и  задолженность холдинга или фирмы - учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненных  дочернему обществу по вине основного  общества.

Взыскание кредиторской задолженности  во внесудебном порядке. По общему правилу  задолженность организаций (юридических  лиц) по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные финансовые фонды взыскивается с организаций - дебиторов во внесудебном (бесспорном) порядке. Сама юридическая природа этих платежей - их обязательность - обусловливает бесспорность и оперативность взыскания задолженности по ним путем оформления уполномоченными органами инкассовых поручений и выставления их на счета организаций - дебиторов и обслуживающие последних коммерческие банки. Инкассовые поручения налоговых, таможенных и иных уполномоченных органов имеют в соответствии с действующим законодательством юридическую силу исполнительных документов и потому согласно ч. 3 ст. 27 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» обязательны для исполнения коммерческими банками.

  Наличие кредиторской задолженности по налоговым платежам влечет за собой применение к налогоплательщику - дебитору финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": в частности, взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; предусматриваются также и иные штрафные санкции.

Кредиторская задолженность  по налогам и иным обязательным платежам, как уже отмечалось выше, - часть  имущества организации - дебитора, на которую другие лица - кредиторы  имеют права требования. Поэтому  взыскание недоимок по налогам и  другим обязательным платежам во внесудебном (бесспорном) порядке есть средство защиты интересов государства в  бюджетной сфере. Финансовые санкции  взыскиваются сверх суммы кредиторской задолженности, источником их выплаты  являются чистые активы (собственный  капитал) организации - дебитора. Предоставление уполномоченным органам права взыскивать с организаций - должников финансовые санкции в бесспорном порядке нарушает правовое равновесие в имущественных отношениях, не соответствует конституционным гарантиям защиты частной собственности. Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции превышает конституционно допустимое ограничение права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ: никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Следовало бы распространить данный вывод, во-первых, на все виды финансовых санкций, включая и пеню за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей, и, во-вторых, на санкции, применяемые к организациям - дебиторам и другими уполномоченными органами.

Особенность правового режима кредиторской задолженности по налоговым  и приравненным к ним платежам состоит в том, что по действующему законодательству ее нельзя погасить какими-либо давностными сроками. Установленные  в Гражданском кодексе РФ правила  об исковой давности не применяются  к этим отношениям, поскольку налоговые  и родственные им по юридической  природе отношения организаций  с внебюджетными финансовыми  фондами являются не гражданско - правовыми, а административно - правовыми. В  Законе «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» и других специальных нормативно - правовых актах отсутствуют правовые нормы, которые ограничивали бы взыскание  недоимок и финансовых санкций какими-либо давностными сроками.