Организация учета налога на прибыль на предприятии

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы формирования налога на прибыль

организаций………………………………………………………………………….5

1.1. Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организаций……5

1.2. Классификация доходов и расходов, порядок признания их

для целей налогообложения……………………………………………………….11

1.2.1. Классификация доходов и расходов……………………………………….11

1.2.2. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения….20

1.3. Порядок формирования налоговой базы и исчисления налога

на прибыль организаций…………………………………………………………...23

Глава 2. Анализ системы учета налога на прибыль                                                           в ООО «Лифтмастер»…………………………………………………………..…..28

2.1. Порядок  ведения учета налога на прибыль  предприятия…………………..28

2.2. Исчисление  налога на прибыль предприятия……………………………….35

2.3. Пути  совершенствования учета налога  на прибыль                                                     в ООО «Лифтмастер»………………………………………………………….….40

Заключение………………………………………………………………………….45

Список использованной литературы……………………………………………...50

Приложения…………………………………………………………………………53

Введение

       Одним из средств регулирования экономических процессов хозяйственной жизни государства, являются налоги, служащие основой финансовой системы и основным источником доходной части государственного бюджета. 
В современной системе рыночного функционирования предприятий прибыль играет важнейшую роль в жизнедеятельности предприятий. 
От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения дивидендов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием. 
Часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль. 
Прибыль, как экономическая категория, требует тщательной организации учета. В этом заинтересовано как руководство и инвесторы предприятия, так и кредиторы и государственные органы.

Таким образом, исследуемая тема курсовой работы актуальна и интересна для рассмотрения. 
Целью курсовой работы является изучение теории и практики организации учета налога на прибыль организаций.

Объектом исследования является организация учета налога на прибыль в ООО «Лифтмастер». 
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 
- изучить понятие, сущность и характеристику налога на прибыль организаций;

- изучить  классификацию доходов и расходов, порядок признания их

для целей налогообложения;

- изучить  порядок формирования налоговой базы и исчисления налога

на прибыль организаций;

- рассмотреть  порядок ведения учета налога на прибыль в ООО «Лифтмастер»;

- рассмотреть  исчисление налога на прибыль в ООО «Лифтмастер»;

- рассмотреть  пути совершенствования учета налога на прибыль в ООО «Лифтмастер».

       Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы, научные труды ведущих отечественных и зарубежных учёных. В ходе исследования были изучены и обобщены общая и специальная литература, материалы ресурсов интернет, а также данные финансовой отчетности ООО «Лифтмастер».

Глава 1. Теоретические основы формирования налога на прибыль организаций

1.1. Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее исчисления будет рассмотрен в пункте 1.3. данной работы.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

«Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации».

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов была установлена в размере 0%, а с 2013 года установлена в размере 0% бессрочно (статья 284 НК РФ дополнена пунктом 1.3).

«Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%».

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период. Существуют три возможных способа их уплаты:

Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ. Обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 3000000 рублей. Если средняя величина менее 3000000 рублей, то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Организации, обязанные применять этот способ, перечислены в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса РФ. К ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Третий способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. «Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде».

Налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;

• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

«Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно».

Таким образом, все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу 2.

Таблица 2 - Краткая характеристика налога на прибыль организации

1.2. Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения

1.2.1. Классификация доходов и расходов

Существует определенный порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

- доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные  доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

«Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав». Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика относятся такие доходы как:

1) от  долевого участия в других  организациях;

2) в виде  положительной (отрицательной) курсовой  разницы;

3) в виде  признанных должником или подлежащих  уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней за нарушение  договорных обязательств;

4) от  сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от  предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;

6) в виде  процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по  ценным бумагам;

7) в виде  сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых  были приняты в составе расходов;

8) в виде  безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных  прав;

9) в виде  дохода, распределяемого в пользу  налогоплательщика при его участии  в простом товариществе;

10) в виде  дохода прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде  положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества  в виде валютных ценностей;

- в виде  суммовой разницы, возникающей у  налогоплательщика;

12) в виде  основных средств и нематериальных  активов, безвозмездно полученных  атомными станциями для повышения  их безопасности, используемых не  для производственных целей;

13) в виде  стоимости полученных материалов  при демонтаже при ликвидации  выводимых из эксплуатации основных  средств;

14) в виде  использованных не по целевому  назначению имущества (в том числе  денежных средств), работ, услуг, которые  получены в рамках благотворительной  деятельности;

15) в виде  сумм денежных средств, использованных  не по целевому назначению  предприятиями и организациями, в состав которых входят особо  радиационно- и ядерно-опасные производства  и объекты;

16) в виде  сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение  уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от  возврата стоимости соответствующей  части взносов акционерам организации;

17) в виде  сумм возврата от некоммерческой  организации ранее уплаченных  взносов в случае, если такие  взносы ранее были учтены в  составе расходов при формировании  налоговой базы;

18) в виде  сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением  срока исковой давности;

19) в виде  доходов, полученных от операций  с финансовыми инструментами  срочных сделок;

20) в виде  стоимости излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате  инвентаризации;

21) в виде  стоимости продукции средств  массовой информации и книжной  продукции, подлежащей замене при  возврате либо при списании  такой продукции. .

Существуют такие виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям, указанным в таблице 3.

Таблица 3 - Определение соответствия расходов

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией  товаров (работ, услуг, имущественных  прав);

2) расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества, а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы  на освоение природных ресурсов;

4) расходы  на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки;

5) расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие  расходы, связанные с производством  и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы:

1) материальные  расходы;

2) расходы  на оплату труда;

3) суммы  начисленной амортизации;

4) прочие  расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

1. На  приобретение сырья и материалов, используемых в производстве  товаров и образующих их основу  либо являющихся необходимым  компонентом при производстве  товаров.

2. На  приобретение материалов, используемых  для упаковки, иной подготовки  произведенных и реализуемых  товаров или на другие производственные  и хозяйственные нужды.

3. На  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого  имущества, не являющихся амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных  расходов в полной сумме по  мере ввода его в эксплуатацию.

4. На  приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у налогоплательщика.

5. На  приобретение топлива, воды и  энергии, расходуемых на технологические  цели, выработку энергии, отопление  зданий, а также расходы на  передачу энергии.

6. На  приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или  индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих  работ структурными подразделениями  налогоплательщика.

7. Связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

К расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:

1. Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
2. Стимулирующие начисления и надбавки,
3. Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
4. Премии и единовременные поощрительные начисления,
5. Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации – это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество. «Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (Формула 1).

К = (1/n) х 100%,  (1)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;