Организация учёта МПЗ на складе и в бухгалтерии

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Организация учёта МПЗ на складе и в бухгалтерии»

Специальность: 080109 « Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Дневное отделение

Руководитель курсовой работы:          Киселёва Яна Николаевна

Выполнила: студентка 3 курса 6 группы     Кузнецова Анна Дмитриевна                     

                                                         г. Воронеж

                                                              2011г

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….3

1.Теоретические основы учёта материально-производственных запасов............5

1.1Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов..……………………………………………………………………………...5

1.2 Нормативное регулирование материально-производственных запасов……8

1.3Документальное оформление учёта движения материально-производственных запасов……………………………………….……………….11

2.Организация учёта движения материально-производственных запасов…….15

2.1 Учёт поступления и выбытия материалов.…………………………………..15

2.2 Оценка материалов при их отпуске в производство..…..……………..........19

2.3 Учёт транспортно-заготовительных расходов….…………………………...21

2.4 Инвентаризация материалов…………………………………………….........24

Заключение………………………………………………………………………...28

Список использованной литературы……………………………………….........30

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль над выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным рассмотреть следующие пункты курсовой работы:

1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов.

2 Нормативное регулирование материально-производственных запасов.

3 Документальное оформление учёта движения МПЗ.

4 Учёт поступления и выбытия материалов.

5 Оценка материалов при их отпуске в производство.

6 Учёт транспортно-заготовительных расходов.

7 Инвентаризация материалов.

Объект исследования - материально - производственные запасы.

Предмет исследования - бухгалтерский учет материально - производственных запасов предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, двух основных глав и выводов и предложений.

В работе был использован материал источников периодической печати (журналы "Бухгалтерский учет", "Главбух", "Практическая бухгалтерия"), а также работы конкретных авторов (Н.Н. Решетова, Н.Г. Сапожникова, Н.П. Кондраков, И.Е. Глушков и др.), по-разному раскрывающих вопросы и проблемы бухгалтерского учета процесса отгрузки и продажи готовой продукции на предприятии в современных условиях хозяйствования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 ПОНЯТИЕ, КЛАССИФФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

-предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

-используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Материалы – это вид запасов, к которым относятся сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.[1]

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, прочие материалы, материалы, переданные в переработку на сторону, строительные материалы, специальные оснастка и одежда . Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Сырье и основные материалы – это предметы труда, предназначенные для изготовления продукции (работ, услуг) и образующие натурально-вещественную основу будущей продукции (работ, услуг). В эту же группу входят и вспомогательные материалы – материалы, которые либо присоединяются к основному материалу (фурнитура, краски, химикаты и т. п.), либо используются для обслуживания и ухода за основными средствами, либо способствуют осуществлению процесса производства.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – основные или вспомогательные материалы, прошедшие определённую стадию обработки.

Топливо и энергия как виды производственных запасов используются для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы – материалы, предназначенные для упаковки, транспортировки, хранения готовой продукции, а также материалы и детали для изготовления тары и её ремонта.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Прочие материалы – все виды отходов производства в виде остатков материалов, образовавшихся при изготовлении готовой продукции ( работ, услуг).

Строительные материалы – материалы, используемые непосредственно для выполнения строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей, конструкций, а также другие сопутствующие строительному и монтажному процессу материальные ценности

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Специальная оснастка и одежда – специальные активы, в состав которых входят специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, определение которой зависит от способа их поступления в организацию.[2]

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость затрат приобретённых за плату определяется совокупностью фактических затрат  на приобретение, транспортировку и доведение их до состояния пригодного к использованию.

Фактическая себестоимость материалов, изготовленных собственными силами, определяется самостоятельно как сумма фактических затрат на производство продукции. Принятие к учёту материалов, изготовленных организацией, отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 21«Полуфабрикаты собственного производства» и кредиту счёта 20«Основное производство».

Согласно пункту 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов, внесённых счёт вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Фактическая себестоимость материалов по договорам мены признаётся стоимость активов , переданных или подлежащих передаче организацией. И стоимость этих активов определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. Однако в этом случае по договорам мены необходимо применять требование статьи 40 Налогового Кодекса «Принципы определения цены товаров, работ или оказания услуг для целей налогообложения»

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов полученных безвозмездно формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учёту.

Материалы, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах в согласованной оценке по договору с их собственником.

Таким образом мы определили все группы материальных затрат в зависимости от роли , которую они играют в процессе производства, а так же рассмотрели разные способы оценки МПЗ в зависимости от способа их поступления в организацию. 

1.2 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Поскольку учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее значимых участков бухгалтерской работы на предприятии, далее в работе необходимо рассмотреть нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России  состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.  Весьма  важными  документами системы  первого  уровня  являются  Гражданский и  Налоговый  кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей  рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые  для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет материально -  производственных запасов:

1) Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г). Регулирует порядок перехода права собственности на МПЗ, порядок заключения договоров купли – продажи.

2) Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.01.2011 г). Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета МПЗ.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Устанавливает требования и принципы ведения учета МПЗ.

4) ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. Дает определение МПЗ, регламентирует способы их оценки при приобретении и выбытии.

5)План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н). Предусматривает синтетические счета для учета материально– производственных запасов.

6) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001г. №119н (в ред.23.04.2002 № 33н). Регулирует общие вопросы бухгалтерского учета МПЗ (задачи учета и основные требования, предъявляемые к нему, способы оценки, проведение инвентаризаций, учет недостач,  другие вопросы).

7) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации МПЗ.

8) Учетная политика предприятия. Устанавливает порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов, способ оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство  ресурсов для целей бухгалтерского и налогового учета.

1.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Данные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации[3]

Формы первичной документации для учета материалов и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Закон о бухучете позволяет организациям использовать и самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа, если в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не окажется таковой для отражения определенной операции. При этом выпускается распорядительный документ о возможности использования разработанной формы документа. Сам же документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц (п.2 ст.9 закона о бухучете).

Обычно у организаций, у которых основным видом деятельности является производство, запасы материалов пополняются за счет их приобретения по договорам поставки. Основные положения такого договора изложены в статьях 506-524 ГК РФ. По договору поставки поставщик обязуется поставить в определенные сроки покупателю в собственность продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями. В договоре должны обязательно определяться номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки и цена. При отсутствии этих условий в договоре он считается незаключенным.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию различными способами:

от поставщиков - по форме ТОРГ 12;

от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет;

из собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств - накладная на внутреннее перемещение.

Номер формы и наименование документов представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Номер формы и наименование документов при оформлении материально-производственных запасов

Документальное оформление поступления сырья и материалов, конечно же, зависит от способа их поступления в организацию. Поставщиками выступают промышленные и сельскохозяйственные организации, торговые и посреднические структуры, индивидуальные предприниматели, физические лица. Кроме того, сырье и материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц, в том случае, если сырье и материалы приобретаются за наличный расчет.

В крупных организациях, как правило, существует специальная служба снабжения, обеспечивающая своевременное поступление сырья и материалов.

Таким образом, материально - производственные запасы это статья актива баланса, включающая: запасы топлива, сырье, материалы, незавершенное производство и нереализованную готовую продукцию. Эта статья баланса используется при определении доли сырья и материалов в общем объеме производственного продукта.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступают в хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Итак, операции по движению материальных ценностей должны оформляться унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ

Синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 "Материалы". При громоздкой структуре затрат применение счета 10 затрудняет калькулирование фактической себестоимости приобретенных материально-производственных ресурсов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные документы на материалы должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

либо на счете 10 (без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

либо на счетах 10, 15, 16.

Наличие двух вариантов учёта объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:

      стоимости материалов согласно договору с поставщиком

      затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т.е. транспортно-заготовительные расходы.

При организации учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью:

Дт 10               Кт 60, 71, 76, 20, 23 и т. п

(в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности).

Второй вариант удобен, если в деятельности организации используются разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того , у каких поставщиков они приобретаются, а также постоянно изменяется стоимость транспортных и других заготовительных расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

Счет 15 предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. Покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, оформляют записью:

Дт 15               Кт60, 71, 76, 20, 23 и т.п.

(в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию). Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6.