Организация учета материально-производственных запасов. 2

Содержание.

Введение……………………………………………………………….2

1. Экономическое содержание материально-производственных

запасов и основные задачи их учета……………….................………3

2. Классификация материально-производственных  запасов………..7

3. Организация учета материалов на складах и в бухгалтерской         службе ………………………………………………………………..9

4. Оценка стоимости материально-производственных запасов…….17

5. Учет материально-производственных запасов     ………………...28

5.1 Учет поступления материалов………………………….…….28

5.2. Учет недостач  и порчи, обнаруженных при приеме  материалов…………………………………………………………30

5.3. Учет отпуска материалов в производство и другие цели, контроль за их использованием. Внутренние перемещения…...33

5.4. Учет прочего выбытия (продаж, списания, безвозмездной передачи) материалов……………………………………………..36

5.5 Инвентаризация  материалов и учет ее результатов…………40

6. Эффективность учета производственных запасов………………...42                                        

Заключение……………………………………………………………..47

Список используемой литературы……………………………………49

Введение.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли  существенные изменения, связанные  с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных  и нормативных документов. Эти  изменения коснулись и относительно учета материально-производственных запасов с помощью изменений, внесенных приказом Минфина России №147н: к малоценным активам стали относиться основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу, НДС по приобретенным малоценным предметам в сумму лимита не включается.

Организация не может  полноценно функционировать без  материально-производственных запасов, не зависимо от организационно-правового  статуса, потому что к малоценным активам теперь можно отнести  и оргтехнику стоимостью до 20000руб. за единицу, без которой в современном информационном обществе, мягко говоря, трудно обойтись. И тем актуальнее становится учет материально-производственных запасов.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов учета материально-производственных запасов.

В курсовой работе рассматриваются экономическое содержание МПЗ и основные задачи их учета, организация учета материалов на складах и в бухгалтерской службе, дается классификация МПЗ. Вопросы приобретения и выбытия МПЗ рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также  уделено  внимание  эффективности учета производственных запасов.

В работе приведен также  бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

При написании курсовой работы были использованы нормативная, методическая и научная литература по исследуемой тематике таких авторов как: Бабаева В.Б., Пипко В.А., Кондраков Н.П. и др.

1. Экономическое содержание материально-производственных запасов и основные задачи их учета.

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации указанные  понятия означают следующее [9-C.167]:

а) материально-производственные запасы - часть имущества: используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

предназначенная для  продажи;

используемая для управленческих нужд организации;

б) готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;

в) товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными запасами, следующие: заготовление (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и на непроизводственные нужды, продажа и др.

Одним из основополагающих принципов организации учета  предметов труда является их классификация  по двум признакам: по функциональной роли и назначению в процессе производства (экономическая классификация) и  по техническим признакам и физико-химическим свойствам (техническая классификация) [9-С.168].

Экономическая классификация  предусматривает группировку предметов  труда на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы, инвентарь.

Несмотря на некоторую  условность такой классификации материалов, она положена в основу организации синтетического учета.

Таблица 1

Взаимосвязь синтетического учета с экономической классификацией производственных запасов

В развитие экономической  классификации и в тесной связи  с ней в организации разрабатывается техническая классификация, т.е. систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, размера.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Практика учетной работы выработала разные подходы при разработке кодов номенклатурных номеров: с учетом синтетического счета и субсчета, а внутри - по буквам алфавита; с учетом групп, подгрупп типовой номенклатуры, утвержденной Госкомстатом Российской Федерации для составления отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для осуществления бесперебойного процесса производства организация  должна располагать необходимыми размерами производственных запасов. Результатом их производственного потребления является готовая продукция, т.е. оборотные средства из вида производственных затрат переходят в вид готовой продукции.

Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором - они являются продуктами труда. Однако и в том, и в другом случае характер оборота у них единый: они совершают полный оборот в течение одного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую. Между этими группами нет резкой границы, так как часть готовой продукции может переходить в группу производственных запасов.

Имущество, отвечающее указанным  требованиям, включается в состав готовой продукции при условии, что она сдана на склад на основе соответствующего документа.

Отражение в учете  хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов позволяет формировать для целей управления, контроля и анализа систему показателей в натуральном и стоимостном выражении: остатки на начало и конец месяца (по наименованиям ценностей, структурным подразделениям, материально ответственным лицам, организации в целом); приход за месяц (по наименованиям ценностей, поставщикам, структурным подразделениям, материально ответственным лицам, организации в целом); расход за месяц (по наименованиям ценностей, направлениям использования, структурным подразделениям, материально ответственным лицам, организации в целом).

Нормативными актами, регулирующими ведение учета материально-производственных запасов в организации, независимо от организационно-правовой формы, размера и вида деятельности являются:

1. «Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утверждено приказом Минфина РФ 27 июля 1998 г. № 34н);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н);

3. Постановление Правительства РФ от 12.11.02 №814 (ред. от 29.05.06) «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» и др.

Перед бухгалтерским  учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи [9-С.170]:

своевременное и правильное оформление документами поступления и расхода материальных ценностей;

контроль за соблюдением  договорных обязательств;

обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей по местам хранения и материально ответственным лицам.

В следующей главе мы поговорим о классификации материально-производственных запасов.

2. Классификация материально-производственных запасов.

Классификация материально-производственных запасов (далее МПЗ) строится по следующим  признакам:

1. по характеру владения МПЗ:

а) принадлежащие организации  по праву собственности:

    - изготовленные;

    - купленные;

    - полученные  в иной форме ценности, находящиеся  на складе и в  производстве.

б) не принадлежащие организации по праву собственности (МПЗ, принятые на ответственное хранение, на реализацию на условиях комиссии, хранятся на забалансовых счетах 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” и 003 “Материалы, принятые в переработку”)

2) по порядку использования:

     а) ценности, используемые в производстве;

б) ценности, предназначенные  для перепродажи;

в) ценности, используемые как средства труда;

г) ценности, которые после  монтажа, будут функционировать  в составе основных средств (запчасти, комплектующие).

3) классификация в  зависимости от роли в процессе производства:

а) сырье, основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.);

б)  вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.);

в) топливо;

г) запчасти;

д) тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;

е) покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу;

ж)  возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.);

з) прочие материалы (материальные ценности, полученные от выбытия основных средств),

Внутри каждой классификационной  группы материальные ценности подразделятся  на виды, марки, сорта, типоразмеры. Каждому  наименованию, сорту и размеру  присваивают номенклатурный номер, который записывают в специальный  реестр названной номенклатурой–ценником. При программной обработке в номенклатуре–ценнике помимо выше названных показателей указывают единицу измерения, товарную учетную цену, норму запаса, номер синтетического счета и субсчета. Кодирование номенклатуры-ценника осуществляется по смешанной порядково-серийной  системе и использованием восьмизначным кодом (первые две цифры – счет; 3.4 –субсчет; 5,6 – группа материалов; 7,8 – признаки и характеристики предприятия).

В следующей главе  мы поговорим об организации учета МПЗ.

3. Организация учета материалов на складах и в бухгалтерской службе.

К основным предпосылкам рациональной организации учета  материалов и контроля за их сохранностью относятся [5-C.268]:

• наличие оборудованных  складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

• размещение запасов  в местах хранения таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой  приемки, отпуска и проверки наличия материальных ценностей по группам и типо-, сорто-размерам; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

• организация при  необходимости участков централизованного  раскроя материалов, применение централизованной доставки материалов со складов в подразделения по согласованным графикам; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

• определение круга  лиц, ответственных за приемку и  отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, за сохранность запасов; заключение с этими лицами письменных договоров о материальной ответственности;

• определение перечня  должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и вывоз материалов со складов, иных мест хранения.

Учет поступления материалов. На поступающие материалы организация, как правило, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с графиком документооборота необходимо [7-С.164]:

• зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

• проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;

• проверить правильность информации в расчетных документах;

• акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью  или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

• определить фактические  размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

• передать своевременно документы в подразделения организации для последующей обработки.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их получение. Приемка материалов от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.

Сопроводительные документы  на поступившие покупателю грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительных документов поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих  материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непосредственно в подразделения, минуя склад. Такие материалы отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации, в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Если поставка соответствует  условиям договора, материально ответственным  лицом на складе выписывается приходный  ордер (форма      №М-4) либо в сопроводительных документах поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся обязательные реквизиты приходного ордера. При поступлении материалов, приобретенных подотчетными лицами за наличный расчет, основанием для оформления приходного ордера являются товарный чек магазина, квитанция приходного кассового ордера, акт (справка) о покупке на рынке или у населения.

Если при приемке  материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.

Материалы, поступившие  на склад в порядке внутреннего перемещения из подразделений организации в случаях возврата ресурсов, сдачи отходов, брака, материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств, оформляются требованием-накладной, актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Материалы, поступающие  на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся они на складе обособленно и не могут расходоваться, за исключением случаев, когда материальные ценности относятся к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися либо расходы по их хранению несоизмеримо велики. Организация может использовать такие материалы в производственных либо иных целях или продать. Выручка от продажи материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов в организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

Количественный учет наличия и движения материальных ценностей на складах материально ответственное лицо ведет в карточках учета (форма     № М-17). Выдаются они заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указываются регистрационные номера карточек и их количество.

Если материал поступает  в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то оприходование и отпуск его отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения, либо осуществляется перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, заведующим склада, специалистами других отделов.

Учет выбытия материалов. Материалы могут отпускаться с центральных складов организации на склады подразделений, а при отсутствии     последних — непосредственно в подразделения организации (обычно на склады и в кладовые). Отпуск материалов со складов, в том числе и другим организациям (на сторону), должен осуществляться только материально ответственным лицом, списки и образцы подписей которых сообщаются кладовщикам. Для обеспечения сохранности материалов организацией устанавливаются порядок их вывоза и выноса с территории, оформления пропусков, способы выполнения необходимого при выбытии материальных ценностей контроля [6-С.109].

Порядок отпуска материалов со складов и кладовых подразделений устанавливает руководитель подразделения по согласованию с главным бухгалтером организации. Из цеховых складов и кладовых материалы передаются в производство на участки, бригадам, на рабочие места в соответствии с установленными лимитами, нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм и лимитов либо замена производится в порядке, установленном организацией при наличии разрешения руководителя либо уполномоченных лиц.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов и кладовых в производственные подразделения (в лимитно-заборных картах, требованиях-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону в переработку) указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать вид материальных ресурсов, заказ (изделия, работы), для которого предназначены материалы, либо код и наименование затрат. Если отпуск материалов подразделениям производится без указания назначения, они считаются в подотчете у подразделения.

Также в подотчет оформляется отпуск материалов особого порядка учета: драгоценные металлы и драгоценные камни, полуфабрикаты и изделия из них, спирт, дорогостоящие материальные ценности, сильнодействующие ядовитые вещества. Руководителем организации утверждаются списки лиц, имеющих право давать разрешения на отпуск подобных материалов, получать и использовать их в производстве. Материалы списываются с подотчета подразделений организации, отдельных работников на основании акта, составленного назначенной руководителями организации либо ее подразделения комиссией. Комиссия проверяет фактическое наличие материальных запасов, устанавливаются причины расхода сверх норм.

Материалы, пришедшие  в негодность по истечении сроков хранения, морально устаревшие, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, списываются с учета. Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссия производит осмотр материалов, устанавливает причину их непригодности к использованию и виновных в этом лиц, выявляет возможность применения материалов на другие цели или их продажи, совместно с экономическими службами производит оценку отходов и материалов при понижении их физических свойств, составляет акт на списание ценностей, осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материальных ценностей.

Работники бухгалтерии, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц проводить на складах в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей операций в карточках учета, полноты и своевременности сдачи документов в бухгалтерскую службу. Бухгалтер сверяет записи в карточках учета материалов с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков. Если склады расположены от бухгалтерии на отдаленном расстоянии, прием и проверку первичных учетных документов могут осуществлять непосредственно в бухгалтерии или в службе обработки данных.

Материально ответственное  лицо составляет реестр приемки-сдачи  приходных и расходных документов и вместе с документами передает его в бухгалтерию. Сдача складом лимитно-заборных карт производится ежемесячно, а также после использования лимита. При этом сверяются данные лимитно-заборных карт склада и подразделений, что подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и работников подразделений, получавших материалы.

По окончании месяца материально ответственное лицо склада переносит количественные остатки  из карточек учета материалов в сальдовую  книгу или ведомость (книгу остатков материалов), которая ведется по балансовым счетам и субсчетам, группам и видам материалов.

Контроль за правильностью  складского учета материалов со стороны  бухгалтерии заключается в проверке не только первичных учетных документов, но и отчетов подразделений организации, сопоставлении записей в приходных и расходных документах, карточках учета материалов и сальдовых книгах. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета и групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах группы материальных ценностей, по которым выявлены несоответствия.

Такой метод учета  материалов, которым предусматривается  распределение ответственности  и полномочий персонала склада и  бухгалтерии в осуществлении учета и контроля за ведением учета, называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. В бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов по номенклатуре и не составляются оборотные ведомости по видам материалов, а ведется учет в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам), балансовым счетам, субсчетам и группам материальных ценностей. Показатели аналитического учета формируются по данным первичных учетных документов и реестров их приемки-сдачи и фиксируются в накопительных ведомостях, информация которых используется для составления групповых оборотных ведомостей и регистров синтетического учета.

В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции контроля движения материальных ценностей на складах организации и в других местах хранения могут возлагаться на указанную службу.

На ряду с организацией учета МПЗ, важную роль играет и оценка стоимости МПЗ

4. Оценка стоимости материально-производственных запасов.