Организация учета материальных затрат на предприятии

Введение

Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимой каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности.

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия, непрерывность, целенаправленность, полноту информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Существующая в рамках централизованно управляемой экономики, система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации обо всех фактически понесенных в процессе производства затрат и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности, большая ее часть не востребовалось, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости.

Рынок кардинально изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена его доходами и расходами, причем в условиях рыночной экономики доходы в значительной степени зависят         от конъюнктуры, а расходы -  в большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что материальные затраты, их учет и анализ помогает осуществлять предприятием функций планирования, контроля и принятия решений.

Целью данной работы является изучение затрат как объекта управленческого учета. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие затратам и классифицировать их;

- рассмотреть управление затратами на производство;

- изучить организацию учета производственных затрат на теоретическом и практическом уровнях.

Учет материальных затрат по праву занимает одно из немаловажных мест во всей системе учета на предприятии. Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Энергострой».

1.                   Теоретические аспекты организации управленческого учета на предприятии

1.1.           Сущность и назначение управленческого учета

Сущность управленческого учета заключается в подготовке управленческих решений в организациях. В рыночной экономике управленческий учет — это единство как собственно учета, так и анализа хозяйственной деятельности. Причем управленческий учет — это прежде всего анализ. Область и содержание управленческого учета все более расширяются от учета затрат и калькулирования себестоимости к производственному учету в целом, а затем к сбору и анализу всей информации, полезной для принятия решений, в том числе производственной и финансовой, внутренней и внешней.

Деятельность по сбору и обработке внешней и внутренней информации, т.е. о самом предприятии и об окружающей его среде, и представляет собой систему управленческого учета.

В отличие от бухгалтерского учета, который ведется на предприятии в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений. Преимущества системы управленческого учета заключаются в следующем:

- система написана конкретно для данного предприятия;

- является гибкой и легко адаптируется к изменениям в процессах, связанных с основной деятельностью;

- включает как финансовые, так и натуральные показатели;

- позволяет составлять промежуточную отчетность, которая используется для более эффективного решения повседневных задач.

Внедрение системы управленческого учета полезно как малым, так и крупным предприятиям. Любого руководителя крупного холдинга или малого предприятия интересует статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, т.е. анализ продаж проводится независимо от масштабов деятельности.

Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных экономических решений предприятие должно разработать систему управленческого учета, которая является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

Управленческий учет охватывает те виды информации, которые необходимы для управления предприятием. Основное назначение управленческого учета — информационное обеспечение управления и контроля в рамках предприятия.

Управленческий учет направлен на получение внутренней информации, необходимой для управления и принятия решения руководителем на перспективу.

Основными отличиями управленческого учета от финансового являются ориентация на менеджеров как пользователей информацией, отсутствие ограничений в порядке ведения учета, конфиденциальность информации. Финансовую отчетность организации составляют в денежном выражении (стоимостной оценке), в то время как в управленческой отчетности используют и количественные показатели (человеко-часы, штуки, тонны, проценты). Главным требованием к управленческой отчетности является скорость представления, а не точность данных, как в финансовом учете. Более того, данные в управленческой отчетности зачастую носят вероятностный или субъективный характер, поскольку связаны с прогнозированием.

Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами. Основная цель управленческого учета — обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы предприятия.

Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от процесса подготовки информации, используемой в финансовом учете.

Нормальное функционирование системы управленческого учета на предприятии, особенно на крупном, невозможно представить без автоматизированной информационной системы. К основным целям внедрения информационной системы относятся:

• реализация предложенной модели управленческого учета в информационной системе;

• своевременное обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей;

• создание информационной базы для поддержки принятия управленческих решений в различных областях работы организации;

• сокращение трудозатрат за счет совместного использования данных, общих для всех подразделений организации, и исключения двойного ввода при переносе информации из одной системы в другую;

• обеспечение защиты информации за счет разграничения полномочий пользователей в системе;

• повышение достоверности и качества финансовой информации;

• централизованное хранение данных.

Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод, что этот учет служит для:

- предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

- определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

1.2.        Задачи и основные принципы организации учета затрат на производство

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

       Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

- окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью единой системы бухгалтерского учета. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и на капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции;

- соответствие фактических показателей себестоимости продукции нормативным и плановым.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В России принципы формирования этого состава определены Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и др.).

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.
С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета производимой продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

1.3. Порядок учета  затрат на предприятии

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции — по статьям калькуляции.
Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.

Группировка затрат по местам возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат. Различают производственные (цехи, участки, бригады), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища) и условные места возникновения затрат. По условным объектам учета затрат расходы группируют для усиления контрольных функций учета, например для контроля расходов по зарубежным командировкам.

В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответственности:

- центры затрат – производственные центры и службы управления, ответственные только за затраты внутри предприятия;

- центры продаж включают подразделения, осуществляющие сбыт продукции;

- центры прибыли – это подразделения, руководители которых отвечают за финансовые результаты продажи и внереализационной деятельности;

- центры инвестиций – службы, руководители которых отвечают за результаты инвестиционного развития предприятия и эффективность использования капитальных вложений.

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, заказам и т.п. осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

Информацию о расходах по элементам затрат получают по данным финансового или налогового учета. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

 материальные затраты;

 затраты на оплату труда;

 отчисления на социальные нужды;

 амортизация;

 прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также формой № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу». Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Следует при этом иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов — на осуществление обычной деятельности, финансовых вложений и др.

Методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов. К тому же использование данной методики не позволяет получить детальную информацию о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов 2000 г. рекомендовано использовать счета 30—39 для учета расходов по элементам затрат. Состав счетов и методику учета затрат по этим счетам определяет сама организация, исходя из особенности своей деятельности и рекомендаций Минфина России. До настоящего времени такие рекомендации отсутствуют. В качестве одного из возможных можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20—29 следует открыть синтетические счета: 30 «Материальные затраты»; 31 «Затраты на оплату труда»; 32 «Отчисления на социальные нужды»; 33 «Амортизация»; 34 «Прочие затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. на осуществление не только основной деятельности, но и других видов деятельности. По дебету счетов 30—34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будет отражена стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащие включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.). По дебету счетов 31—34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»), начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

В зависимости от направления расходов по окончании месяца учтенные   на счетах 30—34 затраты списываются в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

1.4.           Значение и учет материальных затрат в условиях рынка

Специалисты по учету затрат обеспечивают такую систему учета затрат, при которой на выходе остаются точные учетные данные, необходимые для:

а) управленческих целей;

б) принятия стратегических решений по:

- ценообразованию,

- составу продукции,

- технологическим процессам,

- разработке изделий.

Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели.

Планирование затрат - это процесс определения целей как организации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

Материальные затраты учитывают по следующим статьям калькуляции:

-         cырье и материалы;

-         возвратные отходы (вычитаются);

-         покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

-         топливо и энергия на технологические цели.

Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, установленным администрацией. При определении нормативов принимают во внимание планируемые объемы производства продукции, сложившуюся динамику цен на материальные ценности, надежность поставщиков и транспортных организаций, специфические особенности закупаемых сырья и материалов, наличие складских помещений у организации и ряд других факторов. При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремиться к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из-за порчи при хранении сырья и материалов, снизить затраты на их хранение и страхование, увеличить доходы с оборотного капитала.

Под расходом сырья и материалов в процессе производства понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте цеха-получателя и в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяют повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.
Если материалы со склада отпускаются не часто, то их отпуск оформляют требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской отпускающего ценности, передается получателю ценностей.