Организация учета материально производственных запасов

 

 

Содержание

Введение 

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО  ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ …………………………………….……………………………………….……….…… 2

1.1 ПОНЯТИЕ   И КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ …………………… …………………………...…………………………..……  2

1.2 НОРМАТИВНО ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ……………………................…. 4

1.3 СПОСОБЫ ОЦЕНКИ …………………………………………………….………..… 6

1.4 ПОСТУПЛЕИЕ И ВЫБЫТИЕ …………………………………………......……..….. 7

1.5 ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ……………………………………………......….... 9

2. РАБОЧИЙ ПЛАНСЧЕТОВ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ………………………………...………….….…... 11

3. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕНННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ МПЗ ……………………………………………………………………………………………… 13

3.1ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ …………………………………..…………..........……13

3.2 ДОКУМЕНТО ОБОРОТ ……………………………………………………..……… 15

3.3 УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ ……………………………………………………………… 16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  ………………………………………………………………...………… 18

ЛИТЕРАТУРА ……………………………………………............................................… 19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ

1. Понятие материально производственных  запасов  и классификация

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Классификация материалов. В зависимости от роли, которую  играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:  сырье и основные материалы, вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь  и хозяйственные принадлежности.

 Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.)

Основные материалы - это  продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки  исходного сырья (металл, сахар и  т. д.).

Покупные полуфабрикаты  или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но еще  не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации  и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы  служат для придания определенных качеств  создаваемому продукту (краски, лаки и  пр.). они могут также применяться  и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки  металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических  целей в качестве двигательной энергии  или на хозяйственные нужды. При  этом не имеет никакого значения вид  топлива.

Тара и тарные материалы  составляют предметы, используемые для  упаковки, транспортировки, хранения различных  материалов. Они к производственному  процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены  для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части  основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации  их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения  первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в  течение не более 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты  и др.).

 

 

 

2. Нормативно - правовое регулирование материально производственных запасов

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России состоит  из документов 4уровней.

1. Первый уровень документов используемых представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 и вступил в силу с 2013 года.

Весьма важным документом первого  уровня системы является Гражданский  кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы  в отражении конкретных хозяйственных  операций с МПЗ в бухгалтерском  учете.

Кроме того, к первой группе относится и Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, появление которого связано с нормой Закона № 402 ФЗ в  части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического  руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях  реализации Правительство РФ обязало  Минфин России разработать и утвердить  Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное  Приказом МинФина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н

2. Ко второму уровню системы нормативного регулирования относится основной документ регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов- Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. При этом под организацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений».

В ПБУ 5/01, утвержденного 25 октября 2010 г. № 44н, обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

3. Третий уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие его учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этим документам относятся учетная политика и утвержденный на предприятии план счетов и график документооборота. Учетная политика на предприятии разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия в учетной политике общество раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета. 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Способы оценки.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.  
К таким затратам на приобретение МПЗ относятся: 
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; 
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; 
· таможенные пошлины; 
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; 
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; 
· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.  
· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.  
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

 

ФИФО 

1) метод бухгалтерского  учета товарно-материальных запасов  по цене первой поступившей  или изготовленной партии. Применение  этого метода приводит к тому, что запасы на конец периода  оцениваются по их фактической  себестоимости, а в себестоимости  реализованной продукции учитываются  цены наиболее ранних закупок.  В условиях роста цен чистая  прибыль предприятия оказывается  завышенной.

2) метод расчета процентов  при досрочном изъятии части  сберегательного вклада из банка,  заключающийся в том, что расчет  ведется в предположении изъятия  всей первой суммы, принятой  на вклад.

 

 

 

 

1.4. Поступление и выбытие:

1.4.1  Каналы поступления материалов  на предприятия разнообразны. Одной  из особенностей деятельности  предприятий  является то, что  большая часть изготовленной  на предприятии продукции участвует  в дальнейшем процессе производства. В связи с этим такая продукция  переходит из категории готовой  продукции в категорию материалов  и наряду с прочими поступившими  на предприятие товарно–материальными  ценностями приходуется на счете  10 «Материалы».

Материалы могут поступать на предприятие  по:

1. договорам купли–продажи (договорам поставки и др.);

2. путем изготовления материалов силами предприятия;

3.при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия;

 4.при получении предприятием безвозмездно, в том числе по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества.

На материалы, поступающие от поставщика, предприятие получает расчетные  документы (платежные требования, платежные  требования–поручения, счета, товарно –транспортные накладные и др.)  и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и пр.). Предприятие устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до предприятия), организационной структуры предприятия и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

 При этом необходимо:

• зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

• проверить соответствие данных этих документов условиям договоров  поставки (условиям других аналогичных  договоров) по ассортименту, ценам и  количеству материалов, способу и  срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

• проверить правильность расчетов в расчетных документах;

• акцептовать (оплатить) расчетные  документы полностью или частично либо мотивированно отказаться от акцепта (оплаты);

• определить фактические размеры  ответственности в случае нарушения  условий договора;

• передать документы в подразделения  предприятия (бухгалтерской службы, финансовый отдел и др.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота предприятия.

Приемка и оприходование  поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М–4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (перевозчика) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы  и доверенность на получение материалов. Доверенности оформляются в порядке, установленном действующим законодательством.

Материалы, поступающие на ответственное  хранение, заведующий складом (кладовщик) записывает в специальную книгу (карточку); эти материалы хранятся на складе обособленно и не могут  расходоваться.

Материалы, закупленные подотчетными лицами предприятия, подлежат сдаче  на склад. Материалы приходуют в  общеустановленном порядке на основании  оправдательных документов, подтверждающих покупку (счетов и чеков магазинов, квитанций к приходному кассовому  ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акта или справки о покупке на рынке или у населения), которые прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица.

2. Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств       

Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой (форма № М-8) если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма № М-11), если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).  
 
При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года. 

Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:  
 
Д 20 (23, 29) К 10 - отпущены материалы в производство 
Д 08 К 10 - отпущены материалы на строительство собственными силами 
Д 91 К 10 - списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно)

 

1.5 Отражение в отчетности.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе по отдельным статьям  в соответствии с их классификацией (распределением по видам) исходя из способа  использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации (за исключением  бюджетных) отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости (фактических  затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости  путем начисления амортизации на издержки производства и обращения). Бюджетные организации указанные  предметы отражают в разрезе затрат, связанных с их приобретением  Применение одного из способов по конкретному  предмету производится в течение  всего его срока использования.   Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог. принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: методы оценки материально-производственных запасов по их видам: последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов; стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог; разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели; способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Рабочий план счетов бухучета материально производственных запасов.

Разработка рабочего плана  счетов  организуется в соответствии с требованиями законодательства, а  именно  ст.6 Федерального закона  от  06.12.11 №402 – ФЗ «о бухгалтерском  учете»  , а так же п.4 ПБУ 1/2008 «  учетная политика организации» , утвержденные Приказом Минфина России  от 06.10.2008 N 106н.  Согласно Закону № 402 – ФЗ, при утверждении учетной политики каждая организация должна утверждать рабочий план счетов.

Формировать рабочий план счетов  должны не только коммерческие организации, но и бюджетные, автономные и казенные организации исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполнения им полномочий. Данная норма вытекает исходя из инструкции   по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина России  от 01.12.10 № 157н. Рабочий план счетов субъекта учета, а так же требования к структуре аналитического  учета, применяется непрерывно и  при условии обеспечения сопоставимости  показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).

Рабочий план счетов должен содержать аналитические и синтетические  счета, необходимые для введения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности. В основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность дальнейшей детализации  информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений.

 

№ счета	Синтетический счет	Субсчет	Аналитический счет
10	«Материалы»	1 «Сырье материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали»; 3 «Топливо»; 4 «Тара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» и др.	Д 10 К 60  Отражена стоимость  материалов Д10 К 71  Оприходованным материалы  от подотчетного лица В регистрах: оборотно-сальдовая  ведомость, Анализ счета, журнальный ордер
11 активный	«Животные на выращивании  и откорме»
15 Активно-пассивный	«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
16  Активно-пассивный	«Отклонение в стоимости материальных ценностей»
41 активный	«Товары»;
43 активный	«Готовая продукция»;

 

 

 

 
3. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ  ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ  МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Документирование - это создание документа с использованием различных методов, способов и средств фиксирования информации на материальном носителе.

Метод документирования - это прием или совокупность приемов фиксирования информации на материальном носителе с помощью знаковых систем (характер кодов языков, знаковые системы и т.д.).

Способ  документирования - это действие или совокупность действий, применяемых при записи информации на материальном носителе (высекание, резьба, окрашивание, перфорирование, фотохимический, электромагнитный, оптический, механический, ручной и другие способы документирования).

Средство  документирования - это предмет (орудие) или совокупность приспособлений (оборудование, инструменты), используемых для создания документа (ручные, механизированные и автоматизированные приспособления).

3.1  первичные документы  по учету МПЗ:

Название документа	Дата   принятия документа	Унифицированная форма	Назначение	Сроки хранения
Товарная накладная	Дата документа	ТОРГ – 12 от 25.12.98 № 132	Оформляется при получении товара	5 лет
Карточка учета материалов	Дата документа	М-17	Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру.	5 лет
Требование-накладная	Дата документа	М - 11	Применяется для учета  движения материальных ценностей внутри организации	5 лет
Накладная на отпуск материалов на сторону	Дата документа	М - 15	Применяется для учета  отпуска материальных ценностей   сторонним организациям, на основании договоров	5 лет
Лимитно-заборная карта	Дата документа	М - 8	Применяется при регулярном  материальных ценностей со склада.	5 лет
Приходный ордер	Дата документа	М – 4	Применяется для учета  материалов, поступающих от поставщиков  или из переработки.	5 лет
Доверенность	Дата документа	М – 2 ,М – 2а	Применяются для оформления права  лица выступать в качестве доверенного лица организации	5 лет
Журнал  учета поступающих грузов	Дата документа	М – 1	Учет и контроль за поступлением и оприходованием материальных ценностей.	5 лет
Товарно-транспортная накладная		1 -t	предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) при их перемещении с участием транспортных средств и являются основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя	5 лет
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений		М - 35	Форма применяется для  оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования  при производстве работ	5 лет

 

 

3.2 Документооборот материально производственных запасов

Документооборот – это движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

В каждой организации можно  выделить следующие потоки документов:

• поток входящей документации, состоящий из поступающих в организацию документов;
• потоки внутренней документации, состоящие из документов, созданных в организации и не предназначенных к выходу за ее пределы;
• поток исходящей документации, состоящий из документов, предназначенных для отправки в другие организации.

В технологической цепочке  обработки и движения документов выделяются этапы:

• прием и первичная обработка поступающих в организацию документов;
• предварительное рассмотрение и распределение документов;
• регистрация документов;
• контроль за исполнением;
• информационно-справочная работа;
• исполнение документов, их составление, согласование, оформление;
• отправка или направление в дело.

Вследствие того, что документооборот отражает систему управления, позволяя ее наглядно увидеть, анализ документооборота крайне важен для совершенствования работы управленческого аппарата.

Содержание документопотока характеризуется составом документов, входящих в него, и составом информации, закрепленной в этих документах.

Пример внутреннего документооборота.

1. Прием МПЗ от поставщика - приходная накладная; 
2. Выдача МПЗ в производство - требование - накладная; 
3. Прием остатков из производства - приходная накладная (приходный ордер); формирование расходной накладной (расходный ордер) (формируется на основание "Отчета производства за смену"); 
4. Прием готовой продукции на склад - Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (формируется на основании "Отчета производства за смену")

 

 

 

 

3. Учетные регистры

 

    Регистры бухгалтерского  учета предназначены для систематизации  и накопления

информации, содержащейся в  принятых к учету первичных документах, для отражения

на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.     

 Регистры бухгалтерского  учета ведутся в специальных  книгах (журналах),

на отдельных листах и  карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании

вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных

машинных носителях.    

 Хозяйственные операции  должны отражаться в регистрах  бухгалтерского

учета в хронологической  последовательности и группироваться по соответствующим

счетам бухгалтерского учета.     

 Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского

учета обеспечивают лица, составившие  и подписавшие их.    

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться

их защита от несанкционированных  исправлений. Исправление ошибки в  регистре

бухгалтерского учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью лица,

внесшего исправление, с  указанием даты исправления.    

Содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской

отчетности является коммерческой тайной.    

 Лица, получившие доступ  к информации, содержащейся в  регистрах бухгалтерского

учета и во внутренней бухгалтерской  отчетности, обязаны хранить коммерческую

тайну. За ее разглашение  они несут ответственность, установленную  законодательством

Российской Федерации. 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение:

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии  и движении материально-производственных запасов может привести к неверному  управленческому учету и как  следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы  выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и  улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными  запасами и эффективности их использования. Материально- производственные запасы составляют значительный объем в  активах предприятия, по своей классификации  представляют большое количество различных  видов и наименований.