ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ  ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  им. П.А. СТОЛЫПИНА»

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

__________________________________________________________

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по теме: ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ  В ЗАО «ПК ОША» г.ОМСКА

                                                        Исполнитель: студентка 25 гр.

Ушакова Т.Ю.

Руководитель: Крюкова О.Н. 
 
 
 
 
 
 
 

Омск  2011

Содержание 
 

Введение

     Бухгалтерский учет формирует полную и достоверную  информацию о хозяйственных процессах  и результатах деятельности предприятия; обеспечивает контроль за наличием и  движением имущества и рациональным использованием производственных резервов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами; выявляет внутрипроизводственные резервы и оценивает фактическое их использование. В настоящее время значение полученной информации усиливается. Этим обусловлен довольно широкий круг пользователей бухгалтерской информацией: администрация предприятия, сторонние пользователи информацией с прямым финансовым интересом и сторонние пользователи информацией с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

     Существующее  состояние бухгалтерского учета  претерпевает постоянные изменения, регламентируемые нормативными документами, определяющими  методологические основы, порядок организации  и ведения бухгалтерского учета  на предприятиях Российской Федерации.

     Цель: организация учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и прочими организациями и лицами.

     Объект: расчеты с бюджетом, внебюджетными  фондами и прочими организациями  и лицами.

     Задачи:

     1. Основные нормативные документы.

     2. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы, принимаемые при них.

     3. Учет расчетов с бюджетом.

     4. Учет расчетов по страхованию  и иным отчислениям во внебюджетные  фонды.

     5. Учет расчетов с подотчетными  лицами.

     6. Учет расчетов по возмещению  материального ущерба.

     7. Учет расчетов по авансам полученным и выданным

     8. Совершенствование учета расчетных  операций. 

1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ  ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

1.1. Основные нормативные документы

     К настоящему времени сложилась система  нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» и представления четырьмя уровнями.

     1) Гражданский кодекс РФ; Налоговый  кодекс РФ и т.д.

     2) Федеральный закон РФ «О бухгалтерском  учете», Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и др.

     Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета  хозяйственных операций организаций, своевременное составление и  предоставление заинтересованным пользователям  сопоставимой информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

     3) Нормативные акты, методические  указания и рекомендации, в основном  Министерства финансов РФ. На  этом же уровне нормативного  регулирования находится План  счетов бухгалтерского учета  с инструкцией по его применению.

     Общепринятые  правила бухгалтерского учета, определенные документами третьего уровня, реализуются  предприятием при разработке им учетной  политики.

     4) Документы организаций, разрабатываемые  ими при формировании учетной  политики. К ним относятся:

     - рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета;

     - формы первичных документов, применяемых  для оформления хозяйственных  операций;

     - порядок проведения инвентаризации  и методы оценки видов имущества и обязательств;

     - правила документооборота и технология  обработки учетной информации.

     Необходимо  отметить, что Закон РФ «О бухгалтерском  учете» явился первым официальным документом, провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации. 

1.2. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы, принимаемые при них

     Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

     Применение  безналичных расчетов позволяет  существенно снизить расходы  на денежное обращение, сокращает способность  в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

     Безналичные расчеты осуществляют по товарным и  нетоварным операциям.

     К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

     К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Организации могут открывать в банках расчетные  и текущие счета.

     Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

     Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Основные бухгалтерский записи операций по счету 51 «Расчетные счета» (Приложение 1).

     Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся:

• валютные счета;
• ссудные счета;
• счета по операциям со средствами целевого назначения;
• счета, обусловленные особенностями расчетов.

     Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Основные бухгалтерский записи операций по счету 52 «Валютные счета» (Приложение 2).

     Перед открытием расчетного счета в  банке необходимо сделать правильный выбор банка по следующим критериям:

• преимущественные операции, выполняемые банком;
• проценты, которые банк взимает за кассовое обслуживание;
• проценты, взимаемые за безналичные расчеты;
• процентные ставки за кредит, возможность его пролонгирования;
• скорость расчетов и т.д.

     Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:

• платежные поручения (Приложение 3);
• платежи по инкассо;
• платежи по аккредитиву;
• платежи чеками.

     Формы безналичных расчетов избираются организациями  самостоятельно и предусматриваются  в договорах, заключаемых организациями  с банками. В рамках безналичных  расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и  получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

     Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

• плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;
• получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

     Расчетные документы на бумажных носителях  информации (кроме чеков) заполняются только средствами машинной обработки (на компьютере), шрифтом черного цвета. Заполнение чеков может производиться авторучкой, шариковой ручкой черного или синего цвета или на компьютере шрифтом черного цвета. В чеках не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей. Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением ЦБ РФ.

     Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных  дней, не считая дня выписки, содержать подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

     Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение — распоряжение банку перевести определенную денежную сумму на счет другой организации. Эта форма расчетов является наиболее распространенной.

     Платежными  поручениями могут производиться  перечисления денежных средств:

• за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;
• по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
• в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

     Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

     Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

     Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.

     Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

     Отказ плательщика от оплаты платежного требования при несоблюдении условий договора оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

     При частичном отказе от акцепта и  при небольших нарушениях поставщика платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком.

     Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

     Счет 55 «Специальные счета в банках»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации  и иностранных валютах, находящихся  на территории Российской Федерации  и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Основные бухгалтерский записи операций по счету 55 (Приложение 4).

     На  субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. Остаток неиспользованного аккредитива зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

     Аналитический учет по субсчету 55.1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

     На  субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 в дебет счета.

     На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 в корреспонденции со счетом 51, 52. Основные бухгалтерские записи операций по счету 52 «Валютные счета».

     Аккредитивная форма расчетов применяется в соответствии с договором, при котором плательщик поручает банку за счет депонированных средств произвести оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг по месту нахождения поставщика.

     Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика произвести платежи в пользу поставщика по предъявлении расчетных документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи за отгруженные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие, предусмотренные условиями аккредитива, документы в обслуживающий банк.

     Аккредитивы могут быть отзывные и безотзывные.

     Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком покупателя на основании письменного распоряжения без предварительного согласования с поставщиком средств.

     Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

     Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки извещения, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

     Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в основном используется при одногородних расчетах.

     Чек — ценная бумага, порядок и условия использования его в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ.

     Бланки  чеков являются бланками строгой  отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

     Чек выписывается покупателем при поступлении  товара, выполнении работ и оказании услуг и передается представителю  поставщика, который предъявляет  его в банк для зачисления суммы, указанной в чеке, на свой расчетный счет.

     Организация периодически получает из банка выписку  с расчетного счета с приложенными к ней платежными документами, на основании которых были получены денежные средства от других организаций  или перечислены денежные средства с расчетного счета.

     Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей. Выписка содержит:

• начальный и конечный остатки на расчетном счете;
• суммы операций по поступлению и перечислению средств и номера расчетных счетов клиентов.

     Бухгалтерия проверяет выписку и при обнаружении  ошибки сообщает об этом банку.

     Помимо  указанных безналичных форм расчетов, существует вексельная форма расчетов.

     Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и покупателем на основе векселя.

     Вексель — ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающая ее владельцу бесспорное право требовать от должника уплаты суммы обязательства.

     Векселя бывают простые и переводные. Переводной вексель (тратта) отличается от простого векселя (соло) тем, что его можно передать для предъявления покупателя другому юридическому лицу (кредитору).

1.3. Учет расчетов с бюджетом

     Расчеты с бюджетом — один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

     В соответствии с гл. 2 НК РФ, действующие в РФ налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

     К федеральным налогам и сборам относятся, прежде всего, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль, которые обеспечивают основные поступления в бюджет РФ.

       Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т.е. налогом, увеличивающим цену продукции, работ и услуг.

     Ставка  НДС определяется ст. 164 НК РФ, данной статьей предусмотрены следующие налоговые ставки — 18, 10 и 0%.

       Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     По  дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     После принятия на учет указанного имущества сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов.

     Организации, реализующие продукцию, работы и  услуги, включают в их цену НДС, который  затем перечисляют в бюджет. Таким  образом, фактически налоговое бремя  ложится на плечи покупателей.

     Производители, в свою очередь, приобретая сырье, материалы, комплектующие и т.п., выступают в роли покупателей и оплачивают НДС. Но данный налог должен быть рассчитан по отношению к добавленной стоимости, т.е. к вновь созданной в процессе производства стоимости, которая включает в себя заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды и прибыль. Поэтому оплачиваемый при приобретении товарно-материальных ценностей НДС не включается в себестоимость создаваемой продукции, работ и услуг, а учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и этот уплаченный НДС засчитывается производителю в его расчетах с бюджетом (т.е. уменьшает его задолженность).

     Следует, однако, иметь в виду, что засчитать  в расчетах с бюджетом НДС, уплаченный за приобретенные активы (так называемый «входной» НДС), можно лишь в том случае, если эти активы оприходованы покупателем и имеется документ (счет-фактура) и т.п. ст. ст. 171, 172 НК РФ.

     Счет-фактура является сопроводительным для реализуемой продукции документом (Приложение 5). Он выписывается продавцом в двух экземплярах: один — себе, другой — покупателю. В этом документе отражаются реквизиты продавца и покупателя, стоимость продукции, работ, услуг без НДС, сумма НДС и общая цена с НДС, а также ряд других необходимых показателей. Счета-фактуры в организациях должны (по аналогии с кассовой книгой) подшиваться, нумероваться и скрепляться печатью организации. В организациях ведутся журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Показатели счетов-фактур переносятся в хронологическом порядке в книгу покупок (если эти документы оформлены на приобретенные товарно-материальные ценности) или в книгу продаж (при оформлении документов на продажу товарно-материальных и иных ценностей).

     В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. НДС должен быть оплачен за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок в ИФНС должна быть сдана декларация по данному налогу.

     Основные  бухгалтерские записи операций по счету 68 «Расчетные с бюджетом» (Приложение 6-7).

       Ставка налога на прибыль, согласно ст. 284 НК РФ, составляет 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2—5 данной статьи НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Объектом налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

     Доходы в налоговом учете подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и на внереализационные доходы.

     В бухгалтерском учете структура  доходов несколько иная, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Поскольку в данном случае рассматриваются, прежде всего, вопросы, связанные с расчетами по налогу на прибыль организаций с бюджетом, поэтому и трактовка расчетов будет осуществляться, прежде всего, с точки зрения налогового кодекса.

     Доходы от реализации — это выручка в денежной или натуральной форме (за минусом НДС) от реализованных товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных или имущественных прав.

     К внереализационным доходам относятся, прежде всего:

• доходы от участия в других организациях;
• штрафы, пени, неустойки (признанные должником или присужденные судом);
• доходы от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, по ценным бумагам и долговым обязательствам;
• доходы в виде безвозмездно полученного имущества;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• положительные (отрицательные) курсовые разницы;
• материальные ценности, полученные от ликвидируемых объектов основных средств;
• ряд других доходов, изложенных в ст. 250 НК РФ.

     К расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся экономически оправданные, документально подтвержденные затраты, осуществленные для получения дохода.