Организация учета расчетно-кассовых операций
Содержание
Ведение……………………………………………………………
1.Теоретическая часть…….……………………………………………...……
- Понятие собственного капитала и его структура…………………...………4
- Цели и задачи учета собственного капитала……………………..…………10
- Основные нормативные документы………………………………..…….…11
1.4 Учет основного капитала……………………………………….…….…….
1.5 Учет резервного капитала……………………………………….....……
1.6 Учет добавочного капитала……………………………………...…………
1.7 Нераспределенная прибыль…………………………………..…...……….
1.8 Учет государственной помощи и целевого финансирования…………….21
2.Практическая часть…………………………
Заключение……………………………………………………
Библиографический список…………………………………………………….48
Введение
В начале деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал- это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях. В дипломной работе рассматриваются понятие капитала, его составляющие, их назначение, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета. Поэтому тема «Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия» является актуальной.
1. Теоретическая часть
1.1 Понятие собственного капитала и его структура
Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. В российской практике капитал предприятия часто разделяют на капитал активный и пассивный. С методологической точки зрения это неверно. Такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала. Капитал не может быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте. Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования капитала и функционирующего капитала.
Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами.
Собственный капитал (СК) организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:
-средства, вложенные собственниками организации при ее учреждении (уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд);
-чистая прибыль прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из нее доходов и дивидендов учредителям (участникам). Чистая прибыль есть часть прибыли, остающаяся в распоряжении организации после выплаты налога на прибыль и иных платежей в бюджет;
-безвозмездные взносы учредителей, других физических и юридических лиц;
-средства целевого финансирования, вложенные на безвозвратной основе.
Первые два источника формирования собственного капитала являются основными. Успешная финансово-хозяйственная деятельность обеспечивает постоянное приращение собственного капитала организации за счет чистой прибыли отчетных лет.
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов. Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью.
Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно- правовых основ формирования уставного капитала.
Акционерный капитал — это собственный капитал акционерного общества (АО). Акционерным обществом признается организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Уставный капитал при этом представляет собой совокупность вкладов (рассчитываемых в денежном выражении) акционеров в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В силу своей устойчивости уставный капитал покрывает, как правило, наиболее неликвидные активы, такие, как аренда земли, стоимость зданий, сооружений, оборудования.
Особое место в реализации гарантии защиты кредиторов занимает резервный капитал, главная задача которого состоит в покрытии возможных убытков и снижении риска кредиторов в случае ухудшения экономической конъюнктуры.
Резервный капитал формируется в соответствии с установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение. В условиях рыночной экономики он выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия до того, как будет уменьшен уставный капитал.
В Гражданском кодексе РФ предусмотрено требование о том, что, начиная со второго года деятельности предприятия его уставный капитал не должен быть меньше, чем чистые активы. Если данное требование нарушается, то предприятие обязано уменьшить (перерегистрировать) уставный капитал, поставив его в соответствие с величиной чистых активов (но не менее минимальной величины).
Формирование резервного капитала является обязательным для акционерных обществ, его минимальный размер не должен быть менее 5% от уставного капитала.
В отличие от резервного капитала, формируемого и соответствии с требованиями законодательства, резервные фонды, создаваемые добровольно, формируются исключительно в порядке, установленном учредительными документами или учетной политикой предприятия, независимо от организационно-правовой формы его собственности.
Следующий элемент собственного капитала — добавочный капитал, который показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств и незавершенного строительства организации, производимых по решению правительства, полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций и другое. Добавочный капитал может быть использован на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка за отчетный год, а также распределен между учредителями предприятия и на другие цели. При этом порядок использования добавочного капитала определяется собственниками, как правило, в соответствии с учредительными документами при рассмотрении результатов отчетного года.
В хозяйствующих субъектах возникает еще один вид собственного капитала — нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль — чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Обычно эти средства используются на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм, то есть в любой момент готовых к новому обороту. Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе внутреннего накопления. В растущих, развивающихся акционерных обществах нераспределенная прибыль с годами занимает ведущее место среди составляющих собственного капитала. Ее сумма зачастую в несколько раз превышает размер уставного капитала.
Целевые (специальные) фонды создаются за счет чистой прибыли хозяйствующего субъекта и должны служить для определенных целей в соответствии с уставом или решением акционеров и собственников. Эти фонды являются разновидностью нераспределенной прибыли. Иначе говоря, это нераспределенная прибыль, имеющая строго целевое назначение.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие:
-инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками в предприятие;
-и накопленный капитал - капитал, созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного каптала представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая — добавочным капталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом или фондом социальной сферы (в зависимости от цели использования безвозмездно полученного имущества).
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала — чистая прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются. Эти статьи формируются в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой.
Все источники формирования собственного капитала можно разделить на внутренние и внешние.
Внутренние источники:
-прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы;
-амортизационные отчисления
от используемых собственных
основных средств и
-прочие внутренние
источники формирования
Внешние источники:
-привлечение дополнительного
паевого или акционерного
-получение фирмой
безвозмездной финансовой
-прочие внешние источники
формирования собственных
Собственный капитал характеризуется следующими основными положительными особенностями:
1. Простотой привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками и менеджерами предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов.
2. Более высокой способностью генерирования прибыли во всех сферах деятельности, т.к. при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах.
3. Обеспечением финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижением риска банкротства.
Вместе с тем, ему присущи следующие недостатки:
1. Ограниченность объема привлечения, а следовательно и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла.
2. Высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала.
3. Неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств, так как без такого привлечения невозможно обеспечить превышение коэффициента финансовой рентабельности деятельности предприятия над экономической.
Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.
Таким образом, мы рассмотрели собственный капитал и его разнообразную структуру. Чтобы понять его еще лучше необходимо раскрыть поподробнее все составляющие этого капитала.
Собственный капитал организации включает в себя следующие составляющие:
– уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);
– добавочный капитал;
– резервный капитал и прочие резервы;
– нераспределенную прибыль.
1.2 Цели и
задачи учета собственного
Расчеты с учредителями занимают центральное место в управленческом учете. Чем больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого учета, особенно с точки зрения предотвращения разногласий между учредителями.
Все расчеты предприятия с учредителями основываются только на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета - предоставить для этого информацию.
Собственный капитал
учитывается в целях
Учредители устанавливают
порядок и периодичность
Если у предприятия только один учредитель, распределение прибыли носит формальный характер и может производиться раз в год.
Собственный капитал состоит из следующих компонентов:
· взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;
-безвозмездно полученных денежных средств и имущества;
-прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
1.3 Основные нормативные документы.
1. Положение о бухгалтерском
учете и отчетности Российском
Федерации (утверждено
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. .No 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. .N" 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов России от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г.).
3. "0 типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.
4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № \ 15.
5. "0 порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Инструкция "Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 ноября 1995 г. № 39.
6. "0 порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и
7. "0 приватизации государственных и муниципальных предприятий РСФСР". Закон РСФСР от 3 июля 1991 г., дополненный и измененный Законом Российской Федерации от 5 июня 1992 г. № 2930-1.
8. "Об отражении
в бухгалтерском учете н
9. Положение о коммерциализации
государственных предприятий с
одновременным преобразованием
в акционерные общества
10. Временные методические указания но оценке стоимости объектов приватизации. Приложение 2 к Указу Президента Российской Федерации от 29 января 1992 г. № 66.
11. Порядок формирования
фондов акционирования
12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. - М.: Ось-89, 1994.2080.
13. Государственная программа
приватизации государственных
14. Положение о закрытой
подписке на акции при
15."0 порядке составления
и представления эмитентами
1.4 Учет уставного капитала
Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.
В обобщённом виде уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная в учредительных документах и зарегистрированная в установленном порядке.
По действующему законодательству вклад в уставный капитал организации может быть внесён в денежной форме и(или) путём внесения материальных и иных ценностей, в том числе объектов основных средств и нематериальных активов.
Учёт и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала организации ведется на пассивном счёте 80 «Уставный капитал».
На данном счёте осуществляется учёт вкладов (паев) учредителей организации и акций акционерного общества по их первоначальной (номинальной) стоимости.
К счёту 80 могут быть открыты субсчета:
80/1 «Объявленный капитал»;
80/2 «Подписной капитал»;
80/3 «Оплаченный капитал».
1. Формирование уставного капитала: Дт 75 Кт 80.
2. Увеличение уставного капитала за счёт добавочного капитала: Дт 83 Кт 80.
3. Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли: Дт 84 Кт 80.
4. Вкладами в уставный капитал могут быть:
Денежные средства Дт 50, 51, 52 Кт 75.
Ценные бумаги Дт 58 Кт 75.
Нематериальные активы Дт 04 Кт 75.
Основные средства Дт 08 Кт 75.
Другие прочие ценности Дт 10, 41 Кт 75.
Сальдо по счёту 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Расчёты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал учитываются на счёте 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учёт по счёту 75 «Расчёты с учредителями» ведётся по каждому учредителю (участнику), кроме учёта расчётов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Чистые активы общества – это величина, определяемая путём вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчёту, суммы его обязательств, принимаемых к расчёту.
Активы, участвующие в расчёте, – это денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров.
При этом при расчёте величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:
-непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход;
-имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);
-право общества на владение данными нематериальными правами подтверждено документами, выданными в соответствии с законодательством РФ;
-по статье прочие внеоборотные активы в расчёт принимается задолженность акционерного общества за проданное ему имущество;
-запасы и затраты, денежные средства, расчёты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.
Пассивы, участвующие в расчёте, – это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:
-целевые финансирование и поступления;
-долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
-краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчёты и прочие пассивы, кроме сумм, отражённых по статье «Доходы будущих периодов».
Оценка статей баланса,
участвующих в расчёте
Уменьшение уставного капитала общества с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации отражается в учёте по дебету счёта 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Если стоимость чистых активов акционерного общества оказывается меньше установленной величины минимального уставного капитала общество обязано принять решение о своей ликвидации.
1.5 Учет резервного капитала
Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:
Дт 82 "Резервный капитал" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кт 51 "Расчетные счета"
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:
-на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
-выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
-увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
-покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
1.6 Учет добавочного капитала
Добавочный капитал, в
отличие от уставного, не подразделяется
на доли, внесенные конкретными
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
-эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
-прирост стоимости имущества по переоценке;
-курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
- Организация учета расчетных операций
- Организация учёта расчётных операций на предприятии
- Организация учета расчетов по налогам на доходы физических лиц на примере АККСБ «КС БАНК»
- Организация учета расчетов по оплате труда
- Организация учета расчетов по оплате труда
- Организация учета расчетов по оплате труда в ООО «Эколог»
- Организация учета расчетов с бюджетом
- Организация учета производственных затрат
- Организация учета производственных затрат
- Организация учета производственных затрат
- Организация учёта производственных затрат
- Организация учета производственных затрат в АООТ «Хлебозавод им. Лемисова»
- Организация учета прямых затрат и исчисление себестоимости растеневодства
- Организация учета рабочего времени сотрудников
