Организация управленческого учета. 9

ВВЕДЕНИЕ

     Переход к рыночным отношениям совершенно по-иному определяет место предприятия экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.

     Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одним из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

    Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является управленческий учет.

    Управленческий учет в организации — это система, обеспечивающая руководящее звено организации информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития организации состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

    Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

   Исходя из необходимости для каждой организации оптимизации своей деятельности в рыночной экономике для максимизации прибыли, тема курсовой работы является актуальной, так как внедрение управленческого учета помогает организации достичь этой цели.

   Целью курсовой работы является исследование организации управленческого учета в организации.

   Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- изучить  нормативные акты, учебную и научную  литературу по управленческому  учету;

- проанализировать  элементы системы управления  предприятием;

- определить  направления совершенствования  системы управленческого учета  в ОАО «Ферзиковский молочный завод».

     Методы, применяемые при выполнении данной выпускной квалификационной работы:

- подбор и  изучение литературы, соответствующей  выбранной тематике;

- анализ системы  управленческого учета ;

- разработка  рекомендаций по совершенствованию  системы управленческого учета  в ОАО «Ферзиковский молочный завод».

     Предмет исследования выпускной квалификационной работы – Открытое Акционерное Общество «Ферзиковский молочный завод»

     Объектом исследования является организация управленческого учета в ОАО «Ферзиковский молочный завод»

    Источниками информации, необходимой при проведении исследования, служат годовые отчеты ОАО «Ферзиковский молочный завод» за период с 2007 по 2009 годы, первичные бухгалтерские документы, нормативные документы, справочные и учебные пособия, периодические издания. 
 
 
 

ГЛАВА1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА И ЕГО  МЕСТО В УПРАВЛЕНИЕ  ПРЕДПРИЯТИЕМ 

     Управленческий учет как социально-экономическое  явление постоянно развивается:  расширяются его функции, увеличивается  набор решаемых им задач, разнообразнее  становятся применяемые им методы.

     Построение системы управленческого  учета в организации заключается  в формировании набора формализованных  процедур, обеспечивающих менеджеров  всех уровней информацией, полученной  как из внутренних, так и из  внешних источников, для принятия  своевременных и эффективных  решений в рамках своей компетенции.

     Управленческий учет как социально-экономическое  явление постоянно развивается:  расширяются его функции, увеличивается  набор решаемых им задач, разнообразнее  становятся применяемые им методы.

     Построение системы управленческого  учета в организации заключается  в формировании набора формализованных  процедур, обеспечивающих менеджеров  всех уровней информацией, полученной  как из внутренних, так и из  внешних источников, для принятия  своевременных и эффективных  решений в рамках своей компетенции.

     Помимо управленческого учета  в учетную систему предприятия  входят финансовый и налоговый  учет, которые отличаются обязательностью  ведения в силу закона. Так,  бухгалтерский учет действует  в интересах сторонних пользователей.  Поэтому бухгалтерский баланс  в принципе не является закрытым  документом, а в случае с ОАО  (открытые акционерные общества) он даже публикуется в средствах  массовой информации. Государственные  органы и общественные организации  разрабатывают стандарты бухгалтерского  учета, обязательные для всех  предприятий. В России такими  стандартами являются ПБУ (Правила  бухгалтерского учета).

    Налоговый  учет тесно связан с бухгалтерским,  но отличается от него тем,  что он вводит правила по  начислению и уплате налогов,  а его нормативными источниками  являются Налоговый кодекс РФ, законы и инструкции Госналогслужбы  и других органов. 

     Многие менеджеры считают, что  управленческий учет является  подсистемой бухгалтерского учета  и ограничивается сферой финансов. При этом создается представление  о существовании общей методики  внутреннего учета, подобной правилам  бухгалтерского учета. Однако  управленческий учет - это скорее  подход к организации информационной  системы предприятия, ориентированной  на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями. Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы.

   Цели и задачи управленческого учета, обозначенные в публикациях М.А. Вахрушиной, Т.П. Карповой, Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, А.Д. Шеремета, по своей сути совпадают. Например, М.А. Вахрушина указывает: "Цели управленческого учета: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия" [1]. В.Б. Ивашкевич главной целью управленческого учета видит информирование для принятия решений по управлению экономикой предприятия и оценку эффективности выполнения принятых решений [2].

     В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

   Одной  из проблем является недостаточное  понимание сущности управленческого  учета в компании. В практике  российских предприятий большинство  из них отталкивается от принципа, что управленческий учет - это  учет затрат, и систему управленческого  учета сводят к системе учета  затрат и распределения их  по центрам финансовой ответственности,  центрам затрат, видам выпускаемой  продукции. Действительно, роль  управления затратами велика - только  изменив систему учета затрат  на предприятии, можно существенно  повлиять на прибыль. Однако  главной целью управленческого  учета является ориентация управленческого  процесса на достижение стратегических  и тактических целей предприятия, и по этой причине система управленческого учета должна включать в себя и систему сбора информации по конкурентам, покупателям, качеству продукции, и информацию об эффективности организационной структуры компании, методов стимулирования и т.д. Система управленческого учета должна охватывать все службы предприятия и весь спектр данных о его деятельности.

    Достоверность  информации системы управленческого  учета зависит от многих факторов: были ли грамотно выделены  и учтены цели предприятия  и стратегии их достижения  при разработке системы управленческого  учета; правильно ли выбраны  центры финансовой ответственности;  соответствует ли технология  бизнес-процессов задачам компании  и планируемой системе управленческого  учета; правильно ли выбрана  система распределения накладных  расходов; как налажены горизонтальные  связи и распределена система  ответственности по сбору информации и составлению бюджетов; какая система мотивации персонала принята в организации.

    При  внедрении системы управленческого  учета перед предприятием кроме  перечисленных проблем будет  стоять и много других: формирование  команды, необходимость обучения  персонала, сопротивление коллектива  нововведениям, установление сильных  горизонтальных связей и переход  на систему регулярного менеджмента. 

    Однако  результаты, полученные от внедрения  системы управленческого учета,  превзойдут все ожидания, так  как правильно поставленный управленческий  учет даст информацию, необходимую  для расстановки приоритетов  в деятельности предприятия и  планирования его дальнейшей  деятельности, предоставит базу  для оценки перспективности открывающихся  возможностей и снабдит механизмами  контроля за исполнением принятых решений.

1.2 СУЩЕСТВУЮЩИЕ ПОДХОДЫ  К ОРГАНИЗАЦИИ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА 

   В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

   К первому (законодательному) уровню относятся закон “О бухгалтерском учете”, “Об акционерных обществах” и др. Ко второму (нормативному): Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), «Учет  имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 7/98), «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) и др. Третий (методологический) - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. Четвертый уровень - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.

       В отличие от бухгалтерского финансового учета, правила ведения которого в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» определяется четырехуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет подобной регламентации подвержен быть не может. Менеджмент каждой коммерческой организации имеет собственную целевую направленность, в связи с чем построение системы управленческого учета становится для нее своеобразным ноу-хау. В этих условиях роль государства сводится лишь к оказанию методической помощи организациям.

     Необходимо отметить, что в последние годы существенную работу по становлению и развитию управленческого учета в российских организациях проводит Министерство торговли и экономического развития, а также Минфин РФ. Последним, в частности, разработан проект «Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг». Предполагается дальнейшая организационная работа в этом направлении — создание отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования. При желании предприятия смогут воспользоваться ими. В противном случае необходимые предприятиям информационные системы будут разрабатываться ими самостоятельно.

    Оба министерства признают, что целью их деятельности является оказание методической помощи организациям в постановке и развитии управленческого учета, но не его регламентация.

   Метод  управленческого учета представляет собой совокупность различных приемов и способов, посредствам которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия.                 

      Он состоит из следующих элементов: документация, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, счета и двойная запись, планирование, нормирование и  лимитирование,  анализ,  контроль.

    Документация — первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.

    Инвентаризация — способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищение. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учетной информации.

     Группировка и обобщение — способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

     Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием. Планирование — непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Планирование только тогда эффективно, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

      Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.

    Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учета производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учета по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учета, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования.

     Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит — установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.

     Анализ - в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

     Контроль — завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности.

    Помимо методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов статистики, экономического анализа, а также экономико-математические методы.

   В заключение следует отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.

    Составные части управленческого учета

    Организационную структуру предприятия можно определить как разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности).

     Центры ответственности  - это  сегменты бизнеса, которые могут  обладать юридической самостоятельностью  или входить в   состав организации  на правах структурных подразделений. 

     Производственные ресурсы на  всех этапах кругообращения средств в производстве — снабженческо-заготовительные процессы, производственные и сбытовые - находят отражение в системном бухгалтерском учете.

     Ответственность за сохранность  материальных ресурсов и основных  фондов установлена только для  материально-ответственных лиц.  За эффективность использования  производственных ресурсов ответственности  не предусматривается. Между тем  использование производственных  ресурсов происходит в различных  структурных подразделениях выполняющих  определенные операции, в разных  сферах деятельности предприятия.  При этом каждому из них  соответствует система показателей,  которыми характеризуется эффективность.

      Учет затрат по центрам ответственности  в России пока не налажен.  Руководители подразделений не  имеют в системном бухгалтерском  учете оперативной и текущей  информации об издержках по  местам возникновения затрат  и показателях эффективности  своей деятельности, о затратах  своих подразделений в разрезе  однородных элементов и статьям  расхода, о соблюдении ими предельных  размеров расхода. 

     Существенным недостатком современного  производственного учета остается  проблема определения реального  вклада каждого подразделения  в общие результаты деятельности  предприятия.

     Информированность руководителей  является главнейшим фактором  повышения эффективности всей  системы управления от низших  уровней до высших.

     При разработке системы управленческого  учета ее основополагающим признаком  должен выступать учет затрат  по сферам деятельности в неразрывной  связи с определением эффективности  каждой сферы. Такой подход  к организации учета допускает  выделение в качестве составных  частей управленческого учета:

- снабженческо-заготовительную  деятельность;

- производственную  деятельность;

- учет затрат  на производство и себестоимость  продукции;

- учет финансово-сбытовой  деятельности;

- управленческий  учет организационной деятельности;

- контроллинг.

    Снабженческо-заготовительная  деятельность в системе управленческого  учета занимает первоначальное  положение, так как это первый  передел производства. В ней должны  найти отражение следующие направления  деятельности: расширение оптовых  закупок, увеличение объема производства  отдельных изделий, выбор метода  закупки (производить самостоятельно  или закупать у поставщика), эффективность  инвестирования в оборотные средства  предприятия и капитальные вложения  его снабженческо-заготовительных  подразделений.

   С  этой целью собирается и обобщается  информация о затратах по видам  работ и складам, о ценах  на приобретение материалов, себестоимости  изготовления полуфабрикатов, оценке  выданных в производство материальных  ресурсов.        Особая  роль отводится составлению смет  затрат по процессам - приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка  и оценка качества, хранение, обеспечение  рабочих мест, а также контролю  за их исполнением.

     Управленческий учет производственной  деятельности - центральное звено  системы управленческого учета.  Здесь сгруппирована информация  о затратах по целям, функциям  и их поведению. Значительное  место в производственном учете  отводится нормированию издержек - материальных, трудовых и накладных  расходов, способам отражения фактических  и нормативных затрат. При этом  производственный учет организуется  как единый процесс учета затрат  и калькулирования.

   Учет финансово-сбытовой деятельности — собирает, обрабатывает и формирует информацию об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, о составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, упаковку, о сроках хранения и количестве на складах готовой продукции. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. На этом участке учета определяют наиболее выгодные для производства продукты, факторы, влияющие на размер маржинального дохода, как всего объема производства, так и отдельных продуктов.

    Управленческий учет организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии и т.д.

ГЛАВА2. АНАЛИЗ ФАКТИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ОАО «ФЕРЗИКОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»

2.1ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ 

    ОАО «Ферзиковский молочный завод» учреждено в соответствии с указом Президента РФ №721 от 1 июля 1992 года путем акционирования и приватизации государственного предприятия «Ферзиковский молочный завод», является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в АО.

     Акционерное общество является организационной формой объединения акционеров. Оно аккумулирует капитал путем выпуска в обращение ценных бумаг - акций. АО обладает статусом юридического лица. Для его учреждения требуется минимум уставного капитала, распределенный на определенное число акций. Имущество общества составляют средства от продажи акций в форме открытой подписки, доходы и т. д. Акционеры несут ответственность по обязательствам АО в пределах своего вклада (пакета акций).

      Высшим органом АО является собрание акционеров, исполнительным органом правление, контрольным органом ревизионная комиссия. Члены общества имеют право на управление обществом посредством голосования по принципу одна акция - один голос. Однако обычно привилегированные акции не дают права голоса на собрании акционеров. Обязательной является ежегодная публикация в прессе таких основных финансовых показателей деятельности общества за год, как прибыль, убытки, дивиденды и др.

       АО как организационная форма обладает по сравнению с другими видами предприятий определенными преимуществами:

- неограниченный  срок действия;

- возможность  привлечения дополнительных инвестиций  путем выпуска акций;

- относительная  простота обращения акций в  деньги при выходе из общества  по сравнению с возможностью  получить свою долю при выходе  из других обществ; наличие отработанного механизма функционирования на базе установившегося в мировой практике акционерного законодательства;

- возможность  котировки на фондовых биржах  ценных бумаг, выпускаемых АО, и их свободного перехода от  одного лица к другому;