Организация управленческого учета. 6

ВВЕДЕНИЕ

    Управление  предприятием достаточно сложный процесс, в основе которого лежит ежедневное принятие множества управленческих решений. А для принятия правильного, иногда единственно верного решения, нужна достоверная информация. Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учёт – система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, ориентированная на потребности высшего руководства и владельцев предприятия в информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений.

    В настоящее время выживание и  успех деятельности любого предприятия  в условиях рыночной экономики с  присущей ей высокой конкурентной борьбой  во многом определяется степенью развития на нем управленческого учета.

    Управленческий учет - это больше, чем внутренняя бухгалтерия. Пользователями управленческого учета являются менеджеры всех уровней управления бизнесом предприятия. Управленческий учет использует не только фактические данные о совершенных операциях, но и оценочные данные (аналитика), данные о возможных событиях в будущем (планы и бюджеты). Управленческий учет представляет информацию для пользователей не только в денежном выражении и не только количественную, но и качественную (какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему). Таким образом, тема курсовой работы является весьма актуальной.

       Цель  данной курсовой работы заключается  в исследовании основ управленческого  учета и его постановки на предприятиях.

   В соответствии с указанной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

• доказать необходимость внедрения управленческого учета в организациях;
• классифицировать затраты для целей управленческого учета;
• раскрыть особенности методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• разработать систему управленческого учета.

   В процессе исследования использовались различные материалы: нормативно-правовые акты, публикации в специализированной печати и прессе, данные статистических и социологических исследований.

   Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов предприятиями. 

        1. НЕОБХОДИМОСТЬ ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

       В настоящий момент во времена "жесткой  конкуренции" нельзя ни коим образом  недооценивать роль управленческого  учета на предприятии. Грамотно поставленный управленческий учет позволяет оперативно реагировать на текущие изменения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и вовремя принимать управленческие решения для максимизации прибыли, эффективного использования денежных средств и улучшения финансового состояния предприятия. Также без управленческого учета невозможно осуществлять процесс бюджетирования (планирования) на предприятии. 
             Основным объектом управленческого учёта являются затраты предприятия, которые делятся на две большие категории: активы (нереализованные, несписанные затраты) и расходы (реализованные, списанные затраты). Активы являются статьями балансового отчёта, расходы - статьями отчёта о прибыли и убытках. Капитал предприятия является источником формирования его активов. В свою очередь, активы компании нужны лишь для того, чтобы, став расходами, через списание себестоимости реализованной продукции, начисленных расходов по амортизации и т. д. сгенерировать доходы и, таким образом, увеличить капитал, богатство акционеров через полученную в результате этого прибыль.

       В целом, управление издержками - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Управление издержками - это:

• знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
• прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;
• умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

       Преимущества  эффективного управления издержками:

• производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;
• наличие качественной и реальной информации отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;
• предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;
• возможность оценки деятельности предприятия с финансовой точки зрения;
• принятие эффективных и обоснованных управленческих решений.

       Можно сказать, что управленческий учет - это система управления прибылью предприятия через управление затратами.

       Но  проблема нехватки оборотных средств, да и конкуренция на рынке затрудняют существенное увеличение объема реализации, поскольку оборотные средства нужны  как предприятию-производителю для  увеличения выпуска продукции, так  и предприятиям-потребителям для возможности поглощения увеличившегося объема продукции, поэтому предприятиям необходимо пойти по пути снижения затрат, тем более что постановка на предприятии управленческого учета создает для этого все необходимые условия.

       Касаясь практических аспектов внедрения управленческого учета на российских предприятиях, следует подчеркнуть, что, как правило, вся необходимая для осуществления управленческого учета информация уже имеется. Зачастую необходимо лишь изменить формы и периодичность отчетности, упорядочить документооборот.

       Именно  бухгалтерский учет способен стать  информационной и методологической основой построения системы управленческого  учета на предприятиях. И именно такой подход делает внедрение управленческого  учета максимально быстрым и не требующим значительных финансовых затрат.

       Значительное  преимущество системы управленческого  учета состоит в ее гибкости. Из обширного арсенала практических инструментов и методов управленческого учета  каждое предприятие может выбрать  наиболее актуальные для него, в наибольшей степени учитывающие особенности хозяйственной деятельности данного предприятия. И внедрение этих методов и инструментов может идти постепенно - от самых простых и доступных к более объемным и сложным.

       Управленческий  учет, таким образом, становится необходимой методологической базой постоянного совершенствования системы управления предприятием.

       Эффективное управление затратами на разных уровнях  обеспечивается использованием методического  единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Это обеспечивает система управленческого учета, которая соединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат на производство.

       Управленческий анализ необходим для решения вопросов формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

       Управленческий  уровень отражает внутренние проблемы предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от которых зависят финансовые результаты.

     Преимущества  системы управленческого учета  следующие:

• она написана конкретно "под предприятие";
• система гибкая и при необходимости легко адаптируется к новым процессам, возникающим в рамках осуществления основной деятельности;
• она включает в себя как натуральные, так и финансовые показатели;
• при  должном  внедрении  системы  все  принципы  учета  понятны сотрудникам  и  руководителям  структурных  подразделений, а  промежуточная отчетность используется ими для более эффективного решения повседневных задач.

        2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

       Себестоимость продукции является объективной  экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего  воздействия государственных органов. Однако состав затрат, формирующих себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

       Воздействие государства на формирование себестоимости  продукции проявляется в следующих  случаях:

• подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;
• разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);
• установление норм амортизации основных средств (через классификацию амортизационных групп), тарифов отчислений на социальные нужды (единый социальный налог), размеров различных налогов и сборов (водный, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.).

       Одним из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  является научно обоснованная классификация  затрат, включаемых в ее состав.

       Группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета.

       На  практике затраты предприятия традиционно  группируются и учитываются по составу  и видам, местам возникновения и  носителям.

       По  составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

       Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты  независимо от их места возникновения  и целевого назначения не делятся  на различные компоненты.

       Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

       Учет  по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

       Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего – Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и  главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Этими же документами установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды (гл.25 НК РФ единый социальный налог (ЕСН) относит к прочим расходам);
• амортизация;
• прочие затраты.

       Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Эта группировка используется при составлении приложения к балансу (форма №5).

       Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции производственные предприятия используют группировку  затрат по статьям калькуляции. Номенклатуру статей каждое предприятие может  устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических  потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. «Сырье и основные материалы»;
2. «Полуфабрикаты собственного производства»;
3. «Возвратные отходы» (вычитаются);
4. «Вспомогательные материалы»;
5. «Топливо и энергия на технологические цели»;
6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих»;
7. «Отчисления на социальные нужды»;
8. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
9. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования»;
10. «Цеховые расходы»;
11. «Общехозяйственные расходы»;
12. «Потери от брака»;
13. «Прочие производственные расходы»;
14. «Коммерческие расходы».

       Итог  первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей - полную себестоимость продукции.

       По  месту возникновения затраты  группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

       Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения  их себестоимости.

       Наиболее  простой способ расчета себестоимости  продукции - деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

       Приведенные классификации затрат характеризуют  определенную функцию в системе  калькулирования себестоимости  продукции, но они не полностью отвечают задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

       Практика  организации управленческого учета  в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный, целенаправленный учет затрат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

       Прежде  всего, в учете накапливается  информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

• для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;
• для планирования и принятия управленческих решений;
• для осуществления процесса контроля и регулирования.

       В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

       Для калькулирования и оценки себестоимости  произведенной продукции затраты  группируются по различным признакам.

       По  функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

       Деление затрат по функциям деятельности позволяет  в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности. Для определения и оценки себестоимости продукции целесообразно было бы увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

       По  экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

       Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

       Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

       По  способу включения в себестоимость  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

       Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

       Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

       Основные  затраты чаще всего выступают  в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

       В практической деятельности руководителю производственного предприятия  приходится принимать множество  управленческих решений, как например:

• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
• производить или покупать комплектующие изделия;
• какую установить цену на продукцию;
• покупать ли новое оборудование;
• менять ли технологию и организацию производства и др.

       Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

       В этих условиях важное значение имеет  группировка затрат по отношению  к объему производства. По данному  признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

       Постоянные  затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении  объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести  арендную плату, амортизацию и др.

       Переменные  затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению  объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья  и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

       Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть  этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а другая часть  не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

       Разделение  затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

       Производственные  затраты включают в себя:

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
• потери от брака;
• производственные накладные расходы.

       Производственные  накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых  расходов.

       Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

       Важное  значение при калькулировании и  оценке готовой продукции имеет  группировка затрат в зависимости  от времени их возникновения и  отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие.

       К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции  данного периода. Они принесли доход  в настоящем и потеряли способность  приносить доход в будущем. Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

       В процессе принятия управленческих решений  руководитель должен обладать достаточной  информацией, которая обещала бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на альтернативные (вмененные), дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.

       На  предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица  обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости. Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

       Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор  одного действия исключает появление  другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.