Организация выездных налоговых проверок налогоплательщиков в налоговых органах: проблемы повышения их результативности

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(Финансовый  Университет)

 

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

На тему «Организация выездных налоговых проверок налогоплательщиков в налоговых органах: проблемы повышения их результативности»

 

по учебной дисциплине «Налоговое администрирование»

 

 

                                                     Студентки Говоровой А.Е.

                                                                                   Группы СН4-1а

 

                       Научный руководитель

 

                       Доцент, к.э.н. Липатова И.В.

                              

 

 

 

 

 

 

                                                      Москва-2013

Содержание

 

Введение……………………………………………………….……………..3 стр.

Глава 1. Выездные налоговые проверки как одна из форм налогового контроля…….……………………………………………..………………….4 стр.

1.1.Становление и развитие  налогового контроля в Российской  Федерации……………..……………………..…...…………………………..4 стр.

1.2.Основные формы и методы  проведения выездной налоговой  проверки………………………………………………………………………6 стр.

1.3.Особенности организации  налоговых проверок в зарубежных странах………………………………………………………………………12 стр.

Глава 2.  Анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок на примере Управления ФНС России по Тульской области………….....14 стр.

2.1.Оценка показателей, характеризующих  результаты выездных налоговых  проверок, проведенных в 2010-2012 годах……………………….……….14 стр.

Глава 3. Основные направления совершенствования налогового контроля……………………………………………………..……………..20 стр.

3.1.Проблемы повышения  результативности выездных налоговых проверок………………………………………….……..………………...…20 стр.

Заключение………………………………………………………………….27 стр.

 

Список использованной литературы………………………………………34 стр.

 

 

 

Введение

Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков. Недостатки в реализации налогового контроля приводят к резкому снижению налоговых поступлений, увеличивают вероятность налоговых правонарушений. Кроме того, его успешная организация обеспечивает благоприятные перемены в экономике - увеличение доходов бюджетов и рост предпринимательской активности.

Выездные налоговые проверки - одна из наиболее эффективных форм налогового контроля. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговые органы одновременно решают несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; предупреждение налоговых правонарушений. При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов. Поэтому повышение эффективности выездных налоговых проверок относится  к наиболее актуальным задачам современности.

Целью данной курсовой работы является изучение выездных налоговых проверок как одной из форм налогового контроля, а также проблемы повышения их эффективности.

 

Указанная цель предполагает решение следующих задач: 

1)  рассмотреть и изучить теоретические аспекты проведения выездных налоговых проверок, в том числе становление и развитие налоговых проверок как формы налогового контроля в РФ и особенности проведения выездных налоговых проверок в зарубежных странах;

2) провести анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок;                                                                                             

 3) определить возможные направления совершенствования налогового контроля и повышения эффективности выездных налоговых проверок.

Структура и объем курсовой работы определялись целью и задачами исследования выбранной темы. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя пять параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.                                                                                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Выездные налоговые проверки как одна из форм налогового контроля

1.1. Становление и развитие налогового контроля в Российской Федерации

Налоговый контроль, являясь древнейшей формой государственного контроля и элементом системы управления государством, в значительной степени определяет способы и эффективность регулирования экономики и социальной сферы.

Налоговая система, её правовые основы и организационные элементы воссоздавались после длительного перерыва только в 1990 г. В качестве первого нормативно-правового акты, заложившего основы современной системы налоговых органов, следует отметить Постановление Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. № 76 «О государственной налоговой службе».

Реформирование системы налогового контроля проходило несколько этапов:

- Первый этап: с  1990 по 1991 гг. На данном этапе зарождалась налоговая система государства: в составе Министерства финансов СССР была образована налоговая служба, включающая следующие подсистемные образования - Главную государственную налоговую инспекцию Минфина СССР, государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных и государственных налоговых инспекций по автономным республикам, краям, областям, округам, городам, районам и районам в городах;

- Второй этап: с 1992 по 1998 гг. Указом Президента России от 21 ноября 1991 г. № 229 «О Государственной налоговой службе РСФСР» утверждается Госналогслужба России, выделенная из Министерства финансов России, преемника Министерства финансов СССР;

- Третий этап: с 1999 по 2004 гг. Принимается Указ Президента России от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам», по которому Госналогслужба России приобретает статус - Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России).

- Четвертый этап: с 2005 года по настоящее время. Данный этап характеризуется принятием Указа Президента России от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», согласно которому Министерство РФ по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России).

С 1 января 1999 г. налоговый контроль осуществляется на основе Налогового кодекса Российской Федерации, принятого 31 июля 1998 г. Налоговому контролю посвящена гл. 14 НК РФ. В соответствие с ней налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В широком смысле налоговый контроль представляет собой часть налогового процесса, направленного на обеспечение эффективности налоговой системы, достижение баланса прав налогоплательщиков и законных требований государства. В узком смысле налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

1.2. Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки.

В 2007 г. ФНС России меняет систему отбора налогоплательщиков для мероприятий налогового контроля, разработав Концепцию  планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии оценки рисков для налогоплательщиков. Указанная Концепция утверждена приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333. Основными целями разработки Концепции явились создание единой системы планирования выездных налоговых проверок.

К основным принципам планирования выездного налогового контроля относится:1

1.Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

2.Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.

3.Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

4.Обоснованность выбора объектов проверки.

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности. Разработанная Концепция системы планирования выездных проверок определила 12 критериев налоговых рисков, по которым в результате аналитической работы проводится отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

Организация выездной налоговой проверки состоит из следующих этапов:

1)Вынесения решения о назначении проверки.

2)Проведении проверки.

3)Составлении справки о проведенной проверке.

Решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Руководитель налогового органа должен учитывать следующие ограничения, установленные НК РФ, при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки:

1.Проверяется период, не превышающий трех лет, предшествующих вынесению решения о выездной налоговой проверке.

2.Не допускается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.

3.Не допускается проведение повторных выездных налоговых проверок одного налогоплательщика в течение календарного года, за исключением случаев принятия соответствующего решения руководителем ФНС России.

4.Выездная налоговая проверка должна продолжаться в течение двух месяцев. Однако в Приказе ФНС России от 25 декабря 2006 года указаны основания, в соответствии с которыми налоговая проверка может быть продлена до четырех месяцев, а при наличии некоторых оснований до 6 месяцев.

5.Назначение выездных налоговых проверок филиалов или представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов может проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

6.Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на территории:

1)налогоплательщика на  основании решения руководителя  налогового органа.

2) По месту нахождения  налогового органа, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить  помещение для проведения выездной  налоговой проверки.

Руководитель налогового органа вправе приостановить выездную налоговую проверку на срок до 6 месяцев, в соответствии с положениями ст. 89 НК РФ: для истребования документов; для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; для проведения экспертиз; для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В зависимости от охвата проверяемых документов выездная налоговая проверка может проводиться сплошным или выборочным методом. Сплошные проверки включают в себя проверку всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений).  При выборочных проверках а проверяется только часть документации.

В зависимости от объема проверяемых налогов выделяются комплексные и тематические проверки. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам либо по отдельным вопросам, например, по возмещению налога на добавленную стоимость. ФНС России делает акцент на комплексных проверках.

К мероприятиям налогового контроля, осуществляемым при проведении налогового контроля, относятся:

1.Осмотр помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

2.Истребование документов.

3.Выемка документов и предметов.

4.Проверка денежного оборота и денежных документов.

5.Инвентаризация имущества налогоплательщика.

6.Привлечение экспертов и специалистов, участие переводчика, понятых, свидетелей.

 

 

 

Общий алгоритм проведения проверки заключается в следующем:

1.Анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, который имеет значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в бюджет налогов.

2.Выявление искажений и противоречий в содержании исследуемых документов. Например, о количестве счетов в банках, о количестве филиалов, выявляются факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и налогового учета, составления отчетности.

3.Устанавливаются факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения.

4.Формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений.

5.Производится доначисление сумм налогов, а также расчет пеней за несвоевременную уплату.

6.Проверяется правильность выполнения обязанностей налогового агента по налогам.

7.Формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан выполнить законные требования должностных лиц по их допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, представить необходимые для проверки документы.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. 

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

1. Вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

2. Налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В некоторых случаях при проведении выездной налоговой проверки осуществляется взаимодействие с работниками органов внутренних дел, на основании мотивированного запроса налогового органа. В соответствии с Приказом МВД РФ №495 и ФНС России от 30.06.2009 г. № ММ-7-2-347 мотивированный запрос может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

В последний день проведения выездной налоговой проверки  проверяющие обязаны составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки и справки о проведении выездной налоговой проверки, устанавливаются ФНС России.

Статьей 89.1 НК РФ устанавливаются особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков. Ее особенность состоит в том, что она проводится в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков, но не более чем до одного года.

1.3. Особенности организации налоговых проверок в зарубежных странах

В зарубежных странах существует три модели организации налогового контроля - административная, судебная и парламентская. В административной модели организации финансово - налогового контроля контрольные полномочия принадлежат органам исполнительной власти общей компетенции либо специальным институтам, вписанным в систему исполнительных органов (в Ирландии, Чили, Индонезии и др.).  В судебной модели парламент передает контрольные полномочия специальному судебному или квазисудебному органу (финансовому трибуналу или счетному суду). Эта модель менее распространена и применяется в Испании, Италии, Греции, Турции, Португалии, Франции и др. В парламентской модели высшим органом налогового контроля выступает специальная комиссия парламента либо специальный счетный орган при парламенте       (например, Счетная палата в Австрии, Федеральная счетная палата в Германии, Государственный контролер в Израиле, Федеральный счетный трибунал в Бразилии).

Правила проведения налоговых проверок в разных странах существенно различаются. Так, в Великобритании посещение налоговым инспектором организации-налогоплательщика считается действием, выходящим за рамки обычных налоговых проверок, а налогоплательщик не обязан соглашаться на проведение встречи с налоговым инспектором и не может принуждаться к сотрудничеству. Обычно налоговый орган предлагает проверяемому лицу самому доставить бухгалтерские книги и записи в налоговую инспекцию для проверки. Если налогоплательщик упорно отказывается сотрудничать с налоговой службой, инспектор может провести собственную разумную оценку налогооблагаемой суммы.

Выездные налоговые проверки в США предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и проводятся и проводятся по месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по сравнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицированными специалистами.

В Швеции и Норвегии при проведении камеральных проверок любых деклараций у налогоплательщика можно истребовать первичные документы. В Норвегии разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, а также проведение инвентаризации вне рамок выездных налоговых проверок.

Во Франции, Швеции, Германии, проводя налоговые проверки, налоговые органы имеют доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В США, Великобритании, Германии, Канаде налоговые органы могут проводить оперативно-розыскную деятельность. В ряде стран налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к базам данных национальных банков, а также иных ведомств и организаций (органов статистики, монопольных перевозчиков и пр.), обладающих необходимой для налогового контроля информацией.

Важнейшими составляющими  налогового контроля в развитых странах являются:

1)поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и налоговых органов;

 2)соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности);

3)неотвратимость наказания;

4)презумпция невиновности налогоплательщика.

Широким правам налоговых органов в области налогового контроля противостоят строгие нормы защиты частной жизни. В частности, налогоплательщики располагают широкими возможностями обсуждения спорных вопросов, защиты своих интересов в суде и в судебных органах.

Глава 2. Анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок на примере Управления ФНС РФ по Тульской области.

2.1.Оценка показателей, характеризующих  результаты выездных налоговых  проверок, проведенных в 2010-2012 годах.

Основная задача налоговых органов - контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Одним из основных способов налогового контроля является проведение выездных и камеральных проверок. Именно налоговая проверка позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить исполнение налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах, выявить факты нарушения налогового законодательства и предупредить совершение налоговых правонарушений в дальнейшем.

Для целей оценки эффективности проведения выездных налоговых проверок проанализируем показатели контрольной деятельности налоговых органов, на примере Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тула.

В Туле и Тульской области наблюдается тенденция усиления давления на налогоплательщиков со стороны государства в лице Федеральной налоговой службы и Министерства внутренних дел, направленное на борьбу с незаконными схемами, используемыми в целях уклонения от уплаты налогов. Ведется активная борьба с регистрацией и использованием фирм-«однодневок» и фирм-«прокладок», ужесточаются требования банков, значительно возросло количество проверок со стороны контролирующих органов.

Рассмотрим организацию  и проведение выездных налоговых проверок налоговых органов Тульской  области за 2010- 2012 гг., используя критерии результативности и эффективности. Общие сведения о проведенных проверках содержатся в таблице 1.2

Таблица 1

« Сведения об организации и проведении выездных налоговых проверок»

Наименование показателей	2010 год	2011 год	2012 год
Количество проведенных выездных проверок, ед.	670	576	469
Из них: выявившие нарушения	653	573	467
Доначислено платежей по результатам проверок всего (млн. руб.)	1 264,9	1 477, 9	1 453,2
Из них: налоги	989 359	1 080 643	912 661
пени	163 390	210 939	272 610
штрафные                        санкции	112 195	186 403	267 893

 

На основании данных статистических показателей можно сделать следующие выводы:

1) В 2010 году было проведено 670 выездных налоговых проверок. По результатам выездных проверок дополнительно начислено в бюджет и внебюджетные фонды 1 264,9 млн. рублей, что составляет 121,7% от уровня прошлого года. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года  доначисления выросли на 225,7 млн. рублей. 

2) В 2011 году было проведено 576 выездных налоговых проверок. По результатам выездных проверок дополнительно начислено в бюджет и внебюджетные фонды 1 477, 9 млн.рублей, что составляет 116, 8 % от уровня прошлого года. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года доначисления выросли на 213 млн. рублей.

3) В 2012 году было проведено 469 выездных налоговых проверок. По результатам выездных проверок дополнительно начислено в бюджет и внебюджетные фонды 1 453,2 млн. рублей, что составляет 98,3% от уровня прошлого года. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года доначисления снизились на 24,7 млн. рублей.

Структура доначислений по результатам выездного контроля в течение рассматриваемого периода представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. «Структура доначисленных платежей по результатам выездных проверок»

За рассматриваемый период доля налогов в сумме доначисленных платежей по результатам выездного контроля составляет наибольший вес, что свидетельствует о неуплате (неполной уплате) налогов налогоплательщиками или их неправильном исчислении. Доля штрафных санкций в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась более чем в два раза. Доля дополнительно начисленных пени постепенно увеличивается, так по итогам 2012 года показатель увеличился на 66,8 % по сравнению с 2010 годом.

Проведенный анализ показал, что количество проводившихся выездных проверок за анализируемый период значительно сократилось, что является положительным моментом. Показатель сумм, дополнительно начисленных в бюджет и внебюджетные фонды увеличился в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 188, 3 млн. рублей, при общей тенденции сокращения выездных налоговых проверок, из чего можно сделать вывод, что проверки стали эффективнее.

Рассчитаем удельный вес проверок, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах, в общем количестве проведенных выездных проверок. Результаты расчета представлены в таблице 2.

Таблица 2

«Расчет процента результативных выездных проверок»

Показатель	2010 год	2011 год	2012 год
Количество проведенных выездных проверок, ед.	670	576	469
Из них: выявившие нарушения	653	573	467

 

Продолжение Таблицы 2

«Расчет процента результативных выездных проверок»

Процент результативных проверок, %

97,4

99,4

99,5

 

Из представленных данных видим, что процент результативных проверок является высоким, максимально приближенным к 100 %. Это свидетельствует об эффективном планировании Инспекцией проведения выездных проверок.

Для более подробного анализа результативности выездного контроля рассчитаем сумму доначисленных платежей в расчете на одну проверку, выявившую нарушения. Результаты расчета представлены в таблице 3.

Таблица 3

«Расчет суммы доначислений в расчете на одну проверку, выявившую нарушения»

Показатель	2010	2011	2012
Доначислено платежей по результатам выездных проверок всего (млн. руб.)	1 264,9	1 477,9	1 453,2
Результативных проверок, ед.	653	573	467