Органы финансового контроля, их задачи и функции. 3

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших сфер деятельности по управлению народным хозяйством, осуществляемом на любом уровне, выступает контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе. Контроль производится во всех сферах деятельности общества. Поэтому различают множество видов контроля: статистический, экологический, финансовый, экономический, технический и др.

Важной задачей финансового  контроля является проверка правильности соблюдения финансового законодательства, своевременности и полноты исполнения финансовых обязательств перед государством, банками и взаимных обязательств между хозяйствующими субъектами.

Различают множество видов и  форм финансового контроля, которые  осуществляются определенными методами. Классификация финансового контроля производится в зависимости от субъекта и объекта контроля.

Финансовый контроль осуществляется специализированными органами, сфера  деятельности которых определена в  нормативных актах.

В Республике Беларусь важным органом  финансового контроля со стороны представительной власти является Комитет государственного контроля. Формирование данного органа предусмотрено Конституцией Республики Беларусь (1996 г.).

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что  от эффективности работы контрольных органов зависит возможность государства выполнять свои функции.

Объектом исследования в курсовой работе является финансовый контроль и органы его осуществления. Предметом изучения является контрольная деятельность органов финансового контроля.

Целью является изучение сущности финансового контроля, органов  его  осуществляющих и организация  контроля в Республике Беларусь.

Следовательно, к задачам данной курсовой работы относятся:

1. Раскрытие сущности, сферы и принципов финансового контроля;
2. Определение видов, форм и методов его осуществления;
3. Изучение функций органов финансового контроля, прав и обязанностей работников, осуществляющих контроль;
4. Рассмотрение организации финансового контроля в Республике Беларусь.

Для написания курсовой работы использовались нормативные и законодательные акты Республики Беларусь, журнальные статьи и учебные издания как белорусских, так и зарубежных авторов.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. ОРГАНЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1 Сущность, сферы и принципы финансового контроля

Одним из звеньев системы  контроля является финансовый контроль. Он способствует обеспечению реализации на практике одной из функций финансов – контрольной.

В любом обществе, которое  основано на товарно-денежных отношениях, финансовый контроль является необходимым. Для стран с рыночной экономикой значение финансового контроля очень велико.

Финансовый контроль приобрел огромное значение в управлении финансами на любом уровне, обеспечивает стабильное и надежное функционирование существующей финансовой системы государства, способствует обеспечению успешной реализации государственной финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности.

Можно сказать, что финансовый контроль - это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации. [18, с.139]

Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета) [9, с. 23].

Сущность финансового  контроля раскрывается в целях и  задачах.

Целью финансового контроля является получение исчерпывающей  информации о ходе процесса управления финансовыми ресурсами на микро- и макроуровне, о выявлении нарушений для принятия правильных управленческих решений.

К основным задачам финансового  контроля относятся следующие:

1) финансовый контроль обеспечивает финансовую безопасность государства и финансовую устойчивость субъектов хозяйствования;

2) осуществляет надзор за выполнением субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, как перед органами государственной власти, так и перед органами местного самоуправления;

3) способствует росту финансовых ресурсов всех сфер и звеньев финансовой системы, обеспечивает их рациональное, эффективное и законное использование;

4) соблюдает финансовые интересы всех субъектов хозяйствования, повышает их ответственность за результаты своей деятельности.

5) повышает эффективность финансовой политики государства.

Финансовый контроль, связанный с использованием стоимостных  категорий имеет определенную сферу  применения. Финансовому контролю подвергаются финансовые (стоимостные) показатели: прибыль, доходы, налог на добавленную  стоимость, себестоимость и др.[16, с.185]

Процесс финансового  контроля состоит из следующих этапов:

1) планирование, которое заключается в определении объекта, целей, задач, форм контроля, а также формирование количественных и качественных показателей, с помощью которых будет производится оценка реализации финансовых решений;

2) проведение контроля, целью которого является сбор оперативных данным, которые характеризуют состояние объекта контроля и их предварительная оценка;

3) систематизация результатов контроля и составление отчетности;

4) реализация результатов, которая предполагает доведение принятых по результатам контроля решений до всех заинтересованных лиц, выработку и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.

Финансовый контроль может быть организован и проводится на основе определенных принципов.

К основным принципам финансового контроля относятся следующие: законности, независимости, объективности, гласности, ответственности, разграничения функций и полномочий, системности.

Принцип законности заключается в наличии правовой базы, которая обеспечивает проведение контроля в зависимости от его целей и задач. Принцип независимости органов финансового контроля (различают организационную, функциональную, финансовую) обеспечивается действующим законодательством. Принцип объективности предусматривает отсутствие предвзятости и невмешательство в финансово-хозяйственную деятельность субъекта, обоснованность выводов по результатам контрольных мероприятий. Принцип гласности представляет собой общедоступность результатов финансового контроля при соблюдении установленных норм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны. Принцип ответственности предполагает добросовестное отношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям. Реализация принципа разграничения функций и полномочий заключается в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля. Принцип системности означает единство правовой базы, установление периодичности в проведении тех или иных финансовых контрольных мероприятий. [10, с.167]

1.2 Финансовый контроль: виды, формы и методы

Особенностью любой формы контроля как элемента управления является его вторичность: контролю может быть подвергнуто только то, что уже имеется.

Классификация видов, форм и методов финансового контроля производится по признакам, которые  характеризуют определенные связи между объектами данной классификации.

Для определения видов  финансового контроля используют следующие  признаки классификации - это объект и субъект контроля. В зависимости от этих признаков различают следующие виды финансового контроля (табл. 1).

Таблица 1 – Основные виды финансового контроля

Примечание-Источник: [16,с.129]

Государственный финансовый контроль – это совокупность операций и действий, которые осуществляются органами государственной власти, а также другими органами, путем использования специфических форм и методов его организации.[13, с.157]

Контроль осуществляется за правильностью  и  соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти правовых основ в области законности, целесообразности, эффективности образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.

Государственный финансовый контроль осуществляется государственными органами власти и управления. Государственный контроль различают общегосударственный и ведомственный.

- общегосударственный контроль имеет чрезвычайно большое значение, от его организации и действенности во многом зависят пути экономического развития общественного производства, уровень благосостояния населения, масштабы теневой экономики и экономических преступлений. Проводят общегосударственный контроль Кабинет Министров, Министерство финансов, Государственная налоговая администрация и Государственная контрольно-ревизионная служба, местные государственные администрации, Государственный таможенный комитет и др.;

- ведомственный финансовый контроль применяется только по отношению к подведомственным предприятиям и организациям и проводится контрольно-ревизионными подразделами министерств и ведомств. В последние годы в связи с ликвидацией большого количества министерств, появлением предприятий новых форм собственности масштабы ведомственного финансового контроля значительно сократились. [11, с.158]

Государственный финансовый контроль охватывает субъекты, как государственного сектора экономики, так и субъекты хозяйствования всех форм собственности. Основными направлениями контроля является проверка соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также проверка эффективности предоставления и законности использования налоговых льгот.

Очевидно, что объектами  государственного финансового контроля являются все денежные отношения, которые  складываются в процессе деятельности хозяйственных субъектов и связаны с формированием и использованием финансовых ресурсов государства.

В различных странах  система организации финансового  контроля определяется в зависимости  от формы государственного устройства.

Негосударственный финансовый контроль включает такие виды контроля как аудиторский, внутрихозяйственный и общественный контроль. [15, с.61]

В соответствии с Законом  Республики Беларусь №3373-XII от 08.11.1994 г. «Об аудиторской деятельности» (в  редакции Закона Республики Беларусь от 08.07.2008 N 369-З) аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

-постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета;

-составление деклараций  о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

-анализ финансово-хозяйственной  деятельности;

-оценка активов и  пассивов экономического субъекта;

-консультирование в  вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного  законодательства;

-обучение и др. [3]

Аудит - новый вид финансового контроля. Это независимый внешний финансовый контроль, основанный на коммерческих основах.

Аудит представляет собой  независимую экспертизу финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Беларусь, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. После проведения аудиторской экспертизы составляется аудиторское заключение. [16, с.194]

Аудиторский контроль имеет  свои особенности, а именно:

1. свобода выбора аудиторской  организации: субъект хозяйствования  может выбирать любую аудиторскую  организацию;

2. аудит осуществляется  на договорных началах, т.е.  для проведения аудита руководитель аудируемого предприятия направляет в выбранную аудиторскую организацию письмо для получения согласия на проведение аудита. При этом оговаривается вознаграждение. И только потом составляется план и программа аудита.

3. выявленные в ходе  проверки нарушения законодательства не влекут за собой применение финансовых санкций в отличие от органов налогового контроля. Данные нарушения могут повлиять только на форму выражения мнения аудитора.

Еще одним видом финансового  контроля является внутрихозяйственный.

Осуществляется данный вид контроля специальными подразделениями, предусмотренными организационной структурой предприятия (организации), а также отдельными специалистами. Внутрихозяйственный контроль обычно осуществляют на средних и крупных предприятиях.

Общественный контроль также является значимым в системе финансового контроля. Его осуществляют непосредственно граждане, общественные организации, объединения, т.е. в общественном контроле не принимают участие специальные государственные органы.

Финансовый контроль в зависимости от объекта контроля делится на бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, денежно-кредитный и др.

Бюджетный контроль является важным видом финансового контроля. С помощью бюджетного контроля обеспечивается проверка правильности составления и исполнения доходов и расходов по каждому показателю, который установлен законом о бюджете на отчетный год. При этом также выявляются отклонения в исполнении бюджета, финансовые нарушения в бюджетной области, осуществляется контроль за правильностью бюджетного учета.

Налоговый и таможенный контроль рассматриваются и как самостоятельные виды контроля, и как составляющие бюджетного контроля. [8, с.139]

Вся совокупность контрольных  действий и операций выражается в  разных формах, которые зависят от целого ряда факторов (время и место проведения контроля, периодичность его проведения и т.д.).

Основные формы финансового  контроля:

1. По времени проведения контроля – предварительный, текущий, последующий.

Предварительный контроль производится до совершения хозяйственной операции. Имеет большое значение для предупреждения нарушения существующего финансового законодательства.

Текущий контроль осуществляется в процессе совершения финансово-хозяйственной  операции. Позволяет получить необходимую  информацию, которая характеризует состояние объекта контроля, внести необходимые исправления в случае выявления отклонений.

Последующий контроль производится после проведения операции и отличается тем, что происходит более глубокое изучение деятельности субъекта хозяйствования.

2. По направлению воздействия субъекта на объект контроля – внешний, внутренний.

3. По месту проведения контроля – камеральный, выездной.

4. По полноте охвата проверяемого материала (информации) – сплошной, выборочный.

5. По характеру источников контроля – документальный, фактический.

6. По периодичности проведения контроля – систематический, периодический, единовременный.

7. По полноте охвата проверяемых вопросов – комплексный, тематический, встречный.

8. Повторяемость изучения источников контроля – первичный, повторный, дополнительный. [12, с.283]

При проведении финансового  контроля применяют следующие методы: обследование, проверку, анализ, ревизию, надзор и др.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, организаций, учреждений, но в отличие от проверок - по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации лил переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

Ревизия – это система обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных операций. В отличие от проверки ревизия дает наиболее полные и достоверные результаты по положению дел в хозяйствующем субъекте. Ревизия предполагает сплошной охват проверяемых данных. Ревизия является важнейшим методом финансового контроля. [8, с.127].

По полноте охвата проверяемых вопросов ревизии могут  быть:

- тематические (проводятся  по определенному кругу вопросов);

- комплексные (охватывают  практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности).

По характеру источников контроля ревизии могут быть:

- документальные (проверка  финансовой отчетности и документов);

- фактические (например, инвентаризация денежных средств  и материальных запасов и т.д.).

Для проведения любого вида ревизий составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии.

Надзор – представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления.

Мониторинг – в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования. [18, с.142]

1.3 Функции органов финансового контроля

Контролирующие (надзорные) органы при организации и проведении проверок осуществляют взаимодействие по следующим направлениям:

• определение вопросов, подлежащих проверке, сроков проведения плановых проверок;
• проведение совместных проверок в целях координации действий, направленных на сокращение числа проверок в отношении проверяемых субъектов;
• обмен информацией о результатах проводимых проверок;
• работа по совершенствованию форм и методов контрольной (надзорной) деятельности.

Основные функции органов, осуществляющих общегосударственный  контроль:

1) ревизия и проверка финансово-хозяйственной деятельности;

2) осуществление проверки документации, относящейся к проверяемой деятельности субъекта;

3). получение от субъектов хозяйствования, в частности от должностных лиц, необходимых сведений и объяснений по проверяемым вопросам;

4) изъятие документов, свидетельствующих о нарушениях субъектами хозяйствования существующего законодательства либо являющихся объектами таких нарушений;

5) опечатывание кассы, помещения, мест хранения документации, материальных ценностей, а также денежных средств, назначение их инвентаризации;

6) приостановка производства и реализации товаров, работ или оказание услуг, если дальнейшее продолжение указанной деятельности причиняет либо может причинить вред жизни, здоровью либо имуществу граждан;

7) отбор образцов товаров с целью определения качества;

8) осуществление контрольных покупок и оформление заказов на платные услуги для проверки правильности расчетов с покупателями;

9) приостановка в исключительных случаях отдельных операций по счетам субъектов хозяйствования. Каждый факт такой приостановки должен быть основан на достоверных данных о нарушениях законодательства;

10) требование от руководителя и других должностных лиц субъекта хозяйствования устранения выявленных нарушений законодательства и контроль соблюдения таких требований;

11) в случаях выявления при проведении ревизий и проверок фактов, дающих основание предполагать совершение преступлений, передавать материалы в правоохранительные органы для принятия мер в соответствии с действующим законодательством;

12) рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложение административного взыскания;

13) применение экономических санкций. [14, с.132]

1.4 Права и обязанности работников, осуществляющих финансовый контроль

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 «О порядке организации и  проведении проверок» контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе:

- при предъявлении  служебных удостоверений и предписания  на проведение проверки (в отношении  объектов, допуск на которые ограничен  в соответствии с законодательством,  иных документов, предусмотренных  законодательством для допуска на объекты), входить в служебные, производственные и иные помещения (объекты) проверяемого субъекта для проведения проверки;

- при проведении проверки  проверять у представителей проверяемого  субъекта документы, удостоверяющие  личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, а также в случаях и порядке, установленных законодательными актами, производить личный досмотр (обыск) и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

- в рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от проверяемого субъекта, участников контрольного обмера необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества. Если такие документы (их копии) в соответствии с законодательством не должны находиться в месте проверки, проверяющий (руководитель проверки) обязан установить разумный срок (не менее 2 рабочих дней) для представления документов (их копий);

- истребовать посредством  направления письменных запросов от контрагентов проверяемого субъекта копии документов и иную информацию по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым субъектом или с третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям, а при необходимости – проводить встречные проверки;

- истребовать в пределах  своей компетенции на безвозмездной  основе у государственных органов,  иных организаций и физических  лиц, обладающих информацией и  (или) документами, имеющими отношение  к деятельности и (или) имуществу  проверяемого субъекта, необходимую для проверки информацию и (или) документы;

- привлекать экспертов,  специалистов;

- получать доступ  в пределах своей компетенции  к базам и банкам данных  проверяемого субъекта с учетом  требований законодательства об  информации, информатизации и защите информации;

- вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей  проверяемого субъекта, участников  контрольного обмера, а также  других лиц, имеющих документы  и (или) информацию о деятельности  проверяемого субъекта;

- при проведении проверки использовать технические средства, в том числе аппаратуру, осуществляющую звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройства для сканирования документов, идентификаторы скрытых изображений, для контроля за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений;

- на время проведения  внеплановой тематической оперативной  проверки приостанавливать (на срок  не более 2 суток) розничную  торговлю (оказание услуг, выполнение  работ) проверяемых субъектов для снятия остатков товара и проверки соблюдения порядка приема наличных денежных средств и осуществления валютных операций, порядка использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров;

- изымать у проверяемого  субъекта в порядке, установленном  законодательством, подлинники документов, имеющих отношение к выявленным  нарушениям, на срок, не превышающий  срок проведения проверки (кроме  случаев передачи подлинников  документов в органы уголовного преследования и суды или использования их в качестве источников доказательств по делу об административном правонарушении) либо требовать представления выписок из них или копий;

- проводить в порядке,  определяемом Советом Министров Республики Беларусь, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг;

- изымать в случаях  и порядке, установленных законодательством,  на срок, не превышающий срок  проведения проверки, для направления на техническое освидетельствование кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры;

- требовать письменные  и устные объяснения от представителей  проверяемого субъекта, иных лиц  по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки;

- в случаях, предусмотренных  законодательными актами, получать  в банках, небанковских кредитно-финансовых  организациях (далее – банки)  сведения о счетах и вкладах  (депозитах) проверяемого субъекта, в том числе о наличии счета в банке, иную информацию, составляющую банковскую тайну, необходимую для проведения проверки;

- в случаях и порядке,  предусмотренных актами законодательства, знакомиться в территориальных  органах государственного казначейства  Министерства финансов с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, получать сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов, по другим вопросам, возникающим в ходе проверки;

- проводить проверки  фактического наличия ценностей в кассах и кассовых помещениях, складах, архивах, иных местах хранения ценностей, требовать от представителей проверяемого субъекта проведения инвентаризации, а также проверять ее результаты;

- проводить в порядке,  установленном Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации, отбор проб и образцов продукции и направлять их в аккредитованные испытательные центры (лаборатории) для определения ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов;

- осуществлять иные  полномочия, предусмотренные законодательными  актами.

Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие обязаны:

- проводить проверку  в соответствии с предписанием  на ее проведение и законодательством;

- предъявить проверяемому субъекту служебное удостоверение и предписание на проведение проверки;

- внести определенные  законодательством сведения о  проведении проверки в книгу  учета проверок (журнал производства  работ – в случае, предусмотренном  в части четвертой пункта 33 настоящего Положения) (при их представлении);

- проводить проверки  в рабочее время проверяемых  субъектов;

- требовать у проверяемых  субъектов только те сведения  и документы, которые относятся  к вопросам, подлежащим проверке;

- производить отбор образцов (проб) в количестве (по нормам), установленном (установленным) Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации;

- соблюдать законодательство, права  и законные интересы проверяемых субъектов;

- при проведении проверки соблюдать  служебную этику;

- ознакомить представителей проверяемого  субъекта с результатами проверки;

- заблаговременно путем направления  уведомления, содержащего указание  на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться, вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, иных лиц. Уведомление вручается лицу под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение;