Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Содержание:

Теоретическая часть………………………………………………………………3

Введение…………………………………………………………...……………..3

1. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы…………………….………..4
2. Основания назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы………………………………………………………………………....8

Практическая  часть……..……………...................................................12

Заключение………………….……………………………………………….....16

Список использованной литературы……………….………………………..17

Введение

Борьба  с правонарушениями в сфере экономики  является одной из важных проблем, нуждающихся в специальном исследовании. На нынешнем этапе актуальность ее с каждым днем значительно возрастает, поэтому возникает острая необходимость использования новых подходов в деятельности судебно-экспертных служб, определения приоритетных направлений их развития.

Современные тенденции таковы, что финансовые, кредитные, налоговые и некоторые  другие правоотношения требуют не просто глубокого, но и научно обоснованного  исследования. Правоохранительные органы нуждаются во всестороннем анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, в которой совершено преступление. При этом по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях прибегают к возможностям судебно-бухгалтерской экспертизы.

Правонарушения  в сфере экономики, как правило, совершаются путем использования  различных хозяйственных операций, исследование которых требует применения комплекса знаний из различных экономических наук. Сталкиваясь с необходимостью исследовать какие-либо хозяйственные операции или экономические показатели, следователь и суд зачастую прибегают к помощи экспертов-бухгалтеров, которые, являясь универсальными специалистами, могут ответить на вопросы, применяя комплекс различных видов экономических знаний. Использование специальных познаний экспертов-бухгалтеров в судеб- но-следственной практике позволяет в полной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Таким образом, основной целью настоящей работы является ознакомление со спецификой судебно-бухгалтерской экспертизы, а также определение оснований для ее назначения.

1. Сущность судебно-бухгалтерской  экспертизы

Судебно-бухгалтерская  экспертиза по существу представляет собой особый класс экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются знания различных наук экономического и неэкономического профиля. Судебно-бухгалтерская экспертиза является высшей формой экономико-правового контроля. Ее специфические особенности заключаются в том, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экономических параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических и бухгалтерских категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.

Многие  уголовные дела о хищениях и хозяйственных  злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хозяйственные и производственные операции, движение товарно- материальных ценностей и денежных средств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой «след» в учетных и отчетных документах. Раскрыть подобные преступления почти немыслимо без проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Назначая  судебно-бухгалтерскую экспертизу по расследуемому или разбираемому делу, следователь или суд должны ставить перед экспертом- бухгалтером в основном три задачи. Во-первых, эксперт-бухгалтер должен помочь следователю и суду в раскрытии преступления; во-вторых, он должен приложить максимум усилий для выяснения причин и условий, способствовавших совершению преступления; в-третьих, он должен участвовать при разработке и проведении в жизнь мероприятий, позволяющих искоренить все, что создает возможность для совершения хозяйственных и должностных преступлений в той или иной отрасли хозяйственной деятельности.

Термин  «судебная бухгалтерия», которым  оперирует большинство юристов, лишен экономического и правового смысла, поскольку имеется в виду не какая-то «особая» бухгалтерия, а применение не меняющих своей природы бухгалтерских, ревизионных и аудиторских методов в криминалистике. Ввиду того, что бухгалтерские экспертизы проводятся в основном на стадии предварительного расследования, а не судебного разбирательства, логичнее было бы употреблять термин «судебно-бухгалтерская экспертиза».

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза, являясь высшей стадией экономико-правового контроля, представляет собой процессуально правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по расследуемым экономическим и должностным преступлениям. Это связано с тем, что по процессуальному законодательству функционируют следующие самостоятельные формы использования специальных познаний при расследовании экономических преступлений:

а) непосредственно  следователем или судом, осуществляющими  расследование или рассмотрение дела;  

б) следственные действия с участием специалиста;

в)   получение консультаций и справок у сведущих лиц;

г)   судебно-бухгалтерская экспертиза.

Судебно-бухгалтерскую  экспертизу сводят к трем элементам: ревизии, инвентаризации и экспертизе.

Ревизия - это неотъемлемый и первичный  элемент судебно- бухгалтерской  экспертизы, который функционировал долгое время и функционирует в настоящее время, сохраняя все свое значение и предназначение. Вместе с тем следует отметить, что до 1935 г. не было разграничений между ревизией и экспертизой.

Инвентаризация - неотъемлемый элемент бухгалтерского учета и, естественно, судебно-бухгалтерской экспертизы, которая констатирует реальное имущественное положение хозяйствующего экономического субъекта. Инвентаризация имеет решающее значение во всех случаях восстановления учетных записей. Обычно это раскрытие структуры реализуемых или списываемых ценностей.

Экспертиза - самостоятельное исследование, проводимое в целях установления существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии. Посредством экспертизы проверяется следственная версия, а не утверждения ревизора как таковые. Эксперт исследует вопросы, поставленные перед ним следователем или судом, а не ищет дополнительных доказательств по расследуемому или рассматриваемому делу.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза является одним из формирующих  видов судебных экспертиз. В этом качестве она в такой же степени отличается от других видов судебно-экономических экспертиз (финансово-экономической, налоговой, инженерно-экономической), в какой бухгалтерский учет отличается от других экономических наук. И если в общих вопросах теории и методологии она опирается на разработки пограничных разделов отраслевых экономических наук (контроль и ревизия, экономический анализ, аудит), то в решении практических вопросов у нее нет аналогов, она остается самостоятельным, своеобразным разделом судебных экспертиз.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается в тех  случаях, когда для использования  бухгалтерских и других знаний необходимо произвести в установленном процессуальным законодательством порядке исследование хозяйственных операций, нашедших полное или частичное отражение в документах бухгалтерского учета, результаты которого требуют анализа и истолкования эксперта-бухгалтера. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы является важным следственным действием. От четкости и правильности его проведения во многом зависят сроки и качество расследования по уголовному или гражданскому делу. Экспертизу следует назначать в крайних случаях, когда у следователя или суда после проведения ими разрешенных действующим законодательством всех следственных действий и приемов или судебного разбирательства возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеется достаточное количество материалов, необходимых для такого исследования.

Следует отметить, что значительную помощь эксперты-бухгалтеры оказывают органам следствия и суду и в выполнении ими задач по профилактике и предупреждению экономических преступлений. В этих целях, проводя судебно- бухгалтерские экспертизы по расследуемым или рассматриваемым делам, эксперты указывают в своих заключениях меры, которые следует принять, чтобы устранить имеющиеся в учете и контроле недостатки и условия, способствовавшие совершению преступлений.

Говоря  о современном состоянии судебно-бухгалтерской  экспертизы, следует отметить, что  ее ждут существенные изменения, прежде всего связанные с ориентацией отечественного учета и контроля на международные стандарты. В настоящее время в России уже действует 20 Положений по бухгалтерскому учету, основное содержание которых очень близко к содержанию международных стандартов, в отличие от той системы учета, которая господствовала в течение длительного периода.

2. Основания назначения и производства  судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская  экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных познаний для использования по делу собранных материалов и, прежде всего, документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Она может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде (ст.ст. 195, 283 УПК РФ). Чаще всего, она

назначается при расследовании экономических  преступлений и, прежде всего, хищений, совершенных должностными и материально-ответственными лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной  деятельности бывает недостаточно для доказывания.

Вместе  с тем, проведение судебно-бухгалтерской  экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств  дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. В связи с этим невозможно дать исчерпывающий перечень случаев, когда по делу необходимо провести судебно-бухгалтерскую экспертизу. Наиболее часто судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, когда:

1. имеются противоречия между выводами ревизии и материалами дела;
2. имеются противоречия между выводами первоначальной и повторной ревизий;
3. ревизор не принял к учету предъявленные должностными и материально ответственными лицами документы;
4. отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;
5. ревизия проведена без участия должностных и материально- ответственных лиц или в неполном объеме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей изъятых у должностных лиц;
6. возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;
7. имеются обоснованные ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;
8. такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности.

Таким образом, общими (но не всегда имеющимися и потому не обязательными) основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, возникающими как в совокупности, так и альтернативно, могут являться:

• имеющиеся противоречия между результатами ревизии и иными материалами дела;
• необходимость уточнения правильности определения недостачи и периоды ее образования;
• противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизий;
• отказ ревизора принять к зачету документы, предъявленные обвиняемым;
• определение круга материально-ответственных лиц; выявление нарушений и недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и контроле;
• определение соответствия данным бухгалтерского учета обстоятельств, устанавливаемых документальной ревизией, заключениями экспертов других специальностей, показаниями обвиняемых и свидетелей и иными материалами дела;
• обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно- бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

В конечном итоге, говоря об основаниях назначения судебно- бухгалтерской экспертизы, нельзя забывать, что по делам о  хищениях, хозяйственных преступлениях и др. один и тот же вопрос может освещаться и в документах, и в показаниях свидетелей и обвиняемых, и в протоколах осмотра и др. Поэтому нередко аналогичные по характеру вопросы в разных делах в зависимости от конкретных обстоятельств, разрешаются с помощью различных источников доказательств. Таким образом, основания для назначения бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Таблицы сопоставления отчётных  показателей, представленных в  налоговые органы и имеющихся  в делах предприятия

Таблица 1

Баланс фирмы  «К» в тыс. руб. за 9 месяцев

Таблица 2

Отчёт о прибылях и убытках фирмы «К» за 9 месяцев

Выявить имеющиеся расхождения  между показателями в суммовом выражении  и определить возможные причины  и цели таких расхождении.

Сопоставим  отчетные документы  фирмы «K»  направленные в налоговый орган  и имеющиеся в делах фирмы.  В отчете о прибыли и убытках (Таблица 2) занижены показатели отчетности, предоставляемые в налоговые органы, а именно «Выручка от реализации», «Себестоимость продукции», «Прочие внереализационные доходы», «Нераспределённая прибыль отчётного периода», все на 200  тыс. рублей.

Установим причину таких расхождений. Причиной таких расхождений могло быть занижение показателей внереализационных  доходов, которое отразилось  на себестоимости продукции и выручке от реализации и как следствие на нераспределенной прибыли. Для того чтобы скрыть расхождения в балансе фирмы «К» по статье нераспределенная прибыль,   были изменены: основные средства и нематериальные активы, долгосрочные заемные средства.

Все проанализированные расхождения могли быть получены в результате:

1. слабого контроля органов, ответственных за надзор;
2. слабого контроля со стороны самой фирмы или их заинтересованность в этом.

Целью обнаруженных расхождений в показателях отчетности, предоставляемой в налоговые органы является занижение налогооблагаемой базы и как следствие получение дополнительной прибыли незаконным путём.

Квалифицировать допущенные расхождения в отчетных данных с  точки зрения судебной бухгалтерии.

В соответствии с ч. 3  ст. 122  Налогового кодекса  РФ неполная уплата сумм налогов влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов  от неуплаченной суммы налога. Наложение  взыскания на организацию не освобождает  должностных лиц, совершивших правонарушение от ответственности. Анализируемые действия должностных лиц фирмы «К» можно квалифицировать по статье 199 УК РФ, а именно уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Все незаконные действия с отчетными документами  подпадают под ФЗ «О бухгалтерском  учете».

Определить ход дальнейших действий сотрудников правоохранительных органов по выявлению и доказыванию  возможных правонарушений.

Для доказывания  вины определенных должностных лиц  необходимо в первую очередь определить, в чем выражаются обнаруженные расхождения. По данному преступлению расхождения  могут выражаться в: необоснованном завышении или занижении стоимости основных средств; неправильном применении норм амортизации основных средств; исправления в банковских выписках; использование подложных банковских выписок.

Чтобы выявить  данные действия и лиц совершивших  их необходимо произвести ряд мероприятий: проверка актов приема передачи основных средств и инвентарных карточек учета основных средств; сопоставлений  учетных документов и записей; проведение внезапной инвентаризации; проверка операций по времени совершения; сопоставление  отчетов с распорядительными  документами; сопоставление банковских выписок предприятия и банка, арифметическую проверку, встречную проверку, взаимный контроль.

Также в  ходе раскрытия и расследования  преступления можно воспользоваться  помощью специалиста. При наличии  оснований и необходимости возможно проведение судебно-бухгалтерской экспертизы. Также для получения доказательств виновности лиц необходимо произвести следующие следственные действия:

1. допросы, в первую очередь, руководителя фирмы  и  главного бухгалтера;
2. выемку документов;
3. контроль и запись переговоров;
4. очную ставку и т.д.

Заключение

Итак, в  настоящей работе были рассмотрены  особенности содержания судебно-бухгалтерской  экспертизы, а также определены основания  для ее назначения и последующего проведения. В связи с этим необходимо привести следующие общие выводы.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза - это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собойразновидность экономических экспертиз.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих случаях:

а) когда  выводы документальной ревизии или  аудиторской проверки по поручению  правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для  устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера.

Следует заметить, что бухгалтерскую экспертизу нельзя назначать для проверки выводов  документальной ревизии при отсутствии противоречий между актом ревизии и другими материалами дела. В подобных случаях следователь или суд не может сформулировать эксперту конкретное задание. В свою очередь, эксперт-бухгалтер, не имея конкретного задания, либо подтверждает выводы ревизии без глубокого анализа документов, либо повторяет работу бухгалтера-ревизора. В первом случае заключение эксперта, по существу, не является источником доказательств, а во втором - эксперт превращается в бухгалтера-ревизора, что недопустимо;

б) когда  ревизором или аудитором при  проверке не приняты к учету предъявленные  материально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т.д.

в) когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

г)  когда имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;

д)    когда применяемые ревизором или аудитором методы определения размера материального ущерба вызывают определенные сомнения;

е)   когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.

Список  использованной литературы

1. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Ш.И. Алибеков. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 318 с.
2. Белов А. Судебно-бухгалтерская экспертиза / А. Белов // Финансовая газета. -2001. - № 52. - С. 28.
3. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Н.Т. Белуха. — М.: Статут, 2003. - 89 с.
4. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие / Е.С. Дубоносов. - М.: Книжный мир, 2005. - 252 с.
5. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия / С.П. Голубятников. - М.: Юридическая литература, 2003. - 367 с.
6. Корнеев С.А. Судебная (правовая) бухгалтерия / С.А. Корнеев. - СПб.: Питер, §005.-162 е.,,. -УЧ''''^
7. Судебная (правовая) бухгалтерия. Специальный курс. Учебное пособие / Авт. коллектив - А. А. Толкаченко, А.С. Самойлов, А.Н. Ежов, Е.В. Авсеенко. - М.Архангельск: Международный «ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ» (г. Архангельск), 2003.-240 с.