Основные модели учета затрат

Казанский институт социальных и гуманитарных знаний

Малмыжское представительство

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету «Бухгалтерский управленческий учет»

 

Тема: « Основные модели учета затрат»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 5 курса

Бухгалтерского отделения

Чернова Светлана Александровна

 

План

 

 

Введение

1. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.1. Задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

1.2. Позаказный метод учета

1.3. Попередельный метод учета затрат на производство

1.4. Нормативный метод учета затрат на производство

1.5. Попроцессный (простой) метод учета затрат

 

Выводы и предложения

Список используемой литературы

 

Введение

В условиях рыночной экономики, когда организация получила юридическую и экономическую самостоятельность, введение управленческого учета является объективной необходимостью. Эффективное управление производственной деятельностью организации все более зависит от уровня информационного обеспечения подразделений и служб. Бухгалтерский управленческий учет является связующим звеном между учетным процессом и управлением.

Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией руководителя всех уровней для принятия оптимальных управленческих решений.

В бухгалтерском управленческом учете используются различные методы финансового учета, такие как денежная оценка, калькуляция, счета, двойная запись, документация, инвентаризация, балансовое обобщение, отчетность, используются специфические. К ним относиться индексный метод, применение трансфертных цен, применение системы «стандарт-кост», «дирек-костинг» и др.

Основные задачи управленческого учета – определение целей, которые должны решаться при оптимизации процесса управления; установления уровня ответственности отдельных работников; представление информации для текущего и последующего контроля, планирования и прогнозирования экономической эффективности работы организации и ее подразделений (центров ответственности), для ценообразования, а также для анализа и принятия соответствующих управленческих решений.

Из изложенного следует, что бухгалтерский управленческий учет — это процесс, ограниченный рамками предприятия, который готовит для руководителей разных уровней управления информацию для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью структурных подразделений и организации в целом, то есть обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля.

Организация управленческого учета не регламентируется государством, его построение и форма индивидуальны для каждого предприятия. Система управленческого учета конкретного предприятия должна быть выбрана и разработана, исходя из целей и возможностей управления. Вместе с тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, должна отвечать следующим принципам:

полноты, аналитичности, периодичности информации;

преемственности и многократного использования полученной информации;

оценки результатов деятельности структурных подразделений предприятия, формирования центров ответственности и системы трансфертных (условных) цен;

взаимосвязи учета с оперативно-производственным, технико-экономическим планированием, контролем и анализом;

бюджетного (сметного) метода управления затратами;

классификации затрат в соответствии с целями управления при определении себестоимости продукции;

оперативности учета затрат и обоснованного их включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

формирования системы показателей внутренней отчетности по уровням управления производством.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Бухгалтерский управленческий учет отличается от финансового не только целью, но и другими признаками:

управленческий учет имеет дело с текущими факторами хозяйственной деятельности, по которым можно оперативно принимать управленческие решения для совершенствования процесса производства;

данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну, к ним имеют доступ лишь работники соответствующих служб организации;

задачи учета и организация устанавливаются администрацией предприятия;

основным объектом учета являются отдельная организация и ее структурные подразделения;

в учете используются как натуральные, так и денежные измерители;

при расчетах между структурными подразделениями организации за передаваемые друг другу услуги используются так называемые трансфертные (условные) цены;

учет затрат ведется по калькуляционным статьям, по видам производств, продукции, работам, подразделениям.

В управленческом учете используются специфические методы и приемы, обеспечивающие активное воздействие на формирование издержек производства с целью их снижения: «стандарт-кост», «директ-костинг» и др.

В данной работе освещена и приведена классификация методов учета и калькулирования себестоимости.

 

1.Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

1.1.Задачи бухгалтерского  учета затрат на производство  и калькуляции себестоимости продукции

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции являются:

своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство по носителям затрат, центрам ответственности и в целом по организации;

учет объема произведенной продукции по их видам, качеству, подразделениям (центрам ответственности) и контроль за выполнением плана по этим показателям;

исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции в целом по организации, по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности), а также контроль за выполнением плана по себестоимости;

контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением планов, нормативов, смет по обслуживанию производства и управлению;

определение результатов деятельности структурных подразделений (центров ответственности) по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее удешевления.

Бухгалтерский учет затрат на производство строится на основе следующих нормативных актов:

Положение о составе затрат;

ПБУ 1/98,4/99,9/99, 10/99;

приказ Минфина РФ № 60-н от 28.06.2000 г. «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

приказ Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 г. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»;

приказ Минсельхоза России №938 от 24.11.2000 г. «Об инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за 2000 год»;

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом МСХ РФ от 6.06.2003 г. № 792.

Сельскохозяйственным организациям АПК предоставляется возможность использовать различные подходы к формированию, обобщению и контролю за информацией об издержках производства, исходя из следующих основных факторов:

специфики деятельности;

особенностей и объемов производимой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ;

хозяйственной  структуры  (технологической,  производственной, управленческой);

степени достоверности, оперативности и аналитичности учета; глубины и гибкости планирования, контроля и регулирования; степени сохранности и конфиденциальности управленческих данных.

В практике западных стран применяются два варианта организации управленческого учета: двухкруговая (автономная) и однокруговая (интегрированная) подсистема. При автономной (замкнутой) подсистеме используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета или счета-экраны.

При интегрированной (монистической, однокруговой) подсистеме используется прямая корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Методическими рекомендациями по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций предусмотрено пять вариантов учета затрат на производство:

1. основной традиционный (калькуляционный);
2. с применением отдельных счетов по элементам и калькуляционных счетов в единой системе;
3. с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов;
4. в самостоятельной системе счетов (вариант автономии);
5. с двумя системами счетов (интегрированный подход).

По первому (традиционному) варианту учет производственных затрат ведут практически все сельскохозяйственные предприятия.

Широкое распространение данного способа учета в сельскохозяйственных организациях предопределило его использование в Методических рекомендациях МСХ РФ. В основу последующего изложения положен именно этот вариант. Информация о затратах по обычным видам деятельности формируется в данном случае с применением счетов 20—29 Плана счетов.

При втором варианте учет затрат осуществляется в два этапа. На первом затраты учитывают по элементам на специальных собирательных синтетических счетах и субсчетах. В Плане счетов для них предусмотрены резервные номера с 30 по 39, например счета 31 «Материальные затраты», 32 «Затраты на оплату труда», 33 «Отчисления на социальные нужды», 34 «Амортизация», 35 «Налоги, сборы и другие платежи», 36 «Затраты по страхованию», 38 «Прочие нематериальные затраты».

На втором этапе обобщают затраты за отчетный период и осуществляют их дальнейшую перегруппировку. Детализация по статьям, по роли и назначению в технологическом процессе, по носителям затрат (отдельным видам продукции) осуществляется в системе калькуляционных счетов. Особая роль в данном варианте отводится группировке затрат по элементам, что вызвано развитием рыночных отношений, приближением российской системы учета к международным стандартам, а также контролем за издержками со стороны государства с целью определения финансовых результатов и объектов налогообложения по общей сумме затрат независимо от целей и места возникновения и отнесения на произведенную продукцию. Организация учета по второму варианту упрощает контроль и позволяет получать информацию для определения вновь созданной стоимости по единой методике как на уровне отдельных субъектов (организаций), так и в масштабе отдельных отраслей народного хозяйства, что также повышает его оперативность.

Третий вариант предполагает отнесение на продукцию только тех затрат, которые зависят от объема производства (условно-переменных). Условно-постояные затраты (не зависящие от объема производства) называют периодическими; их не включают в производственную себестоимость, а непосредственно списывают на уменьшение прибыли от продажи продукции, полученной в данном отчетном периоде. Такой метод в международной практике получил название «директ-костинг». Разница между выручкой от продажи и неполной производственной себестоимостью, исчисленной по этой системе, образует маржинальный доход, или сумму покрытия.

Главное преимущество данного варианта по сравнению с традиционным состоит в ориентации на получение прибыли — основной цели коммерческой организации. Критерием эффективности затрат является маржинальный доход (сумма покрытия). На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход (разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами на этот объем продаж). Его величина должна быть достаточной, чтобы покрыть постоянные издержки и получить прибыль.

На втором этапе определяется вторая степень покрытия: операционный результат (прибыль или убыток) путем вычитания из маржинального дохода суммы постоянных (периодических) затрат. Точка, в которой выручка за вычетом переменных затрат (маржинальный доход) покрывает только сумму постоянных (периодических) издержек, называется точкой безубыточной деятельности. При дальнейшем увеличении выручки от переменных затрат организация начинает работать с прибылью, при уменьшении выручки — несет убытки.

При использовании третьего варианта в учетной практике сельскохозяйственных организаций условно-переменные затраты отражаются по дебету счетов 20, 23, 25, а условно-постоянные (периодические) — на счете 26. Исчисленная на счетах 20, 23, 25 фактическая производственная (неполная) себестоимость относится с кредита счетов 20, 23 либо в дебет счета 40 (если он ведется), либо в дебет счетов 10 (корма, семена) и 43 (если счет 40 не ведется). Сальдо по счету 20, 23 покажет размер незавершенного производства. Условно-постоянные (периодические) расходы, учтенные на счетах 26 и 44, в конце каждого отчетного периода полностью списываются в дебет счета 90.

Ведение раздельного учета переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по каждому виду продукции дает возможность детально и качественно изучить зависимость между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом и прибылью. Тем самым обеспечивается получение своевременной, существенной, полезной информации для принятия управленческих решений, связанных с планированием, контролем и регулированием производственной деятельности в зависимости от изменений условий рынка и других внешних факторов.

Четвертый вариант учета затрат на производство основан на самостоятельной системе счетов (вариант автономии) и предназначен для малых организаций однородного направления деятельности — небольших кооперативов, подсобных сельских хозяйств, крестьянских (фермерских) хозяйств, ведущих учет методом двойной записи, обособленных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, и т. п.

В силу специфики их деятельности (незначительное количество объектов учета, простая организация управления и небольшая численность персонала) учет затрат на производство строится в обособленной самостоятельной системе финансового учета, основанной на действующей нормативной базе и использовании международной системы «затраты-выпуск». Суть его состоит в соизмерении выпуска продукции (работ, услуг) с затратами по снабжению, производству и продаже. Такое соизмерение позволяет определить финансовый результат деятельности организации (прибыль, убыток) с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции. При этом затраты учитываются по экономическим элементам без калькулирования и без определения фактической себестоимости каждого вида произведенной продукции, то есть без выделения объектов учета и статей расходов в целом по организации.

Выпуск (продажа) определяется в соответствии с заключенными договорами и принятой учетной политикой. После выполнения всех требований, предъявленных покупателями и заказчиками, возникает право на получение доходов.

При этом варианте предполагаются ведение учета затрат по элементам, как и при втором варианте (на счетах с 31 по 38), и, кроме того, открытие еще двух синтетических счетов: 30 «Остатки материальных ценностей» с двумя субсчетами: 30/1 «Остатки материальных ценностей на начало периода», 30/2 «Остатки материальных ценностей на конец периода», и счета 39 «Затраты по обычным видам деятельности». В бухгалтерском финансовом учете счет 20 «Основное производство» не ведется. Текущие затраты в течение отчетного периода в целом по организации отражают в системе элементных счетов по дебету счетов 32 «Затраты на оплату труда», 33 «Отчисления на социальные нужды», 34 «Амортизация», 35 «Налоги, сборы и другие платежи», 36 «Расходы по страхованию», 38 «Прочие нематериальные затраты» в корреспонденции с кредитом разных счетов (например, со счетами 70, 69, 02,76, 68, 71 и др.).

На счете 31 «Материальные затраты» отражаются расходы по приобретению материальных запасов, что позволяет определить фактическую себестоимость их заготовления.

Обобщение данных текущего учета и выявления фактической производственной себестоимости проданной продукции осуществляется только на заключительном этапе финансового учета. Для этой цели открывается счет 39 «Затраты по обычным видам деятельности», который и служит сводным счетом доходов и расходов. На дебете этого счета отражается перенос итога всех производственных затрат отчетного периода с кредита счетов, предназначенных для формирования сведений о затратах по элементам (Дт 39 Кт 31—38). На дебет счета 39 также списываются остатки на начало периода по материальным ценностям, незавершенному производству и готовой продукции (Дт 39 Кт 30/1). Для выявления фактической производственной себестоимости проданной продукции начальные остатки материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции списываются на увеличение производственных расходов отчетного периода, то есть на дебет счета 39. При этом составляется корреспонденция Дт 39 Кт 30/1.

Таким образом, дебетовый оборот по счету 39 есть не что иное, как итог расходов, который состоит из затрат по элементам и начальных остатков. Конечные же остатки уменьшают производственные расходы, поэтому они отражаются по кредиту счета 39 в корреспонденции с дебетом счета 30/2.

После этих записей дебетовое сальдо по счету 39 покажет фактическую производственную себестоимость проданной за отчетный период продукции (работ, услуг). Заключительными записями счет 39 закрывается и вся сумма расходов (дебетовое сальдо) списывается в дебет счета 90 (Дт 90 Кт 39).

Использование четвертого варианта позволяет определить финансовый результат по обычным видам деятельности без определения фактической себестоимости в произведенной и проданной продукции, что упрощает учет и контроль за правильностью определения финансовых результатов, а также повышает оперативность получения информации о результатах деятельности и составления финансовой отчетности.

Пятый вариант учета затрат на производство базируется на двух системах счетов. В данном случае текущие затраты в финансовом учете отражают по элементам. В управленческом учете формируется информационно-аналитическая база управления производственной деятельностью, то есть ведутся детализированный пообъектный учет и контроль всех видов расходов ресурсов, исчисляются результаты производственной деятельности. Счета управленческого учета позволяют проследить движение материально-производственных запасов в процессе их заготовления и хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате продажи продукции.

Для сохранения коммерческой тайны о размере издержек и рентабельности отдельных видов продукции на счетах финансового учета регистрируются только остатки, а обороты отражаются в системе управленческого учета. Взаимосвязь между обоими видами учета основана на использовании специальных, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Они предназначены для передачи из финансового учета в управленческий данных об остатках ресурсов на начало и конец периода, где они группируются по счетам производственного учета.

С целью определения финансового результата в систему счетов управленческого учета введен специальный счет 27 «Результаты производственной деятельности». На этом счете (в случае признания общехозяйственных затрат в качестве расходов отчетного периода и списания их на себестоимость проданной продукции) определяются два результата: маржинальный доход на первом этапе и конечный финансовый результат (прибыль или убыток) на втором (после списания условно-постоянных расходов со счета 26 на себестоимость реализованной продукции).  Результат производственной деятельности, определенный по счету 27, не списывается (не отражается) на счет 90 в финансовом учете. Конечные результаты, определенные в финансовом и управленческом учете, по сумме должны быть одинаковыми, что свидетельствует о взаимном контроле на счетах в разных системах. В табл. 1 приведен перечень счетов финансового и управленческого учета применительно к пятому варианту учета затрат на производство.

Таблица 1

Перечень счетов финансового и производственного (управленческого) учета*

Финансовый учет		Управленческий учет
Название счета	Шифр	Название счета	Шифр
-	-	Материалы	10
-	-	Основное производство	20
-	-	Вспомогательные производства	23
-	-	Общепроизводственные расходы	25
-	-	Общехозяйственные расходы	26
-	-	Результаты производственной деятельности	27
Остатки материальных ценностей**	30	-	-
Материальные затраты	31	Материальные затраты	31х
Затраты на оплату труда	32	Затраты на оплату труда	32х
Отчисления на социальные нужды	33	Отчисления на социальные нужды	33х
Амортизация	34	Амортизация	34х
Налоги, сборы и другие платежи	35	Налоги, сборы и другие платежи	35х
Затраты по страхованию	36	Затраты по страхованию	36х
Прочие нематериальные затраты	38	Прочие нематериальные затраты	38х
Затраты по обычной деятельности	39	-	-
-	-	готовая продукция	43
Продажи	90	Продажи	90х

 

Счета со знаком «х» являются отражающими (счетами-экранами).

** Субсчет 30/1 —остатки  материальных ценностей на начало, 30/2 —на конец отчетного периода.

Организация аналитического учета затрат также является прерогативой руководителя предприятия. Она определяется формой собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.

1.2. Калькулированию себестоимости

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную и фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий: при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на три этапа:

1) исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом;

2. определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;
3. определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии;
• оценку качества работы управленческого персонала.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при котором определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

• нормативный;
• позаказный;
• попередельный;
• попроцессный (простой).

1.3.Позаказный метод учета

Позаказный метод учета применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулированию является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, отражающих расход материалов, заработной платы, работку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. (См. приложение 1) Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себестоимость частично выполненного заказа определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения в его ;  конструкции, технологии, условий производства.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.