Основные налоги, взимаемые с предприятий

Введение

     В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

     С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

     Все предприятия обязаны уплачивать налоги, предусмотренные законодательством. Данная обязанность оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налоги и отчисления увеличивают затраты предприятия, влияют на формирование цены, определяют сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. В то же время обязательство предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и отчислений составляет значительную часть кредиторской задолженности предприятия, отражаемой в пассиве баланса предприятия. Несвоевременное исполнение данного обязательства приводит к наложению на предприятие финансовых санкций (штрафов, пени), еще более увеличивающих сумму обязательств и приводящих к необходимости значительного оттока денежных средств.

     Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

    Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

    Естественное желание каждой фирмы - платить как можно меньше налогов. Оно и понятно. Ведь чем меньше денег компания будет отдавать в бюджет, тем больше средств останется в ее распоряжении. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты:

- использовать все возможные  законные способы снижения налогов;

- платить в бюджет только  минимальную сумму налогов в  последний день установленного  для этого срока.

     Снизить налоговое бремя можно, оптимально составив учетную политику, договоры с партнерами, первичные документы, а также используя лазейки в законодательстве. Кстати, в некоторых случаях помогает и сам Налоговый кодекс. Определенным категориям налогоплательщиков он предоставляет льготы по налогам, возможность использовать специальные налоговые режимы, работать на территориях с льготным налогообложением.

     В условиях рыночной экономики налоговая политика хозяйствующих субъектов становится одним из важнейших элементом деятельности предприятий. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов, путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности и снижения налогового бремени.

      Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющийся ресурсов, оптимально планирует свое налогообложение.

      Проблемы налогообложения предприятий находятся в центре внимания специалистов в сфере финансов, они очень актуальны в настоящее время, этим и обусловлен выбор темы курсовой работы.

     Целью данной работы является анализ системы налогообложения.     Предметом исследования являются практика налогообложения предприятий и разработка основных направлений налоговой политики.

     Для достижения поставленной цели в курсовой работе были поставлены  следующие задачи:

-рассмотрены теоретические основы налогообложения предприятий;

-определены основные направления по совершенствованию налоговой политики.

Глава.1 Сущность налогов  и налогообложения

1. Функции налогов

     Роль налогов проявляется в их функциях. Функции налогов, определяющие их сущность, являются производными от функций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках. Функции налогов непосредственно связаны с действием налогового права, с практической реализацией его регулятивных свойств, а также с его ролью и местом в правовой системе государства. В функциях налогов раскрывается их экономическая сущность, социальное назначение и историческая роль в развитии каждого государства.

Конституция РФ закрепляет принцип законности установления налогов (ст. 57). Развивается это положение  в НК РФ, согласно которому каждый налог  имеет нормативно закрепленный перечень элементов (ст. 17). Тем самым налог  становится правовой категорией и приобретает  свойства правовых регуляторов. Но не следует забывать, что в основе налога как правовой категории, юридического факта, на основании которого возникают  правовые отношения, лежат общественные экономические отношения. Функции  налогов комплексно отражают различные  формы финансово-правового воздействия на общественные отношения. Поэтому любая функция налогов является экономико-правовой категорией, т.е. опосредуется и экономическими, и правовыми механизмами.

В функциях налогов проявляются  специфические свойства налогового права, присущие ему как под отрасли финансового права. Функции налогов разнообразны, но каждая характеризует направление необходимого воздействия налогового права, и именно такого, без которого общество на данном этапе исторического развития обойтись не может (аккумулирование денежных средств в публичную собственность, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков, регулирование экономических процессов и т.д.).

Функции налогов не просто отражают воздействие правовых механизмов на финансовую сферу, но и активно  влияют на упорядочение налоговых отношений, регулируют их, приобретая тем самым  динамизм. Вместе с тем необходимым  признаком функций налогов выступает  стабильность, непрерывность и длительность их действия. В этом смысле функции  налогов являются постоянными, что  не исключает изменения правового  механизма и форм их реализации в  зависимости от потребностей государства.

Функции налогов выражают наиболее существенные, главные черты  правовых механизмов налогообложения  и направлены на достижение конкретных задач, стоящих перед налоговым  правом на данном этапе его развития. В современных условиях Российской Федерации налоговое право призвано обеспечить пополнение государственной  казны, осуществляя при этом регулирование  экономического развития государства.

Исторически первой, наиболее последовательно реализуемой и сегодня выступает фискальная функция налогов. Сущность ее заключается в обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность. С момента возникновения государства на него было возложено решение множества задач, направленных на обеспечение жизнедеятельности человеческого общества. Выполнение возложенных функций всегда требовало существенных финансовых средств, аккумулировать которые в значительной степени можно было только с помощью налогообложения. Классик экономической мысли и политики налогов А. Смит отмечал, что «при системе естественной свободы (имеется в виду ситуация, при которой государство не руководит деятельностью отдельных граждан) на всяком правительстве лежит три обязанности. Первая обязанность — защищать общество от всякого насилия и нашествия со стороны других независимых обществ. Вторая обязанность — охранять по возможности каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, то есть обязанность установить строгое правосудие. Наконец, третья обязанность — устанавливать и содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам».

По мере развития государств менялись их типы, формы устройства и политические режимы, но неизменным оставался основной способ пополнения государственной казны — взимание налогов. Формирование основной массы  доходов бюджетной системы на постоянной и централизованной основе способствует развитию государства  в качестве крупнейшего экономического субъекта.

В Российской Федерации налоги составляют основную долю в доходной части федерального бюджета. Статья 8 НК РФ определяет, что налоги взимаются  в целях финансового обеспечения  деятельности государства или муниципальных  образований. Такой подход законодателя основан на исторических российских традициях понимания сущности налога. Так, известный исследователь налогового права А.А. Исаев отмечал, что «налоги  суть обязательные денежные платежи  частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и  единиц самоуправления».

Своеобразным дополнением  фискальной функции налогов служит регулирующая функция, которая затрагивает  регулирование производства или  потребления определенных видов  товаров, работ или услуг. Она  призвана способствовать решению задач  налоговой политики государства  через налоговый механизм. В отличие  от фискальной регулирующая функция  не возникла не одновременно с появлением налогов, а проявлялась по мере развития у государства социальной функции  как специфический «противовес» безвозмездного изъятия налогов. В  конце XIX в. известный русский финансист  С.И. Иловайский отмечал, что все  чаще и чаще введение тех или иных налогов диктуется не только фискальными  интересами государства, но и достижением  определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения стран.

Современная налоговая система  Российской Федерации отражает не только стремление государства к пополнению через налоги бюджетной системы, но и желание воздействовать на поведение  частных субъектов. Поэтому отдельные  налоги (или налогообложение отдельных  объектов) изначально предназначались  для государственного регулирования  общественных отношений (например, налог  на покупку иностранной валюты, налог  на землю, повышенное налогообложение  игорного бизнеса, производства алкогольной  продукции и т.д.).

Посредством регулирующей функции  налогов государство способно создавать  более или менее благоприятные  и конкурентоспособные условия  для тех отраслей хозяйства, которые  приоритетны (либо, наоборот, нежелательны) на определенном этапе развития экономики. Налоги способны влиять на доходы частных  субъектов, уменьшая их посредством  установления повышенных ставок либо, наоборот, увеличивая посредством применения налоговых льгот, вычетов и т.д.

Регулирующая функция  налогов может оказывать влияние  на развитие экономической, социальной и демографической политики государства. Будучи заинтересованной в поддержке  отечественных товаропроизводителей, Российская Федерация установила повышенные таможенные пошлины на ввоз легковых иностранных автомобилей. Из общей  суммы налога на доходы физических лиц исключается определенный перечень социальных вычетов, в том числе  сумма доходов, перечисленная налогоплательщиком на благотворительные цели, сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое обучение или обучение своего ребенка в  образовательных учреждениях, суммы, потраченные на лечение и приобретение медикаментов, и т.д. (ст. 219 НК РФ).

Посредством налогообложения  государство может регулировать международные интеграционные процессы, воздействуя, например, на инвестиционный климат путем установления повышенных налоговых ставок на ввоз капитала либо стимулируя его приток посредством  освобождения от налогообложения. Для  Российской Федерации важное значение имеет унификация тех налогов, сфера  действия которых выходит за границы  нашего государства.

Налогам присуща и контрольная  функция, через которую государство  осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а также обеспечивает «прозрачность» финансовых потоков. Контрольная функция налогов является частной разновидностью охранительной функции финансового права и налогового — как его под отрасли. Одна из важных задач налогового контроля — проверка точного соблюдения законодательства о налогах и сборах, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой. Практическая роль налогов в осуществлении контрольной функции проявляется через деятельность налоговых органов.

     Каждая функция показывает, каким образом реализуется публичное назначение налогов, но все функции налогов действуют в системном единстве. В процессе правового регулирования налоговых отношений они взаимосвязаны, взаимодействуют и нередко взаимопроникают, отражая специфику финансово-правового воздействия на налоговую сферу.

1.2 Система налогов и сборов

      Система налогов и сборов – это определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, действующих в данном государстве. В системе налогов и сборов, как правило, отражаются особенности государственно-территориального устройства страны.

Одним из важнейших принципов налогообложения  является принцип единства системы налогов и сборов, вытекающий из Конституции РФ (ст. 8, 71, 72).

     Принцип единства системы налогов и сборов означает действие на всей территории страны одних и тех же налогов и сборов, что обусловлено задачей государства в области налоговой политики унифицировать обязательные платежи. Цель подобной унификации состоит в достижении равновесия между правом субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать налоги и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в Конституции РФ (ст. 34, 35), а также конституционного принципа единства экономического пространства.

      Таким образом, система налогов и сборов России представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, отражающих федеративное устройство РФ, установленных на основе принципов и в порядке, предусмотренных федеральными законами, взимаемых на территории РФ с физических и юридических лиц и поступающих в бюджетную систему РФ и внебюджетные фонды.

      Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения.

Налоговая система РФ формируется  в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

      В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

      Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого – одно из условий совершения действий в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

      Основные принципы налоговой системы РФ:

– каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги;

– налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования государства;

– не допускается устанавливать налоги, нарушающие налоговую систему государства;

– не допускается устанавливать налоги и их ставки, не предусмотренные действующим налоговым законодательством.

      Составные части этой налоговой системы – элементы налогообложения.

    К важнейшим элементам налогообложения относятся его субъект (налогоплательщик), объект налогообложения, единица налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и др.

     В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения  применительно к конкретным сборам.

     Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и  управления, принадлежности к субъектам  уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями:

• По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
• По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
• По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
• По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;
• По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
• По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы  налога при совершении операций с  подакцизной продукцией и включение  сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных  товаров, осуществляет расчет суммы  акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту  вплоть до конечного потребителя, который  и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Глава.2   Основные налоги, взимаемые  с предприятий

2.1 Налог на добавленную стоимость,  акцизы

       Налог на добавленную  стоимость  самый  сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.      

Основным  законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.     

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов  России. Учитывая сущность налога на добавленную  стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.    

В  развитых  зарубежных  странах  существуют  различные  методики определения  добавленной  стоимости.  Одна  из  них  рассматривает  ее  как  сумму  заработной  платы  и  получаемой  прибыли.  Согласно  другой - добавленную  стоимость  можно  определить  как  разницу  между  выручкой от  реализации  товаров  и  произведенными  затратами.  Можно  заметить,  что  второй  вариант  определения  добавленной  стоимости  значительно  шире  первого,  так  как  помимо  прибыли и заработной  платы в расчет  включаются  также оперативно-хозяйственные расходы. 

     С  появлением  НДС  и  акцизов  в  налоговой  системе  РФ  косвенные  налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль  при  мобилизации  доходов  в  бюджет.  В  консолидированном  бюджете  РФ  поступления  от  НДС  уступают  только  налогу  на  прибыль  и  составляют  около  четверти  всех  доходов.  В  то  же  время  в  федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.

Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.     Регулирующее  влияние  на  экономику можно выразить через  механизм  обложения  НДС  и,  в  частности,  через  систему  построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога. Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о положительной стороне этого влияния,  так как увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С другой  стороны НДС не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.  С  психологической  точки  зрения  этот  налог,  в  отличие  от  подоходного,  в  меньшей  степени  влияет  на  стимулы  к  труду,  затрагивая  расходы  населения,  а  не  доходы.  Таким  образом,  конечный  потребитель  уплачивая  цену  за  товар,  не  замечает  ее  завышения  на  сумму  налога,  тогда  как  вычет  из  доходов  подоходного  налога  более  ощутим.

     Посредством  применения  льгот  на  отдельные  виды   продукции  или  конкретные  операции,  а  также  льгот,  предоставляемых  тем  или  иным  плательщикам,  государство  имеет  возможность  стимулировать  развитие  и  осуществлять  поддержку  социально  значимых  видов  деятельности  (образование,  здравоохранение,  наука,  культура  и  др.),  стимулирование  экспорта  отечественных  товаров  за  границу.  Наконец,  посредством  многократного  обложения  НДС  всех  стадий  производства  продукции,  работ  и  услуг  достигается  равенство  всех  участников  рынка,  а  государство  получает  возможность  осуществлять  более  полный  контроль  и  оперативное  управление  финансово-хозяйственной  деятельностью  субъектов.  Располагая  полной  и  точной  информацией,  получаемой  из  бухгалтерской  отчетности,  государственные  финансовые  и  налоговые  органы  могут  осуществлять  более  точное  планирование  доходов  бюджета.

    Охарактеризовав теоретические основы  обложения НДС,  перейдем  к рассмотрению  действующей практики  его исчисления  и взимания  в РФ.

    Налог на добавленную  стоимость относится к косвенным  налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе, К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

     В соответствии со ст. 143 гл. 21 НК РФ плательщиками НДС  признаются:

• организации;
• индивидуальные  предприниматели;
• лица,осуществляющие перемещение товаров  через таможенную границу РФ.

     НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.

     НДС это налог  не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в качестве сборщиков данного налога, т.к. он устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу, которая оплачивается конечным потребителем.

     Взимание налога осуществляется методом частичных  платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом взимаемым при продаже и при покупке.

Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, и его величина изменяется пропорционально росту величины объекта обложения, а ставки при этом остаются неизменными. Применение той или иной ставки зависит от того, что является объектом налогообложения.

2.2 Единый социальный налог

      Единый социальный налог (далее ЕСН) имеет непосредственное отношение к федеральным налогам. Средства, взимаемые посредством данного налога, предназначены для реализации прав граждан на государственное социальное и пенсионное обеспечение, а также на медицинскую помощь. Указанный средства поступают в государственный бюджет, а также во внебюджетные фонды (медицинского, социального и пенсионного страхований).

Налогоплательщики в данном случае делятся на два вида:

- работодатели (предприниматели и  организации, на которых трудятся  наемные рабочие, и которые  выплачивают данный налог с доходов последних);

- работники (нотариусы, адвокаты, предприниматели, которые работаю  самостоятельно, без найма рабочей  силы и, соответственно, выплачивают  ЕСН с собственных доходов);

     При этом плательщиками ЕСН не будут являться те предприниматели или организации, которые применяют в своей деятельности специальные налоговые режимы.

     Выплата ЕСН производится работодателями в соответствии с трудовым договором, или же гражданско-правовым договором (подряда, авторского заказа и т. д.). По второму виду договора с организацией может работать ИП (если он самостоятельно выполняет работы). В данном случае организация не будет выплачивать ЕСН с доходов данного ИП, так как он сам является налогоплательщиком. Выплаты по указанным договорам и являются объектами налогообложения. Для ЕСН налоговой базой будет считаться сумма всех выплат (или каких-либо других вознаграждений), которые начисляются налогоплательщиками в пользу трудящихся у них граждан, за определенный налоговый период. При этом будет не важно, в какой форме производятся данные выплаты – частичной, либо полной оплаты услуг (товаров), внесения страховых взносов и т. д. Однако, это применяется в отношении налогоплательщиков первой категории. Для налогоплательщиков, работающих самостоятельно, налоговой базой, в свою очередь, будет являться сумма доходов, которые они получили за налоговый период, с вычетом необходимых расходов.

      В качестве налогового периода будет выступать календарный год, а вот отчетным периодом будет являться кварталы (как обычно – три, шесть и девять месяцев). ЕСН является налогом, исчисляемой по регрессивной шкале налогообложения (т. е. его ставка уменьшается по мере роста величины получаемого дохода). При этом для каждого из фондов, куда поступают налоговые исчисления, устанавливаются свои собственные налоговые ставки.