Основные проблемы и перспективы развития консолидированной отчетности в РФ в соответствии с МСФО

Предмет "Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 
Тема "Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности" 
рекомендации по написанию в приложении. Можно сделать две главы, во второй международный опыт и российская практика, проблемы адаптации. 
Обязательны приложения (отчетность, заполнить строчки в балансе; указывать счета  и проводки в курсовой). 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы составления консолидированной  отчетности…………………………………………………………………………5

1.1. Информационно – аналитические  возможности консолидированной  финансовой отчетности…………………………………………………………..5

1.2.  Принципы и методы  консолидирования бухгалтерской  отчетности…….9

1.3. Правила объединения  показателей бухгалтерской отчетности  головной организации и дочернего  общества в сводную бухгалтерскую  отчетность…14

Глава 2. Формирование консолидированной отчетности в ОАО «Альянс»………………………………………………………………………….19

2.1. Технико-экономическая  характеристика ОАО «Альянс»………………..19

2.2. Порядок формирования  консолидированной отчетности ОАО  «Альянс»………………………………………………………………………….23

Глава 3.  Основные проблемы и перспективы развития консолидированной  отчетности в РФ в соответствии с  МСФО……………………………………..28

Заключение……………………………………………………………………….33

Список используемой литературы……………………………………………...35

Введение

Одним из перспективных направлений  развития бизнеса в настоящее  время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.

Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать  группу как единый хозяйствующий  субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях  не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой  информации — консолидированная  финансовая отчетность.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность  представляет собой  объединение отчетности двух и более  юридически самостоятельных компаний, находящихся в определенных финансово-хозяйственных  взаимоотношениях.

Необходимость представления  информации в форме консолидированной  отчетности, обусловлена возникновением транснациональных корпораций (ТНК), имеющих высокую долю зарубежных активов, экспортных операций и рабочей  силы за рубежом; созданием предприятий  с участием иностранного капитала; появлением разнообразных форм коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями.

Актуальность  данной темы, обусловлена тем, что  являясь непременным атрибутом рыночной экономики, консолидированная бухгалтерская отчетность практически не известна в нашей стране. Однако в современном международном учете она занимает достойное место. Методология и техника консолидации достаточно хорошо разработаны и описаны как в международных, так и в национальных учетных стандартах большинства экономически развитых стран.

Цель курсовой работы рассмотреть основные принципы и методику составления консолидированной отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Описать информационно – аналитические возможности консолидированной финансовой отчетности
• Изучить  принципы и методы консолидирования бухгалтерской отчетности, а также правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность.
• Провести анализ формирования консолидированной отчетности в ОАО «Альянс»
• Определить основные проблемы и перспективы развития консолидированной отчетности в РФ в соответствии с МСФО

Объектом исследования данной работы консолидированная отчетность, экономическим субъектом — открытое акционерное общество «Альянс». Предметом исследования является методика составления консолидированной отчетности.

Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды  ученых-экономистов в области  отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, нормативные  и законодательные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета и составления консолидированной  отчетности, публикации в периодической  печати по теме курсовой работы.

Глава 1. Теоретические основы составления консолидированной отчетности

1.1. Информационно – аналитические возможности консолидированной финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы ее пользователи (владельцы, инвесторы, кредиторы, биржевые аналитики, государственные органы и др.) получили адекватное представление  о финансовом положении и деятельности предприятия и могли на этой основе принимать управленческие решения. В ситуации, когда одни предприятия  контролируют другие, возникает необходимость  в консолидации финансовой отчетности, ведь более логично анализировать  сведения по всей группе в целом  независимо от количества и местонахождения  юридических лиц, входящих в нее.

Консолидация отчетности до сих пор многими воспринимается как "суммирование строк баланса". В России пока не сложилась практика составления единого отчета о  результатах хозяйственной деятельности зависимых компаний, несмотря на то что очевидные преимущества разделения бизнеса на ряд юридически обособленных лиц остро ставят вопрос о консолидации отчетности и на то, что составление  сводной (консолидированной) отчетности по правилам РСБУ является обязательным этапом формирования отчетности группы компаний. Существуют "Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности", утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112, с изменениями от 24 декабря 2010 г.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.¹

Цель составления консолидированной  бухгалтерской отчетности – предоставление акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным  органам управления объективной  информации об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах  группы взаимосвязанных организаций.

Консолидированная отчетность составляется по формам, разработанным  головной организацией на основе типовых  форм бухгалтерской отчетности, в  объеме и порядке, определенными  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», она состоит из образующих единое целое взаимосвязанных форм:

• консолидированного бухгалтерского баланса;
• консолидированного отчета о финансовых результатах;
• пояснений к консолидированным бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.²

В соответствии с Методическими  рекомендациями головная организация, имеющая дочерние общества, составляет сводную (консолидированную) годовую  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня, если иное не установлено законодательством  или учредительными документами  группы.

Учитывая то, что все  общества, входящие в группу, являются самостоятельными организациями, т.е. ведут обоснованный бухгалтерский  учет и составляют собственную отчетность в соответствии с особенностями  своей организации, при формировании показателей консолидированной  отчетности должны быть соблюдены следующие  принципы:

• Консолидированная отчетность составляется головным обществом группы.
• Консолидированная отчетность составляется при соблюдении принципа единства учетной политики основного и дочерних обществ.

Если статьи баланса, расходы и  финансовый результат основного  и дочернего (дочерних) обществ оцениваются  по разной методологии, в соответствии с их учетной политикой, то при  консолидации показатели бухгалтерской  отчетности дочернего общества должны быть пересчитаны по методологии, принятой в учетной политике основного  общества. С этой целью составляется переходной баланс дочернего общества.

• В консолидированную отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
• Консолидированная отчетность отражает финансово-хозяйственные отношения взаимосвязанных организаций группы только с третьими лицами. Соблюдение этого принципа означает, что при формировании консолидированной отчетности суммируются только те показатели финансовой отчетности головного и дочерних обществ, которые отражают их взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, не входящими в группу.
• В консолидированной отчетности (балансе и отчете о финансовых результатах) выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее составляют менее 100% уставного капитала (менее 100% номинальной стоимости обыкновенных акций).

Доля меньшинства при этом в  сводном балансе определяется расчетным  путем, исходя из величины капитала дочернего  общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих  головной организации акций в  их общем количестве. Величина капитала дочернего общества определяется как  итог раздела III «Капитал и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В сводном балансе показатель доли меньшинства отражается за итогом III раздела баланса. В сводном  отчете о финансовых результатах  доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую  головной организации; эта доля определяется расчетным путем, исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого  убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих  головной организации голосующих акций  в их общем количестве.

• Консолидированная отчетность составляется в валюте РФ. Если баланс дочернего или зависимого обществ оставлен в иностранной валюте, то он перечитывается в российскую валюту по установленным правилам.

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:

• стоимость активов и обязательств пересчитываются по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
• величина доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, пересчитывается с использованием курсов ЦБ РФ на соответствующие даты совершения операций, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величины курсов и дней их действия в отчетном периоде на число дней в отчетном периоде. Возникшие в результате пересчета курсовые разницы отражаются в консолидированном балансе в составе добавочного капитала и раскрываются в пояснениях к отчетности.

1.2. Принципы и методы консолидирования бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность дочернего  общества объединяется в консолидированную  бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

— обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или  более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

— определяет решения, принимаемые  дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между  головной организацией и дочерним обществом;

— имеет иные способы  определения решений, принимаемых  дочерним обществом.

В свою очередь, данные о  зависимом обществе включаются в  сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или  более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с международными стандартами консолидированная  отчетность должна базироваться на следующих  принципах ³:

- Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

- Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

 - Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

- Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

- Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

- Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.

- Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных  выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла  отражение и в российских нормативных  документах, регулирующих составление  консолидированной бухгалтерской  отчетности.

При составлении консолидированной  бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную  политику в отношении оценки аналогичных  статей имущества и обязательств, доходов и расходов .

Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична  от используемой для составления  консолидированной бухгалтерской  отчетности, то до объединения такой  бухгалтерской отчетности с бухгалтерской  отчетностью головной организации  она приводится в соответствие с  учетной политикой, используемой для  составления консолидированной  бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять консолидированную бухгалтерскую  отчетность в объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Порядок составления консолидированной  отчетности группами взаимосвязанных  организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет  ряд особенностей. Перед началом  составления консолидированной  отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

• о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
• о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы
• о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
• об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
• о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
• о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
• о внутригрупповых доходах и прибыли;
• о приобретенных у организаций группы основных средствах;
• о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции⁴

В зависимости от характера  сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления  первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод  слияния (поглощения). Эти методы различаются  процедурно и оказывают большое  влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной  отчетности.

При методе покупки осуществляется приобретение инвестором доли в капитале, позволяющей осуществлять контроль над нетто-активами и результатами деятельности инвестируемого предприятия. Результатом этого метода может стать прекращение деятельности приобретенной компании как самостоятельного юридического лица. В таком случае осуществляется только первичная консолидация — в момент полного поглощения компанией-покупателем приобретаемой компании. Компании становятся одним юридическим лицом и нет необходимости проводить вторичную консолидацию. Метод покупки предполагает также сохранение юридического статуса покупаемой компании и возникновение материнско-дочерних отношений между покупателем и покупаемой компанией. Поглощение может быть как полным (приобретение 100% капитала или нетто-активов), так и частичным (приобретение доли в капитале менее 100%, но более 50%). При сохранении юридического статуса покупаемой компании осуществляется как первичная, так и вторичная консолидация.

Для метода слияния характерен обмен акциями между объединяющимися компаниями с целью разделения контроля над нетто-активами и результатами деятельности. Как правило, проходит слияние равновеликих компаний для объединения интересов, ни одна сторона не определяется как приобретающая. При консолидации элиминируются инвестиции в дочернее предприятие и его акционерный капитал, а нераспределенная прибыль дочерней компании включается в консолидированную отчетность

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета  взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской  компании и дочерних предприятий  объединяют поэтапно, чтобы представить  их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем  виде это можно представить следующим  образом:

— затраты по инвестициям  инвестора элиминируются собственным  капиталом инвестируемых предприятий;

— остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным  операциям, таким, как внутрифирменные  продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются  полностью;

— нереализованная прибыль  по внутрифирменным операциям в  остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

— чистая прибыль, принадлежащая  сторонним акционерам дочернего  предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской  компании;

— в консолидированной  отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.⁵

Техника и методы составления  консолидированной отчетности в  разных странах различны.

         1.3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность объединяются (путем построчного суммирования соответствующих данных) все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и ее дочерних обществ. Перед объединением проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы сводная бухгалтерская отчетность отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы только по операциям со сторонними организациями.

 Рассмотрим показатели  которые не включаются в сводный  бухгалтерский баланс (Таблица 1)

Таблица 1

Показатели, не включаемые в  сводный бухгалтерский баланс⁶

Если показатель  стр. 1.1 не равен показателю стр. 2.1, то разность между ними отражается в сводном  бухгалтерском балансе отдельной  статьей «Деловая репутация дочерних обществ».

Если показатель стр. 1.1 больше показателя стр. 2.1, то разница между  ними показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса.

Если показатель стр. 1.1 меньше показателя стр. 2.1, то разница показывается между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства» сводного бухгалтерского баланса.

При объединении бухгалтерской  отчетности головной организации и  дочерних обществ в сводный отчет  о прибылях и убытках не включаются:

1. выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг): между головной организацией и дочерними обществами; между дочерними обществами данной Группы;
2. затраты, приходящиеся на указанную выручку;
3. любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной Группы;
4. финансовые результаты деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы. ⁷

Дальнейший порядок объединения  показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность зависит от величины доли головной организации в общем количестве голосующих акций дочернего общества, являющегося акционерным, или доли головной организации в уставном капитале дочернего общества, являющегося обществом с ограниченной ответственностью.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 100%, то их показатели бухгалтерской отчетности, оставшиеся после вышеуказанного исключения, для составления совдной бухгалтерской отчетности просто суммируется.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 50% и менее, то из бухгалтерской отчетности дополнительно исключается следующие показатели:

- из бухгалтерского баланса  дочернего общества исключается  часть активов и обязательств, не относящихся к деятельности  Группы. Этот показатель определяется  исходя  из доли головной организации  в уставном капитале дочернего  общества. Если дочернее общество  равновелико (по 50%) принадлежит двум  головным организациям, то показатели  его активов и обязательств, подлежащие  включению в сводной бухгалтерской отчетности каждой головной организации делятся поровну;

- из отчета о прибылях  и убытках дочернего общества  исключается финансовый результат  его деятельности в части доходов  и расходов, не относящихся к  деятельности Группы. Он определяется  также исходя из доли головной  организации в уставном капитале  дочернего общества.