Основные виды налогов, уплачиваемых предприятием

Содержание

Введение

      В России созданы предпосылки к  сознательному, целенаправленному  налоговому планированию, основанному  на нормах закона. Разрабатываются  теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности.

      За  период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет) произошла эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

      В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации налоговых обязательств превалировала при выборе вариантов ведения хозяйственно-финансовой деятельности.

      Налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством ¹.

      Целью налогового планирования является выбор  такого пути, при котором налоговые платежи были бы минимальными. Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов. Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально не связаны с производством, налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предпринимателя, которого он, естественно, желает избежать.

      Налоги - важная экономическая категория, исторически  связанная с появлением, существованием и функционированием государства ².

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

      Под налогообложением принято понимать взимание налога.

      Налогообложение как элемент экономического строя  общества присуще всем государственным  системам как рыночного, так и  нерыночного типа хозяйствования. Процесс  взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

      Вопрос  налогообложения является очень  актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно  захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования.

      Объектом  исследования является налоговое планирование на предприятии.

      Предмет исследования - детальное рассмотрение налогов, уплачиваемых предприятием, функции налогов, признаки налогообложения.

      Структура курсовой работы состоит из трех глав.

      В первой главе рассмотрены функции налогов

      Во  второй главе рассмотрены признаки налогообложения предприятия.

      В третьей главе рассмотрены основные виды налогов.

1. Функции налогов

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

      Функция налога - это направление правового  воздействия норм налогового права  на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства ³.

      Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

      Функция показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения  доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

      Первой  и наиболее последовательно реализуемой  функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.

      Формирование  доходной части государственного бюджета  на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта.

      Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

      Другая  функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

      Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной  мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.

      Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение здравоохранение и т. д.) Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

      В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов. На территории РФ установлены 44 вида налогов, сборов и других платежей, в том числе 16 федеральных, 5 региональных, т. е. налогов субъектов РФ - республик в составе РФ, краев, областей и автономных образований, и 23 местных. Большая их часть имеет чисто фискальное предназначение, и лишь по некоторым просматривается регулирующая функция. Казалось бы, акцизы на табачные и алкогольные изделия, увеличивающие их продажную цену, призваны сдерживать рост потребления этих изделий, так как интересы здоровья нации для государства превыше всего. Однако даже в условиях экономического кризиса производство табачных и алкогольных изделий и их потребление в России не уменьшаются.

      Стимулирующая подфункция налогов реализуется  через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

      Подфункцию  воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность⁴.

2 Признаки налогообложения

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

       Под сбором понимается обязательный  взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого  является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

      Существуют  следующие признаки налогообложения:

      Первый  признак – денежный характер налогов. В XVIII в. в казне российского государства  преобладала денежная форма внесённых  платежей, в настоящее время налоги уплачиваются только в денежном выражении.

      Вторым  признаком можно выделить то, что налоговые отношения связаны со сменой форм собственности, т.е. передача прав пользования от одного участника этих отношений к другому. Известно, что существуют три основные формы собственности: частная, государственная и коллективная (т.е. долевая собственность, где каждый имеет лишь часть её), а налоговые отношения возникают на стадии перераспределения. Отсюда видно, что через «обязательные, индивидуально-безвозмездные платежи» мы передаём государству часть своей собственности в денежном выражении, т.е. частная собственность переходит в государственную.

      Третий  признак – регулярность взимания налоговых платежей, т.е. все лица обязаны регулярно уплачивать в  установленные сроки налоговые  платежи.

      Четвёртым признаком является всеобщий характер налогов. В соответствии со ст.№3 НК РФ п.1,2 (Федеральный закон от 9 июля 2004 г. №154-ФЗ) этот признак звучит так:

      1.Каждое  лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы.  Законодательство о налогах и  сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

      2. Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться исходя  из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

      Не  допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения  капитала.

      Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.  

2.1 Объект налогообложения

      1. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

      Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений  настоящей статьи.

      2. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

      (в  ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

      3. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

      4. Работой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты  которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

      5. Услугой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты  которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются  в процессе осуществления этой  деятельности.

      6. Идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

      При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

      При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

      (п. 6 введен Федеральным законом  от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

      7. Однородными товарами признаются  товары, которые, не являясь идентичными,  имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

      Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что  позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.(п. 7 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

2.2 Уровни налогообложения

        «Уровень налогообложения уже соответствует показателям, существующим в странах Европейского союза. Предпринятые в ходе налоговой реформы шаги привели к важным изменениям, способствующим экономическому развитию России. В 2001 году было принято решение о введении единой ставки подоходного налога в размере 13%, что принесло хороший эффект для доходов бюджета. В 2003 году отменяются оборотные налоги, негативно влиявшие на предпринимательскую деятельность. В 2004 году отменен налог с продаж».

      Налоговым кодексом Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц ⁵. Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги:   

• таможенная пошлина;
• налог на операции с ценными бумагами;
• сбор за пограничное оформление;
• налог с владельцев транспортных средств;
• налог на приобретение автотранспортных средств;
• налог на отдельные виды автотранспортных средств;
• налог на прибыль;
• акцизы на группы и виды товаров;
• налог на добавленную стоимость;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• плата за пользование водными объектами;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на игорный бизнес;
• государственная пошлина;
• налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;
• плата за пользование водными объектами;
• сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции и др.

      Второй  уровень — налоги республик в  составе Российской Федерации и

налоги  краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами.

        Региональные налоги устанавливаются  представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства.

      Часть региональных налогов относится  к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся:

• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• налог на имущество предприятий;

      Третий  уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д ⁶. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся:

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог;
• регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;
• курортный сбор;
• сбор за право торговли;
• сбор за право использования местной символики;
• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и

      компьютеров;

• лицензионный сбор за право винной торговли;
• лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей;
• сбор за парковку автотранспорта;
• налог на рекламу;
• сбор с биржевых сделок;
• сбор за проведение кино- и телесъемок;
• сбор за уборку территории;
• сбор за открытие игорного бизнеса;
• налог на содержание жилищного фонда и объектов культурной сферы и др.

      Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов ⁷. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.

      Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает

      возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

           Установленный уровень налогообложения субъектов гражданского оборота влияет на размер остающейся в их распоряжении фактической чистой прибыли, которая используется субъектами бизнеса и наёмного труда для формирования собственных средств, а также финансирования своего расширенного и частично – простого воспроизводства (в отношении расходов, не учитываемых при налогообложении). Таким образом, уровень налогообложения выступает в роли сильнодействующего стимулирующего либо антистимулирующего средства, который соответственно положительно либо отрицательно влияет на мотивацию людей в отношении предпринимательской, наёмно-трудовой или иной коммерческой деятельности.

2.3 Порядок исчисления налога

      Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

       1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

      2. Налогоплательщики-организации исчисляют  сумму налога (сумму авансовых  платежей по налогу) самостоятельно.

      Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности. (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)

      3. Если иное не предусмотрено  пунктом 2, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

      (в  ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

      5. Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по итогам налогового  периода, определяется налогоплательщиками,  являющимися организациями или  индивидуальными предпринимателями,  как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с  пунктом 1, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

      (в  ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

      6. Налогоплательщики, в отношении  которых отчетный период определен  как квартал, исчисляют суммы  авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      7. В случае возникновения (прекращения)  у налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности (постоянного (бессрочного)  пользования, пожизненного наследуемого  владения) на земельный участок  (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

      8. В отношении земельного участка  (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому  лицу, налог исчисляется начиная  с месяца открытия наследства.

      9. Представительный орган муниципального  образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

      10. Налогоплательщики, имеющие право  на налоговые льготы, должны представить  документы, подтверждающие такое  право, в налоговые органы по  месту нахождения земельного  участка, признаваемого объектом  налогообложения в соответствии  со статьей 389 НК РФ.

      В случае возникновения (прекращения) у  налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую  льготу исчисление суммы налога (суммы  авансового платежа по налогу) в  отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

      11. Органы, осуществляющие кадастровый  учет, ведение государственного  кадастра недвижимости и государственную  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним,  представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85НК РФ.

      (в  ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)

      12. Органы, осуществляющие кадастровый  учет, ведение государственного  кадастра недвижимости и государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      (в  ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)

      13. Сведения, указанные в пункте 12, представляются  органами, осуществляющими кадастровый  учет, ведение государственного  кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.