Основы бухгалтерского учета на предприятии

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящий  период развития экономики страны основной задачей организаций становятся их эффективное функционирование в условиях конкуренции и получение прибыли. При этом значительно возрастает роль бухгалтерского учета, который позволяет получить всю необходимую информацию для анализа и принятия верного управленческого решения.

По своей  сущности бухгалтерский учет является экономической информационной системой, позволяющей описать и предоставить для оценки и анализа достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении предприятия. Бухгалтерский учет дает необходимую информацию для исчисления налогов и сборов. Таким образом, бухгалтерский учет для экономических субъектов является неотъемлемым элементом управления своей деятельностью. Правильно поставленный и организованный учет на предприятии – это, прежде всего, поддержка принятия экономически обоснованных управленческих решений, а также надежная защита от финансовых рисков.

Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные  явления организации. В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как «язык предпринимательства и деловой активности». На этом «языке» может быть описано финансовое положение любой организации. И только с помощью данной системы можно узнать, чем располагает организация, способна ли она покрывать свои обязательства и насколько эффективно она работает [16, с. 9].

Информация, которую  представляет бухгалтерский учет, составляет базу для принятия многих экономических  решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными  пользователями учетной информации.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [24, с. 14].

Бухгалтерский учет является составной частью хозяйственного учета, наряду с оперативно-техническим и статистическим учетами. При этом важнейшим фактором, обеспечивающим их единство, является первичный учет как источник данных для последующего накопления, систематизации и обобщения информации в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

На основе информации, формируемой в бухгалтерском учете путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, составляется налоговая отчетность, предназначенная для фискальных целей и обязательная для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством.

Организация бухгалтерского учета выражается в заранее намеченной системе мероприятий, условий и элементов по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия и составляется с учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и предпосылками. Организация бухгалтерского учета осуществляется для контроля за рациональным использованием ресурсов и получения более положительного финансового результата.

Целью курсовой работы является рассмотрение элементов организации бухгалтерского учета на современном предприятии в условиях новых законодательных изменений, а также отражение хозяйственных операций на примере отдельного предприятия. Цель работы обусловила решение следующих задач:

1. характеристика основных элементов постановки бухгалтерского учета;
2. рассмотрение функций бухгалтерии как структурного подразделения и форм организации ученых работ;
3. анализ актуальных вопросов формирования учетной политики;
4. решение задачи по учету финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Актив».

Объектом исследования в курсовой работе является финансовый учет как система формирования информации о деятельности хозяйствующего субъекта и составления отчетности для пользователей финансовой информации. Предметом исследования являются элементы построения системы финансового учета.

1 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ  СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА  
НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Основные принципы организации бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему  условий и элементов, слагаемых построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности [17, с. 37, 38].

Сущность организации  бухгалтерского учета неразрывно связана с определением учета, которое является своего рода «отправной точкой» для его формирования и ведения. В России организация учета регламентируется на законодательном уровне, определяется федеральным законом. В настоящее время действует Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который с 01.01.2013 будет заменен новым Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [2]. Новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет финансовый учет как формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями законодательства, и составление на ее основе финансовой отчетности [4].

Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ характеризует учет как систему, которая существует в большей степени в конкретной организации. Новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяет финансовый учет не как регистрацию и обобщение информации, а как формирование информации, как специальную деятельность, что существенно отличает указанные формулировки.

Таким образом, прежнее определение ориентирует учет, в первую очередь, на регистрацию и обобщение информации, тем самым характеризуя информацию, представляемую в отчетности, лишь как укрупненные данные первичных документов. Новое определение подчеркивает, что методология учета, т.е. записи на счетах, составляемые бухгалтерией, классификация учетных объектов, сформированная в отчетности, оценки, которые этим объектам вменяются, преобразуя данные первичных документов, создают новое информационное сообщение. Данное сообщение получают пользователи финансовой отчетности. В связи с этим цель бухгалтерского учета заключается в формировании этого сообщения – бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет обязаны вести все экономические субъекты, осуществляющие свою деятельность в РФ. Это устанавливает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ в ст. 6. Исключением из этого правила являются:

1. индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах;
2. находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, если в они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах [4].

Таким образом, ведение бухгалтерского учета с 01.01.2013 не будет зависеть от применяемой системы налогообложения, установленной Налоговым кодексом РФ. Главный фактор в вопросе ведения учета – организация учета налогооблагаемых показателей по требованиям российского законодательства.

Например, ст. 346.24 НК РФ устанавливает требование вести учет доходов и расходов организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов [1]. В настоящее время до 01.01.2013 от ведения бухгалтерского учета освобождены организации, применяющие упрощенную систему налогообложения [5]. Однако в соответствии с рассмотренными положениями нового Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ такие организации будут обязаны вести финансовый учет по общим правилам. При этом предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, как и прежде, будут освобождены.

Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись  непрерывно со дня регистрации предприятия и до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности хозяйствующего субъекта ведется непрерывно от его создания и до даты прекращения его деятельности. Данный принцип организации учета закреплен п. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ [4].

В ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяется, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов учета организуются руководителем хозяйствующего субъекта [4]. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета руководитель избирает формы его организации:

1. введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
2. пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, соответствующего требованиям п. 4 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
3. ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;
4. самостоятельное ведения учета и составление отчетности. Данное положение сохраняется исключительно для субъектов малого и среднего предпринимательства [4].

В кредитных  организациях ведение бухгалтерского учета обеспечивается только главным бухгалтером, что закреплено п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично, как правило, эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. При этом лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, должно отвечать следующим требованиям:

1. иметь высшее профессиональное образование;
2. иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо с аудиторской деятельностью, не менее 3 лет из последних 5 календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита – не менее 5 лет из последних семи календарных лет;
3. не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики [4].

Руководитель  создает необходимые условия  для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или лица, на которое возложено ведение учета, по порядку оформления и предоставления для учета документов и сведений.

В последнее  время существенное распространение  получил аутсорсинг бухгалтерских услуг – оказания услуг по ведению бухгалтерского учета специализированными предприятиями. Под аутсорсингом понимается передача на договорной основе непрофильных функций субъекта внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом, техническим оснащением. В связи с этим сущность аутсорсинга бухгалтерии заключается не просто в формальной передачи функций бухгалтерии отдельному субъекту, а в передаче бизнес-процессов, связанных с системой формирования финансовой информации о предприятии [13, с. 11]. Неоспоримым достоинством аутсорсинговых услуг является гарантия качественного и профессионального обслуживания специализированной организацией. Среди существенных преимуществ аутсорсинга также выделяют:

1. Возможность экономии финансовых ресурсов, в т.ч. отсутствие расходов на программное обеспечение и поддержание дополнительных рабочих мест. В рыночных условиях успех обеспечен тем организациям, которые ведут свой бизнес наиболее эффективным способом, при этом снижая затраты и сохраняя высокое качество товаров и услуг.
2. Поскольку организация-заказчик передает аутсорсеру часть функций, то он имеет возможность сконцентрировать все внимание на основной деятельности организации. Кроме того, ранее задействованные ресурсы организации можно перераспределить и инвестировать в поддержку основного бизнеса.
3. Возможность сокращения штата организации.
4. Более качественное выполнение отдельных функций организации специализированными фирмами.
5. Надежность предоставляемых услуг аутсорсером за счет сочетания специализации и опыта уменьшает риски организации.
6. Получение доступа к технологиям более высокого уровня [23, с. 41].

При этом следует  выделить следующие недостатки аутсорсинга бухгалтерского учета:

1. Отсутствие контроля над деятельностью организаций-аутсорсеров или специалистов, которые предоставляют данные услуги. Отсутствие законодательной и нормативной базы по аутсорсингу в РФ.
2. Передача некоторых функций в аутсорсинг нецелесообразна для крупных организаций, поскольку она может привести к потере конфиденциальности информации, к снижению оперативности в предоставлении необходимых сведений для управления организацией. «Утечка» конфиденциальной информации, в свою очередь, может привести к потере конкурентоспособности фирмы.
3. Передав в аутсорсинг много функций, у организации могут возрасти затраты. Возможна вероятность возникновения высокой зависимости от внешних исполнителей.
4. Психологический фактор: отсутствие доверия внутренней информации посторонней организации.
5. Фирма-аутсорсер, как и любая другая, занятая, предпринимательством может разориться, в связи с чем, организация-заказчик вынуждена будет воспользоваться услугами нового аутсорсера, что повлечет дополнительные материальные затраты.

Стоимость бухгалтерского аутсорсинга зависит, в основном, от вида деятельности и количества совершаемых хозяйственных операций. При решении вопроса о целесообразности аутсорсинга бухгалтерии сопоставляется его договорная стоимость с затратами по содержанию бухгалтерии или бухгалтера: заработная плата, страховые взносы на социальные нужды, расходы на повышение квалификации, техническое оснащение, программное обеспечение и т.д. При заключении договора на бухгалтерский аутсорсинг следует четко прописать обязанности, сроки их выполнения и ответственность сторон, особенно в плане составления оперативной и бухгалтерской отчетности [17, с. 38].

Учитывая указанные  критерии, руководитель каждой организации  самостоятельно определяет способ ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности, ориентируясь на финансовые возможности и объемы учетной работы.

1.2 Организация работы бухгалтерской службы

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия – самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения [25, с. 5]. Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В объединениях и на крупных предприятиях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов, как приведено для примера на рис. 1.

Рисунок 1. Структура бухгалтерского аппарата

В состав бухгалтерии  могут входить отделы капитального строительства или отделы (технического) учета капитального строительства (ОКС) и жилищно-коммунального хозяйства (ЖКО).

Главный бухгалтер  является руководителем бухгалтерии  и отвечает за работу этого структурного подразделения. В его важнейшие функции входит:

1. Обеспечение рациональной организации учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, программного обеспечения форм и методов бухгалтерского учета и контроля.
2. Формирование учетной политики, исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.
3. Руководство формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечение предоставления информации внутренним и внешним пользователям.
4. Организация работы по ведению регистров бухгалтерского учета, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых обязательств, издержек производства и обращения, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации.
5. Обеспечение своевременного и точного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов, выполнения обязательств.
6. Обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов.
7. Организация информационного обеспечения управленческого учета, учета затрат на производство работ, услуг, формирование внутренней управленческой отчетности [19, с. 81-84].

На каждом предприятии  должна иметься должностная инструкция главного бухгалтера, включающая отдельные  требования, предъявляемые к данной должности.

В настоящее  время Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ предъявляет ряд требований к главному бухгалтеру, однако Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ заменяет данные требования с 01.01.2013 на квалификационные требования к должности главного бухгалтера, которые в настоящее время в законодательстве носят лишь рекомендательный характер [20]. Данные требования рассмотрены выше и содержатся в п. 4 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Заместитель главного бухгалтера подчиняется главному бухгалтеру и получает от него приказы и распоряжения, дает распоряжения и методические указания работникам бухгалтерии в пределах компетенции отдела.

Касса как отдел  бухгалтерии осуществляет прием и выдачу наличных денег, их хранение и пересчет в полном соответствии требованиям Банка России.

Отдел капитального строительства осуществляет планирование, организацию, контроль и учет проведения работ по капитальному строительству и реконструкции объектов.

Задачами отдела жилищно-коммунального хозяйства являются планирование и контроль, а также обеспечение функционирования инженерной инфраструктуры объектов жилищно-коммунальной сферы.

В состав бухгалтерии, как правило, входят следующие группы:

Материальный  отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары, проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

Группа по учету  оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами.

Группа учета  готовой продукции учитывает наличие и движение готовых изделий на складах. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее реализации. Отдел ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей от них.

Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости. В функции этого отдела бухгалтерии входят также общее руководство и контроль за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов собственного и незавершенного производства.

Общий отдел  бухгалтерии предприятия ведет  учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.

Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется на большинстве средних, а иногда и крупных предприятий и носит название вертикальной. На небольших предприятиях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. На крупных предприятиях используется комбинированная система организации аппарата бухгалтерии, при которой в составе бухгалтерии выделяются службы, занятые выполнением замкнутого цикла работ (по видам производства). В этих случаях права главного бухгалтера будут передаваться его заместителям в пределах их полномочий [25, с. 7, 8].

1.3 Формы бухгалтерского  учета как способ организации учетной системы

Организация бухгалтерского учета неразрывно связана с его формами, которые подразумевают сочетание различных учтенных регистров и технических средств [18, с. 90]. В настоящее время выделяются следующие формы бухгалтерского учета:

1. простая форма – для малого бизнеса;
2. журнал-Главная – для малого бизнеса;
3. журнально-ордерная;
4. автоматизированная [22, с. 108].

Простую форму  учета используют, как правило, только субъекты малого бизнеса, у которых отсутствуют процессы производства и число операций незначительно. Использование данной формы базируется на Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Данные первичных документов записываются в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (по форме № К-1). Для учета расчетов по заработной плате малому предприятию необходимо вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8. По итогам записей в Книге по форме № К-1 можно составить бухгалтерскую отчетность. Приказ Минфина от 21.12.1998 № 64н содержит подробные предписания о правилах заполнения Книги по форме № К-1, а также о порядке ее ведения [7].

На крупных  предприятиях ранее широко использовалась журнально-ордерная форма, регламентированная Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, содержащейся в Письме Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства». Регистрами учета являлись журналы-ордера – таблицы, в которые вносились данные из первичных документов [12]. Данная форма учета, особенно выполняемая вручную, является трудоемкой в значительной степени.

В связи с  этим в современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, ее размещения, степени оснащенности ею отрасли, объема обрабатываемой информации и сферы обслуживания. В настоящее время подавляющее большинство организаций ведет бухгалтерский учет автоматизированным способом.

При автоматизированной форме учета в программе формируются первичные документы, устанавливаются параметры учета, настройки, задается учетная политика. Пользователь в любой момент может получить любой предусмотренный программой регистр – журнал-ордер, карточку счета, оборотную ведомость по счету и в целом по счетам, провести анализ счета и др. Автоматизированную форму учета можно представить в виде рис. 2.

Рисунок 2. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

При использовании  автоматизированной формы бухгалтерская  работа сводится к вводу сведений из первичных документов в систему. Остальные операции автоматизированы. Кроме того, первичные документы, как правило, подготавливаются с помощью программы по бухгалтерскому учету.

Таким образом, организация бухгалтерского учета на предприятии включает в себя: принципы ведения финансового учета, способ его ведения – самостоятельно, отдельным (отдельными) работниками или специализированным специалистом или организацией, структуру бухгалтерского аппарата и формы организации финансового учета, нормативное регулирование и порядок формирования учетной политики.

1.4 Содержание организации бухгалтерского учета в учетной политике

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, избранных организацией в соответствии с условиями хозяйствования [11].

Основное назначение и главная задача избранной учетной  политики – максимально адекватно отражать деятельность организации, представлять полную, объективную и достоверную информацию о ней.

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными правилами. Если правилами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, то организация самостоятельно разрабатывает необходимые процедуры с учетом требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету [15, с. 23, 24].

При определении учетной политики в приказе руководителя также раскрывается информация путем описания принципов, применяющихся для исчисления оценки статей баланса, в т.ч. признания активов, а также применения методов и процедур учета по отдельным статьям отчетности, в частности применения методов амортизации необоротных активов, устанавливаются пороги существенности учетной информации.

Выбор учетной  политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

Принципиально предприятие в зависимости от деятельности, хозяйственных операций, объемов учетной работы и специфики работы предприятия самостоятельно:

1. определяет учетную политику;
2. избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных законодательством, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;
3. разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;
4. утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;
5. может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязанные вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

Перечисленные правила оформляются приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, приложениями к которому могут быть:

1. списки лиц, имеющих право подписывать бухгалтерские документы и предоставлять разрешение на осуществление хозяйственных операций, связанных с перечислением (выплатой) денежных средств, расходами товарно-материальных ценностей и другого имущества;
2. правила документооборота, регламент и графики прохождения документов;
3. приказ об организации обособленных подразделений и утверждении положений о них;
4. утверждение должностных инструкций.