Основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание

Введение …………………………………………………….…………………… 3

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками      

1.1. Общие теоретические вопросы расчетов с покупателями и заказчиками. 5

1.2. Нормативно - правовое обеспечение учета расчетов с покупателями и заказчиками …………………………………………………...…………………. 9

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в условиях рыночной экономики

2.1. Документальное отражение операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ……………………………………………………..….….…….. 13

2.2.  Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками……...…. 16

2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками по претензиям ……….… 24

Заключение …………………………………………………….……………….. 27

Список использованных источников ………………………………...………. 28

Введение

С проблемой  управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия  всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности.

В условиях мирового финансового кризиса многие организации  испытывают острый дефицит оборотных средств, вызванный трудностями привлечения внешнего финансирования в форме банковских кредитов. Такая ситуация способствует росту неплатежей и возрождению популярных в 90-е годы неденежных форм расчетов.

Столкнувшись  с такого рода проблемами, многие предприятия вынуждены пересмотреть свою политику управления оборотным капиталом. Наибольшее внимание при этом уделяется учету и контролю расчетов с покупателями и заказчиками. Из этих категорий основной акцент обычно делается на дебиторской задолженности покупателей, поскольку входящий денежный поток от ее погашения контрагентами является одним из основных источников наличных средств организации.

В отличие от западных компаний, которые в стремлении повысить конкурентоспособность проводят широкомасштабные компании, борясь за ничтожные доли процентов в улучшении тех или иных показателей, российский бизнес до сих пор располагает возможностью увеличения экономической рентабельности на десятки процентов. Однако необходимым условием этого является налаживание эффективной системы бухгалтерского и управленческого учета и внедрения определенных контрольных процедур.

Учитывая сказанное  выше, проблема учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками  представляется особенно актуальной именно для российских предприятий, в частности для малого и среднего бизнеса. Для малого и среднего бизнеса перенимание опыта более передовых коллег может способствовать росту инвестиционной привлекательности, повышению эффективности финансового менеджмента, улучшению структуры капитала и лучшему контролю целевого использования средств.

Цель данной курсовой работы – раскрытие особенностей учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

Задачами данной работы являются:

- рассмотрение экономико-правовых аспектов расчетов с покупателями и заказчиками коммерческой организации,

- классификация расчетов с покупателями и заказчиками,

- анализ нормативной базы, регулирующей порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками,

- обзор принципов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками коммерческой организации.

Методологической  основой работы явились нормативные  и законодательные документы РФ, научные труды экономистов России и зарубежья.

Структурно  работа состоит из двух глав, введения и заключения, а также имеет список использованных источников.

1. Теоретические  основы бухгалтерского учета  расчетов с покупателями и  заказчиками

1.1. Общие теоретические вопросы расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели  и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются предприятием либо наличными деньгами, либо в  виде безналичных платежей (рис. 1).

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам покупателей в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Такие расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты  осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям  относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.д. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.д.

Рисунок 1 –  Формы расчетов с покупателями и  заказчиками

В зависимости  от местонахождения покупателей  и заказчиков безналичные расчеты  разделяют на иногородние и одногородние (местные)¹.

Иногородними  называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними  – расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими  учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных  расчетов определены ГК Российской Федерации  и Положением Центрального банка  РФ – это:

- расчеты платежными  поручениями,

- расчеты по  инкассо,

- расчеты по  аккредитиву,

- расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное  на бумажном носителе или в электронном  виде распоряжение:

- плательщика  – о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

- получателя  – о списании денежных средств  со счета плательщика и перечислении  на счет, указанный покупателем.

При расчетах с  покупателями и заказчиками возникает  дебиторская или кредиторская задолженность.

Классификация задолженности покупателей и  заказчиков может производиться  по следующим критериям (рис. 2):

Рисунок 2 –  Классификация задолженности покупателей и заказчиков

Под дебиторской  понимают задолженность других организаций данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Такая задолженность возникает за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги, оплата которых еще не произведена покупателями.

Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям и лицам, которые  произвели предоплату за будущие  поставки продукции (товаров), выполнение работ или оказание услуг.

По истечении  срока исковой давности дебиторская  и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности  установлен в три года. Он начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства².

1.2. Нормативно - правовое обеспечение учета расчетов с покупателями и заказчиками

В России ведется  постоянная работа по совершенствованию  системы правового и методологического  регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

 Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др³.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденные Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и «Расходы организации», утвержденные Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, содержат информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. При этом просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

В соответствии с ПБУ 9/99 при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

К документам данного  уровня можно отнести и следующие  ПБУ:

- ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»⁴.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в разделе 6 «Расчеты» содержится счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предназначенный для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами.

К третьему уровню также относятся:

1. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;
2. Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»;
3. Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»;
4. Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ».

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в условиях рыночной экономики

2.1. Документальное отражение операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Одним из основных документов, оформляющих расчеты  с поставщиками и подрядчиками, является договор поставки. Он является разновидностью договора купли-продажи.

Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Чтобы договор купли-продажи (а значит, и поставки) считался заключенным, в нем нужно четко определить предмет: что и сколько продается. То есть существенными условиями договора купли-продажи (поставки) являются:

1. Наименование  товара.

Например, для  определения предмета договора недостаточно указания просто на «товары бытовой химии, продукты питания, алкогольную продукцию, табачные изделия, иные потребительские товары и продукты питания» и проч. Без расшифровки данных товарных групп договор признается недействительным.

2. Количество  товара.

Без этих условий  договор будет считаться незаключенным.

Договор поставки в письменной форме может быть заключен как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами⁵.

Если предмет договора не определен, сторонам придется применить сложную систему документооборота, предполагающую фиксировать ассортимент и количество товара в заявках и счетах. Причем заявка приобретает форму оферты, а счет - импровизированного акцепта в отношении поставки одной партии товара.

Без этих заявок и счетов договор поставки будет  недействительным. Максимум, на что  смогут рассчитывать стороны, - это  на признание каждой поставки самостоятельным договором купли-продажи (при наличии других подтверждающих документов).

Если какие-либо из многочисленных заявок или счетов окажутся несоставленными, то исполнившая свои обязанности сторона не сможет ссылаться на рамочный договор и требовать на его основании встречного исполнения (включая условия о таре, упаковке, транспорте, пенях и проч.).

В отличие от наименования и количества товара условие  о цене товара является существенным условием договора купли-продажи. Это означает, что при отсутствии данного условия в тексте договора тот будет считаться действительным, а соответствующие цены придется определять непосредственно по нормам ГК РФ.

Договор поставки, в котором нет таких существенных условий, как наименование и (или) количество товара, не порождает никаких прав и обязанностей для его сторон и является неосновательным обогащением. Строго следуя букве закона, в этом случае стороны должны вернуть друг другу все полученное по договору.

Стороны, заключая договор поставки, обычно устанавливают срок его действия. Срок же исполнения обязанности по передаче товара может быть и не определен. Иногда эти два понятия (срок поставки и срок действия договора) попросту смешиваются.

По общему правилу ГК РФ договор признается действующим не до истечения указанного в нем срока, а до момента окончания исполнения сторонами обязательства. Окончание же срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение⁶.

Чтобы окончание срока действия договора влекло прекращение обязательств сторон по этому договору, нужно закрепить в нем соответствующее положение. При отсутствии в договоре указания на срок его действия он считается действующим до установленного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

На поставленные товары, выполненные работы, оказанные  услуги поставщиком на имя покупателя составляются счета-фактуры в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее  пяти дней со дня отгрузки товара (работ, услуг) представляется покупателю и дает право на вычет НДС. Второй экземпляр остается у поставщика для отражения его в книге продаж и начисления НДС при реализации товара (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счете-фактуре не должно быть помарок, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты.

Полученные  и выданные счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты последней записи. Поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выданных счетов-фактур. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Покупатель ведет журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур поставщика с целью определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Сумма НДС принимается к зачету только при наличии счетов-фактур и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере получения и оприходования товаров.

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

При отгрузке произведенной  продукции покупателям и заказчикам на счетах организации возникает дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены и т.д.

Возникающая дебиторская  задолженность отражается по цене продажи  продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы; по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К счету 62 могут  быть открыты субсчета:

- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отражением на нем сумм по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам;

- 62-2 «Расчеты плановыми платежами». Данный субсчет используется организациями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях. Произведение расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты производятся ежедневно или в другой отрезок времени исходя из планового объема поставок с обязательной корректировкой в конце месяца по фактически выполненным обязательствам;

- 62-3 «Векселя полученные». На этом субсчете учитывается задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями⁷.

Учет расчетов с покупателями должен обеспечить контроль возникновения  дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия  поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т.п. Эта квитанция является основанием для записей в учетные регистры по счету 62.

На суммы  реализованной продукции организация  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику, дебетуя  при этом счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (табл. 1).

Таблица 1 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Продолжение таблицы 1

При продаже  амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено получение аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы полученных от покупателей авансов учитываются обособленно на пассивном субсчете «Расчеты по авансам полученным» счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг, подлежат обложению НДС. В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру на данную сумму, НДС с этой суммы определяется по ставке 18/118⁸.

На сумму  начисленного налога уменьшается сумма  предварительной оплаты (аванса) и  увеличивается задолженность перед  бюджетом. Организация вправе зачесть суммы НДС, уплаченные с авансов. При этом принять налог к вычету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров. Получив аванс, продавец составляет счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. Отгрузив товар и зарегистрировав счет-фактуру по полученному авансу в книге покупок, продавец может зачесть начисленный ранее НДС.

В бухгалтерском  учете производятся следующие записи:

Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Авансы полученные», - получен аванс от покупателя;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68 - отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет с аванса;

Дебет 62, Кредит 90-1 - признана выручка от продажи  продукции;

Дебет 90-3, Кредит 68 - начислен НДС с договорной стоимости;

Дебет 90-2, Кредит 43 - списана фактическая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-9, Кредит 99 - выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции;

Дебет 68, Кредит 62, субсчет «Авансы полученные», - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62 - произведен зачет ранее полученного аванса;

Дебет 51, Кредит 62 - поступила оплата от покупателя продукции в окончательный расчет.

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 в случае продажи  товаров на условиях коммерческого  кредита, предоставленного в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Признание выручки производится при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (п. 12 ПБУ 9/99).

Векселя, выданные покупателем, учитываются у поставщика на отдельном субсчете «Векселя полученные» счета 62. Одновременно получение векселя отражается за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При получении  процентного векселя на дату отгрузки продавец признает выручку в части договорной стоимости, отраженной в договоре. На сумму процентов (дисконта) по векселю проводится корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском  учете производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 - признана выручка от продажи  продукции;

Дебет 90-3, Кредит 68 - начислен НДС с договорной стоимости;

Дебет 90-2, Кредит 43 - списана фактическая себестоимость  проданной продукции;

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62 - отражена номинальная стоимость полученного векселя;

Кредит 008 - отражено получение векселя;

Дебет 62, субсчет «Проценты по векселю», Кредит 90-1 - сумма выручки от продажи увеличена на сумму процентов по векселю;

Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Векселя полученные», 62, субсчет «Проценты по векселю», - поступила оплата от покупателя по векселю с учетом процентов;