Основы бухгалтерской финансовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван минимизировать различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, данная выбранная тема является актуальной.

Цель курсовой работы заключается в исследовании теоретических основ бухгалтерской финансовой отчетности, е составу и взаимосвязям элементов отчетности.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

-определить основные  понятия бухгалтерской отчетности;

-выявить организационно-экономическую  характеристику;

-рассмотреть требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности;

-охарактеризовать методику формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности организации;

-определить аудит бухгалтерской  отчетности оргпнизации.

Для решения поставленных задач использовался преимущественно следующий метод исследования: теоретический анализ литературы по проблеме исследования. В работе были использованы положения российского законодательства, нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в части учета прочих доходов и расходов организации.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ИСЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ

В современном динамично меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Чтобы грамотно управлять

любой социально-экономической системой, следует обеспечить поступление

необходимой информации управленческому персоналу. Информационное

обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и

статистическую отчетность, оперативные данные, неформализованные

внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в

управлении различна, однако следует отметить общую тенденцию слабой

востребованности бухгалтерских данных при выработке управленческих

решений.

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность

хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и

важнейшим элементом информационного обеспечения управления. Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и обобщаются в отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета заключается в

обобщении учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период.

Отчетность – это система взаимосвязанных показателей

бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую

деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал,

год.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и

эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

По мнению Крюковой. Т.Ю [2] Бухгалтерский учет и отчетность на современном этапе развития экономики представляют собой финансовый центр информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Как отмечает Аверчев. И.В [12] Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

-бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.

-отчёт о финансовых результатах содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

-отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

-отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

 Лозовский. Л.Ш [15] убеждает, что  бухгалтерская отчётность компаний (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

• бухгалтерский баланс
• отчёт о прибылях и убытках
• отчёт об изменениях капитала
• отчёт о движении денежных средств

Согласно Езерской. О [7] Сейчас всё больше стран приходят к решению формирования финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

Как отмечает Бабаев [11] Основной целью финансовой отчётности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании. Отчётность по словам Кутера. М.И [18] должна содержать информацию об активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решении. Следует заметить, что Цыганков.Е.Ю [9] говорит о том, что задачи, поставленные перед финансовой отчётностью, в различных системах бухгалтерского учёта, совпадают.

В учебном пособии Кибиткина А.И. «Бухгалтерская отчетность в коммерческих организациях» [22] подробно изложены основные вопросы касающиеся бухгалтерской отчетности.

В целом существует большое количество библиографических данных, актуальных исследований и статей по тематике данной курсовой работы «Бухгалтерская отчетность организации». Существуют различные мнения по ряду вопросов об отчетности организации.

Все позиции авторов, приведенные выше, позволяют заключить, что большое внимание в экономической научной литературе уделяется бухгалтерской финансовой отчетности.

2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «РАФАЭЛЬ»

2.1 Организационная характеристика

Общество с ограниченной ответственностью фирма "Рафаэль", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"  Место нахождения Общества: 357930, Россия, Ставропольский край, Степновский район, с Степное, ул. Октябрьская д.107а. Общество имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суд. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества. Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности: Оптовая торговля, транспортная обработка грузов и хранения, деятельность ресторанов и кафе, и тд. В случаях, предусмотренных законом, Общество может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации или выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к определенному виду работ.

 Уставный капитал Общества  составляется из номинальной  стоимости долей его участников. Размер уставного капитала Общества  составляет 100000 (сто тысяч) рублей. Размер доли участника Общества соответствует соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала Общества.

Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру его доли. Лицо, которое приобрело долю в уставном капитале Общества с нарушением настоящего Устава, вправе голосовать на общем собрании участников Общества частью доли, размер которой не превышает установленный настоящим Уставом максимальный размер доли участника Общества.

Участники Общества обязаны:

Вносить вклады в уставный капитал Общества в порядке, в размерах, способами, которые предусмотрены Федеральным законом и договором об учреждении Общества, и вклады в иное имущество Общества.

Не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества.

Информировать своевременно Общество об изменении сведений о своем имени или наименовании, месте жительства или месте нахождения, а также сведений о принадлежащих ему долях в уставном капитале Общества. В случае непредставления участником Общества информации об изменении сведений о себе Общество не несет ответственности за причиненные в связи с этим убытки.

Участвовать в принятии корпоративных решений, без которых Общество не может продолжать свою деятельность в соответствии с законом.

Не совершать действия, заведомо направленные на причинение вреда Обществу.

Не совершать действия (бездействие), которые существенно затрудняют или делают невозможным достижение целей, ради которых создано Общество.

Участники Общества несут и другие обязанности, предусмотренные Федеральным законом и Уставом Общества. Переход доли участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам. Участник Общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале Общества одному или нескольким участникам Общества. Согласие других участников Общества или общества на совершение такой сделки не требуется. Продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале Общества третьим лицам допускается с согласия других участников Общества или Общества с соблюдением требований, предусмотренных Федеральным законом. Участники Общества пользуются преимущественным правом покупки доли или части доли участника Общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей. Общество пользуется преимущественным правом покупки доли или части доли, принадлежащих участнику Общества, по цене предложения третьему лицу, если другие участники Общества не использовали свое преимущественное право. Участники Общества могут воспользоваться преимущественным правом покупки не всей доли или не всей части доли в уставном капитале Общества, предлагаемых для продажи.

Общество может воспользоваться преимущественным правом покупки не всей доли или не всей части доли в уставном капитале Общества, предлагаемых для продажи, если другие участники Общества не использовали свое преимущественное право.

При этом оставшаяся доля или часть доли может быть продана третьему лицу после частичной реализации указанного права Обществом или его участниками по цене и на условиях, которые были сообщены Обществу и его участникам, либо по цене не ниже заранее определенной Уставом цены.

Бухгалтерский учет на предприятии централизован. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных структурных подразделений ООО «Рафаэль». В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в ООО «Рафаэль» осуществляется по варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. В основном применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и ведомости.

Записи в журналах-ордерах производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. По строению различают два вида журналов-ордеров. Журналы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; они являются накопительными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае, для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Наряду с журналом в ООО «Рафаэль» применяются ведомости. Они используются, когда аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. После группировки данных первичных документов итоги накопительных ведомостей переносятся в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

Вся работа бухгалтерии должна строиться с использованием принципов научной организации труда, которая основывается на обобщении и распространении передового опыта учета и деятельности бухгалтерского аппарата, достижении наилучших результатов при наименьших затратах труда.

2.2 Экономическая характеристика

Экономических анализ деятельности предприятия – это всестороннее и детальное изучение на основе всех имеющихся источников информации различных аспектов функционирования данной организации.

Центральная функция, которую он выполняет – это оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню экономического развития, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг.

Целью анализа является определение финансовой устойчивости предприятия и поиск резервов повышения эффективности производства.

Таблица № 1- Состав и структура активов (в тыс. руб.)

Из данных таблицы видим, что за три года общее количество имущества снизилось на 17 тыс. руб. (на 3,2 %). В том числе за счет:

• Сокращения числа запасов на 2,1 %
• Уменьшения денежных средств на 50%.

• Динамика изменений в структуре имущества организации наглядно представлена в диаграмме 1.

Диаграмма 1 – Динамика изменения имущества ООО «РАФАЭЛЬ»

Из данных, содержащихся в представленной таблицы видно, что капитал и обязательства организации сократились в общей сложности на 8,2% (на 105 тыс. руб.).

Основные показатели финансовой деятельности организации ООО «Рафаэль»

Таблица №3-Финансовые результаты деятельности (в тыс. руб.)

Проанализировав имеющиеся данные и проведя комплексное исследование эффективности работы ООО «РАФАЭЛЬ», можно сделать вывод о том, что за последние три года финансовое положение организации ухудшилось. Наблюдается кратковременное восстановление организации в 2013 году, однако в 2014 году получены более низкие финансовые результаты по сравнению с 2012 годом.

Тем не менее, я считаю, что у организации имеются резервы, для того чтобы повысить свою финансовую эффективность. Для этого необходимо наращивать долю собственных источников, разрабатывать новые маркетинговые способы продвижения товара на местном рынке,  искать выход на ближайшие доступные рынки других регионов. Руководству нужно заниматься повышением эффективности работы организации

3.НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА  И ЗАДАЧИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

Нормативными документами по стандартизации в РФ являются:

1) Федеральные стандарты. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета; требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период; состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом.

(в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ), Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

2) Отраслевые. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности

3) рекомендации по бухгалтерскому  учету. Могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

4) Экономические субъекты. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

Таким образом, основными задачами при составлении отчетности являются:

-формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредитора и другим пользователям;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.