Основы бухгалтерской отчетности. 5

 ВВЕДЕНИЕ        

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического  и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и  достоверных сведений о реализованной  продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах  ее хозяйственной  деятельности.       

Актуальность  темы курсовой работы заключается в  значимости приложения к бухгалтерскому балансу в составе отчетности организации, в том, что оно является важным элементом в разъяснении  показателей бухгалтерского баланса  для лучшего понимания хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период.       

Объектом  исследования курсовой работы избрано  приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).       

Предметом курсовой работы определены роль и  значение, структура и основные показатели приложения к бухгалтерскому балансу.       

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерской  отчетности в целом, в том числе  более детальное исследование приложения к бухгалтерскому балансу, представление  наглядного заполнения данной формы  для четкого понимания темы.       

Для достижения данной цели были определены следующие задачи:      

- определение состава бухгалтерской  отчетности и требования к  ней;      

- порядок составления приложения  к бухгалтерскому балансу;      

- исследование структуры данной  формы;      

- способы и источники формирования  показателей отдельных разделов  и их состав;      

- взаимосвязь показателей данной  формы отчетности с другими  отчетами в составе бухгалтерской  отчетности организации;      

- формирование полной и достоверной  информации в форме №5;      

- обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для  контроля за соблюдением законодательства  Российской Федерации при осуществлении  организацией хозяйственных операций  и их целесообразностью, наличием  и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых  и финансовых ресурсов в соответствии  с утвержденными нормами, нормативами  и сметами;      

Проблемы, которые необходимо решить в первую очередь при решении задач, поставленных в курсовой работе, заключаются в  следующем:       

- часто меняющееся законодательство  по бухгалтерскому учету, которое  приводит к трудностям отражения  хозяйственной деятельности предприятия  в полной мере;      

- неполное отражение в нормативной  базе бухгалтерского учета проблем,  с которыми сталкивается бухгалтер  на практике;      

- сложность определения отдельных  показателей данной формы отчетности  для бухгалтера предприятия из-за  неполного предоставления указаний  по составлению формы №5, в  следствие чего может быть  некорректное отражение финансового  состояния организации;       

В основу методики курсовой работы положены приемы и способы, применяемые при  изучении конкретной формы отчетности в бухгалтерском учете. В частности  сбор, изучение, систематизация и анализ материалов по форме №5, формулировка выводов.       

Теоретическую основу курсовой работы составили фундаментальные  положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы  по бухгалтерскому учету, учебные пособия  отечественных экономистов, таких  как Камышанов П.И., Кутер М.И., Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Кроме того были использованы практические материалы, накопленные в процессе обучения.

Глава 1. Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности 

1.1. Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности        

Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим  этапом учетной работы.        

Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность не обходима для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должен обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными  прошлые периоды.        

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и  Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом       

В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.        

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

ф.№1 «Бухгалтерский баланс»;

ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».         

 Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности  организации могут представлять  иные отчетные формы (отчет  о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.       

В соответствии с Законом «О бухгалтерском  учете» и ПБУ 4/99 годовая отчетность организаций (кроме бюджетных) состоит  из:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма  №2);

Отчет об изменениях капитала (форма  №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу ( форма №5);

Пояснительную записку;

Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6) –  для общественных организаций и  объединений;

Специализированные формы бухгалтерской  отчетности, утвержденные для организаций  министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

Итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного  по законодательству Российской Федерации  аудита бухгалтерской отчетности.       

Организации (предприятия), имеющие филиалы, представительства  и иные подразделения, при заполнении форм бухгалтерской отчетности должны включать во все формы отчетности показатели деятельности филиалов(представительств, иных подразделений). То есть такие  организации составляют единый отчет, который включает в себя как показатели собственной деятельности, так и  показатели деятельности филиалов и  представительств.        

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о  порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции  формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.       

Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе  годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных - средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную  записку.       

Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности, то они также могут  не представлять в составе годовой  бухгалтерской отчетности формы  № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие  данные.        

Некоммерческие  организации имеют право не представлять в со ставе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при  отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)  

1.2. Общие требования  к составлению бухгалтерской  финансовой отчетности.        

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета   и  отчетности перед составлением годовой  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества  и денежных обязательств.        

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них  показатели. В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской  отчетности ввиду отсутствия у организации  соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.       

Если  при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  об имущественном и финансовом положении  организации, а также финансовых результатах её деятельности, то в  бухгалтерскую   отчетность организации  включаются соответствующие дополнительные показатели.       

При этом организация имеет право  представлять формы бухгалтерской  отчетности на бланках, изготовленных  самостоятельно. В этом случае организация  должна соблюдать требования, предусмотренные  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 года № 10. Начиная с бухгалтерской  отчетности 2000 года был введен в  действие Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации  могут не приводиться статьи ввиду  отсутствия у организации соответствующих  активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут  включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении , а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.             

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.       

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в  валюте Российской Федерации.                   

Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода  причины следует объяснить. Изменения  в бухгалтерской отчетности относящиеся  как к текущему периоду, так и  к прошлому, уже утвержденному, производятся в отчетности того периода, в котором  были обнаружены искажения ее данных. Исправления в бухгалтерской  отчетности подтверждаются подписью лиц, подписавших ее с указанием даты исправления.         

Отчетным  годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря  включительно. Для вновь созданных  организаций первым отчетным годом  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для созданных после 1 октября  – по 31 декабря  следующего года.       

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету организации, за исключением  бюджетных, обязаны представлять бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней и не ранее 60 дней по окончании отчетного  года.       

Следует отметить, что все организации, за исключением бюджетных,  представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации  или собственникам её имущества, а также территориальным органам  государственной статистики по месту  её регистрации.       

В соответствии с законодательством  РФ, бухгалтерская отчетность может  представляться другим органам исполнительной власти, банкам и иным заинтересованным пользователям. В частности, необходимость  представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика обусловлена  содержанием статьи 23 первой  части  Налогового кодекса РФ.                       

Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут с ней ознакомиться  и получать ее копии.                   

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральными законами от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ  «Об  обществах с ограниченной  ответственностью»  и от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ  « Об акционерных  обществах» утверждение бухгалтерского баланса общества входит в компетенцию  общего собрания участников (акционеров).                    

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован  действующим законодательством  РФ. К ним относятся ОАО, кредитные  и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные  за счет частных, общественных, и государственных  источников.  Публичность  предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, достигших ее пользователям.       

Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общего собрания акционеров. Из общего перечня форм годовой отчетности обязательной публикации подлежат ф.№ 1 и ф. №2. Такой подход принят в  международной практике. Бухгалтерский  баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой  определяет предприятие в соответствии с ПБУ4/99.       

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где  бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или  специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский  учет.  

Глава 2. Место приложения к бухгалтерскому балансу в системе  бухгалтерской финансовой отчетности 

2.1. Значение и роль  Приложения к бухгалтерскому  балансу        

Международный стандарт финансовой отчетности "Представление  финансовой отчетности" МСФО 1 рекомендует  наряду с основными формами в  составе годовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенности и уместности. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к  бухгалтерскому балансу (форма N 5).       

На  основании п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), а также п. 1 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, принятых Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений. В  ней раскрываются динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за ряд  лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении  заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ; природоохранные мероприятия; иная информация.       

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в  качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной  амортизации.        

Информация  о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим  элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту  относятся затраты, связанные с  передачей изделий, продукции, работ  и услуг внутри организации для  нужд собственного производства, обслуживающих  хозяйств и др.       

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма N 5) призвано обеспечивать пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые представляют собой  расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми  статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового  положения организации.       

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма N 5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так  как согласно п. 3 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности отдельные  показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включаться в пояснительную записку.  

2.2. Состав и порядок заполнения Приложения к бухгалтерскому балансу        

В разделе "Нематериальные активы" дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса "Нематериальные активы".        

В нем отражается информация по видам  нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина  России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000):       

- объекты интеллектуальной собственности  (исключительные права на результаты  интеллектуальной собственности);        

- организационные расходы;       

- деловая репутация организации;       

- прочие.       

Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной собственности) расшифровываются:       

- у патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;        

- правообладателя на программы  для ЭВМ, базы данных;        

- правообладателя на топологии  интегральных микросхем;        

- владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;        

- патентообладателя на селекционные  достижения.        

Нематериальные  активы отражаются в этом разделе  по первоначальной стоимости (в отличие  от бухгалтерского баланса). Раздел построен по балансовому принципу: наличие  нематериальных активов на начало отчетного  года (графа 3) + поступило (графа 4) - выбыло (графа 5) = наличие нематериальных активов  на конец отчетного периода (графа 6). В форме N 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.        

Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 "Нематериальные активы".        

Также в разделе указываются суммы  начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в  том числе по видам нематериальных активов. Причем строку "в том  числе" при необходимости можно  расшифровать. Для этого предусмотрены  пустые (незаполненные) строки.       

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  фиксируются в бухгалтерском  учете одним из способов: путем  накопления сумм амортизации на отдельном  счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000). Поэтому  показатели о суммах начисленной  амортизации нематериальных активов  заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту  счета 05 "Амортизация нематериальных активов", но и по кредиту счета 04.       

Амортизационные отчисления по организационным расходам (п. 21 ПБУ 14/2000) и по положительной  деловой репутации организации (п. 29 ПБУ 14/2000) отражаются в бухгалтерском  учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. счет 05 не используется, так как речь идет не о начислении амортизации, а о  равномерном списании (уменьшении) части стоимости таких активов.        

В разделе "Основные средства" дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие  на начало отчетного года и конец  отчетного периода и движение в течение отчетного периода  объектов основных средств по видам  согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному  Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий  скот; продуктивный скот; многолетние  насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.       

Раздел  построен так же, как и раздел "Нематериальные активы" - по балансовому  принципу. Суммы по выбывшим основным средствам в отчетном периоде  проставляются в круглых скобках.        

Показатели  раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в  отличие от бухгалтерского баланса  и заполняются на основе данных аналитического учета к счету 01 "Основные средства".       

Также приводятся данные по состоянию на начало отчетного года и конец  отчетного периода о начисленной  амортизации основных средств как  общей суммой, так и по видам:       

- зданий и сооружений;       

- машин, оборудования, транспортных  средств и др.        

Показатели  о начисленной амортизации основных средств заполняются на основании  данных аналитического учета к счету 02 "Амортизация основных средств". Поскольку на счете 02 учитывается  в том числе амортизация имущества, предназначенного для передачи в  аренду (лизинг) или прокат, эти суммы  должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".       

По  строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" фиксируется  первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение года, которые  учитываются по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям". Кроме того, стоимость  основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:       

- здания;       

- сооружения.       

По  строке "Переведено объектов основных средств на консервацию" приводятся остатки по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию".        

Стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций, отражается по строке "Получено объектов основных средств в аренду - всего". Для  заполнения этой строки используют аналитические  данные по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства".       

В соответствии с требованиями п. 32 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в систему  показателей, характеризующих основные средства, введен показатель "Объекты  недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной  регистрации". Поэтому по строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся  в процессе государственной регистрации" указывают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет "Основные средства, право собственности  на которые не зарегистрировано" или счета 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".        

Справочно на начало отчетного года и на конец  отчетного периода учитываются  результаты от проведенной переоценки основных средств. В строке "Первоначальная (восстановительная) стоимость" следует  отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то в этой строке будут показаны данные по переоценке, приведенные  по дебету счета 01. В случае уценки следует  использовать записи по кредиту этого  же счета. Величина уценки должна быть записана в круглых скобках. По строке "Амортизация" (счет 02) отражаются изменения сумм начисленной амортизации  по основным средствам в результате их переоценки.       

Таким образом, показатель строки "Результат  от переоценки объектов основных средств" определяется как разница между  показателями "Первоначальная (восстановительная) стоимость" и "Амортизация". В том случае, если организация провела уценку основных средств, этот показатель берется в круглые скобки.       

Для отражения изменения первоначальной стоимости основных средств в  результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной  ликвидации предусмотрена строка "Изменение  стоимости объекта основных средств  в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации".       

В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" дается расшифровка к  строке 135 бухгалтерского баланса - состав доходных вложений в материальные ценности:       

- имущество для передачи в лизинг;       

- имущество, предоставляемое по  договору проката;        

- прочие.       

Показатели  раздела приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании  аналитических данных к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".       

Раздел  построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде  доходным вложениям в материальные ценности пишутся в круглых скобках.        

Информация  об амортизации доходных вложений в  материальные ценности указывается  в этом разделе отдельной строкой  на начало отчетного года и конец  отчетного периода, которая заполняется  на основании данных аналитического учета к счету 02.       

В разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы" приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение  отчетного периода тех организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками  по ним. Учет НИОКР и порядок раскрытия  информации о них в бухгалтерской  отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.