ВВЕДЕНИЕ 

     В настоящее время назрела необходимость  в дальнейшей разработке и проведении в жизнь государственной политики в области санаторно-курортного дела с учетом интересов населения всех возрастных групп и социальных категорий. Сегодня санаторно-курортное лечение и оздоровление различных возрастных категорий населения вновь востребованы. Повышается качество лечебных и оздоровительных услуг. За счет средств государственных внебюджетных фондов осуществляется частичное финансирование санаторно-курортного лечения, оздоровления и отдыха социально незащищенных групп населения, в том числе детей, ветеранов, инвалидов. Также одним из основных направлений в данной сфере является разработка системы государственного управления курортом, поиск органа исполнительной власти, которому на правительственном уровне необходимо определять основные направления государственной политики в сфере санаторно-курортного лечения и отдыха.

     Сегодня, главными источниками успешного  развития экономики санаторно-курортной отрасли и эффективного функционирования организаций этой отрасли являются становление и развитие системы внутреннего контроля, основной элемент которой - бухгалтерский учет. И в связи с тем, что хозяйственная деятельность санаторно-курортных организаций является многообразной и сложной, а также отсутствием отраслевых методических указаний, рекомендаций, положений и других документов, учитывающих специфику санаторно-курортной отрасли, обусловили в своей совокупности актуальность и необходимость разработок в области бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций.

     Исходя  из актуальности темы в курсовой работе была поставлена цель выявить и изучить особенности бухгалтерского учета в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги на ряду с их отраслевой принадлежностью. Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи

• Изучить основы бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях;
• Ознакомится с организацией учета продаж санаторных путевок и сопутствующих услуг, расходов, продуктов и медикаментов.

     Предметом курсовой работы является бухгалтерский  учет санаторно-курортных организаций.

     Объект  – особенности организации учета продаж, расходом и материалом, которые составляют основу бухгалтерского учета организаций санаторно-курортной отрасли.

     Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность санаторно-курортных организаций, учебные пособия и статьи экономических журналов. Особую помощь при написании курсовой работы оказали такие источники, как Концепция санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденная Постановление Совета Министров Республики Беларусь 04.11.2006 № 1478, которая содержит основные положения, задачи и направления в области развития и регулирования санаторно-курортной деятельности; Инструкция о порядке ценообразования на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации, утвержденная Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 24.11.2005 № 206, а также работа Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И., которая посвящены проблеме бухгалтерского учета и налогообложения санаторно-курортных организациях.

     Курсовая  работа состоит из трех глав, шести подпунктов, ведения, заключения и приложений.

     В первой главе рассматриваются отраслевые особенности бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций.

     Вторая  содержит информацию о предприятии, на основании данных которого была написана курсовая работа.

     Третья  глава описывает особенности  организации бухгалтерского учета санаторно-курортной организации.

Содержание 

1 Основы бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях

1.1 Отраслевые особенности  санаторно-курортных организаций и их влияние на организацию бухгалтерского учета

     Санаторно-курортный  комплекс (СКК) выполняет важную роль при решении социальных проблем  по сохранению и укреплению здоровья населения страны. По современным представлениям здоровье граждан является составной частью состояния общества в целом. Оно определяет безопасность нации, является конечным результатом деятельности органов власти и общественных организаций. В последние годы здоровье белорусов вызывает серьезную озабоченность и тревогу. Оно характеризуется как крайне неблагополучное; фиксируется реальная опасность для выживания, а также сохранения генофонда и будущего народа. В результате снижения рождаемости и увеличения смертности наблюдается уменьшение численности населения Республики Беларусь. Поэтому санаторно-курортный комплекс является тем фактором, от стабильной и успешной работы которого зависит формирование и развитие нации. Также он обеспечивает занятость значительного числа населения и влияет на общее социально-экономическое развитие. С экономической точки зрения привлекательность туризма как составной части услуг – в более быстрой окупаемости вложенных средств и получении дохода в свободно конвертируемой валюте [23, с. 25].

     Санаторно-курортной обслуживание, является одной из особо важных отраслей туризма, но, к сожалению, в нашей стране, особенно в годы становления рыночной экономики эта сфера не стала такой же прибыльной и эффективной как в других странах. Так, во многих странах санаторно-курортные услуги играют значительную роль в формировании валового внутреннего продукта, активизации внешнеторгового баланса, создании дополнительных рабочих мест и обеспечение занятости населения, оказывают огромное влияние на такие ключевые отрасли экономики, как транспорт и связь, строительство, сельское хозяйство, производство товаров народного потребления и другие, т.е. выступает своеобразным стабилизатором социально-экономического развития [23, с. 26]. .

     Курорты пережили сложные годы, но наблюдаемый подъем в течение 1998-2000 годов свидетельствует, что санаторно-курортная отрасль постепенно становится одной из наиболее динамично развивающихся и все больше и больше привлекает не только рекреантов, но и инвесторов. Однако, несмотря на продолжающийся туристический бум в Республике Беларусь, влияние индустрии санаторно-курортного лечения на экономику страны пока незначительно. Оно адекватно вкладу государства в развитии данной отрасли и сдерживается, в основном, отсутствием реальных инвестиций, низким уровнем данного вида сервиса, недостаточным количеством санаторно-курортных организаций и дефицитом квалифицированных кадров.

     Так санаторно-курортное лечение и  оздоровление различных возрастных категорий населения вновь востребованы. Повышается качество лечебных и оздоровительных услуг. За счет средств государственных внебюджетных фондов осуществляется частичное финансирование санаторно-курортного лечения, оздоровления и отдыха социально незащищенных групп населения, в том числе детей, ветеранов, инвалидов. У населения Республики Беларусь сформирована потребность в оздоровлении, в лечении, реабилитации и профилактики с использованием природных лечебных факторов курортов. Необходимо дальнейшее повышение эффективности использования, целесообразности сохранения и развития природных лечебных факторов. Прослеживается тенденция омоложения состава больных, приезжающих на курорт: основная (75%) возрастная группа приезжающих на лечение - 40-50 лет [23, с. 36]..

     Вместе  с тем, в настоящее время назрела  острая необходимость в дальнейшей разработке и проведении в жизнь государственной политики в области санаторно-курортного дела с учетом интересов населения всех возрастных групп и социальных категорий.

     Несмотря  на то, что в 2006 году был принят Указ Президента Республики Беларусь «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения». Постановлением Совета Министров от 2006 года была утверждена Концепция санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, сегодня отсутствует система государственного управления курортом, нет специального органа исполнительной власти, которому на правительственном уровне необходимо определять основные направления государственной политики в сфере санаторно-курортного лечения и отдыха. Санаторно-курортную деятельность следует рассматривать как отрасль экономики государства. Можно выбелить следующие проблемные моменты в Деятельности санаторно-курортных организаций:

     - необходима координация деятельности в области санаторно-курортного дела различных курортных регионов и организаций транспорта, торговли, коммунального хозяйства;

     - нужна государственная программа привлечения зарубежных граждан в белорусские здравницы, целенаправленная реклама с исчерпывающей информацией о лечебно-профилактическом потенциале каждого курорта;

     - не определены законодательно многие термины курортного дела;

     - курортологии как науке уделяется в последнее десятилетие мало внимания;

     - не решены вопросы оптимизации сроков курортного лечения.

     Таким образом, курортное дело необходимо для населения Республики Беларусь, оно нуждается в развитии, поэтому следует на государственном уровне трансформировать курортное дело в отрасль, которая объединила бы вопросы эффективности использования курортных ресурсов, лечебно-оздоровительных местностей и курортов.

     Источниками успешного развития экономики санаторно-курортной  отрасли и эффективного функционирования организаций этой отрасли являются становление и развитие системы внутреннего контроля, основной элемент которой - бухгалтерский учет.

     Многообразие  и сложность хозяйственной деятельности санаторно-курортных организаций, отсутствие отраслевых методических указаний, рекомендаций, положений и других документов, учитывающих специфику санаторно-курортной отрасли, обусловили актуальность и необходимость разработок в области бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций.

     Таким образом, белорусское законодательство в области бухгалтерского учета обеспечивает создание в организации системы бухгалтерского учета, с одной стороны, руководствуясь законодательными и нормативными правовыми актами, а с другой - учитывая структуру, отрасль и различные особенности деятельности. Это способствует становлению, развитию и успешному функционированию системы бухгалтерского учета экономического субъекта на основе накопленного опыта, сложившихся традиций в отрасли и специфических аспектов деятельности.

     В санаторно-курортных организациях при постановке бухгалтерского учета необходимо учитывать особенности их деятельности и руководствоваться нормативно-правовыми актами, которые регулируют деятельность организаций в данной отрасли.

     Так, одними из основных законодательных документов регламентирующих деятельность санаторно-курортных организаций являются:

     - Законом Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности»  от 18 октября 1994 г. № 3321-XII, в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.2006 № 188-З, от 26.12.2007 № 302-З с изменениями и дополнениями [3];

     - Концепция (далее Концепция) санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1478. Данная Концепция определяет основную цель санаторно-курортного лечения, которой является сохранение и укрепление здоровья населения Республики Беларусь и задачи организаций, которые способствуют достижению поставленных целей [9].

     Основными задачами организации санаторно-курортной помощи и оздоровления населения являются:

• совершенствование государственной политики в области санаторно-курортного лечения и оздоровления населения в целях сохранения и укрепления здоровья народа, повышения уровня индивидуального здоровья, содействие улучшению демографической ситуации;
• внедрение рыночных механизмов в сферу деятельности санаторно-курортных и оздоровительных организаций;
• развитие рынка и экспорта санаторно-курортных услуг;
• создание производств по переработке целебных природных ресурсов, обладающих лечебным действием (минеральная вода, грязи, сапропели), реализация их на внешнем и внутреннем рынках;
• обеспечение качественного организационно-методического и научного сопровождения деятельности санаторно-курортных организаций;
• переход на самоокупаемость санаторно-курортных и оздоровительных организаций, содержащихся за счет средств республиканского бюджета и социального страхования, за исключением санаториев системы Министерства труда и социальной защиты;
• создание в Республике Беларусь современной высокоэффективной системы санаторно-курортной помощи, предоставляющей широкие возможности для удовлетворения потребности населения в санаторно-курортном лечении и оздоровлении;
• развитие и совершенствование системы санаторно-курортного лечения и оздоровления населения [22, с. 25]..

     Важнейшими  принципами организации санаторно-курортной  помощи является ее доступность, социальная гарантированность, плановость, высокая эффективность и использование природных лечебных факторов.

     Санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и в процессе своей деятельности обязаны проходить аттестацию. Оптимизация сети санаторно-курортных и оздоровительных организаций предполагает определение порядка и проведение государственной аттестации на основе единых критериев во всех санаторно-курортных и оздоровительных организациях вне зависимости от подчиненности и форм собственности. Не прошедшие государственную аттестацию санаторно-курортные и оздоровительные организации реорганизуются в соответствии с законодательством [1]..

     Для реализации рациональности постановки и ведения бухгалтерского учета  в организациях, оказывающих санаторно-курортные  услуги, необходимо определить ряд основных понятий, которые характеризуют данный вид деятельности. К данным понятиям, которые регламентируются данной Концепцией, относятся следующие:

• курорт – освоенная и используемая в лечебных, профилактических и оздоровительных целях природная территория, подлежащая специальной охране, располагающая природными лечебными ресурсами, необходимыми для их эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры, и соответствующая экологическим и санитарно-эпидемиологическим нормам и правилам;
• лечебно-оздоровительная местность – территория, обладающая природными лечебными ресурсами, пригодная для организации санаторно-курортного лечения, а также для оздоровления и отдыха населения;
• природные лечебные ресурсы – природные лечебные факторы, используемые в лечебных и профилактических целях. К основным природным лечебным факторам относятся лечебные грязи, минеральные воды, спелеолечение и благоприятные свойства климата;
• санаторно-курортная помощь – система организационных, медицинских и социально-экономических мероприятий, направленных на удовлетворение научно обоснованной потребности граждан в санаторно-курортном лечении и оздоровлении;
• санаторно-курортное лечение – вид медицинской помощи, проводимой в санаторно-курортных организациях, основанный на применении преимущественно природных лечебных факторов;
• санаторно-курортные услуги – услуги по оказанию санаторно-курортной помощи, проживанию, питанию, проведению досуга и другие сервисные услуги, предоставляемые в санаторно-курортных организациях;
• оздоровление – комплекс мероприятий, направленных на повышение устойчивости к физическим, биологическим, психологическим, социальным факторам окружающей среды в целях укрепления здоровья граждан;
• путевка – документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях;
• санаторно-курортные организации – организации, предоставляющие санаторно-курортные услуги и расположенные на курортах или в лечебно-оздоровительных местностях: санаторий (для взрослых, взрослых и детей, детей); студенческий санаторий-профилакторий; детский реабилитационно-оздоровительный центр;
• санаторий – санаторно-курортная организация для взрослых, взрослых и детей, детей, обеспечивающая предоставление санаторно-курортных услуг в соответствии с установленным для нее профилем с применением природных лечебных факторов [9].

     Координация деятельности республиканских органов  государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, общественных объединений и иных собственников (владельцев) санаторно-курортных и оздоровительных организаций в сфере санаторно-курортного лечения и оздоровления населения, организация научного и методического обеспечения деятельности санаторно-курортных и оздоровительных организаций осуществляются Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения [9].

     Хозяйственная деятельность санаторно-курортных  организаций является сложной и многообразной. Основной вид деятельности – комплекс услуг по лечению, оздоровлению и отдыху – оформляется бланками строгой отчетности:

• санаторно-курортная путевка;
• путевка (ф. № 1 и 2);
• курсовка (ф. № 3).

     В перечень услуг, оказываемых санаторием по путевке, включаются такие основные услуги, как медицинское обеспечение, проживание, лечебное и диетическое питание, организация досуга, в том числе спортивно-оздоровительные мероприятия [6].

     Для успешной реализации всего комплекса  услуг основного вида деятельности санатории развивают сеть сопутствующих и дополнительных услуг, входящих и не входящих в стоимость путевки. Это могут быть следующие услуги и виды деятельности:

• медицинские и лечебные процедуры, в том числе стоматологические;
• косметологические;
• парикмахерские;
• предоставление теннисных кортов, бильярдных столов и т.п.;
• фитобары;
• рабочие столовые;
• кафе, бары, рестораны;
• магазины розничной торговли;
• сауны;
• бассейны, тренажерные залы;
• бытовое обслуживание;
• услуги прачечной;
• прокат автомобилей;
• прокат водных транспортных средств;
• экскурсии;
• кино- и видео-залы, дискотеки и т.д.

     Таким образом, в санатории функционируют  вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства, каждое из которых представляет самостоятельную отрасль со свойственными ей закономерностями развития. Оказание сопутствующих и дополнительных услуг позволяет не только получать доход, но и улучшать качественные стороны процесса отдыха и лечения, поднимая его на более высокий уровень современного сервиса.

     Большинство санаторно-курортных учреждений имеет  ремонтные и строительно-ремонтные  группы, автомобильный парк, некоторые - собственные котельные, прачечные, жилые дома, детские дошкольные учреждения, ангары, подсобные хозяйства.

     Залог успешного функционирования санаторно-курортного предприятия во многом определяется организацией бухгалтерского учета, учитывающей отраслевые особенности, позволяющие получать достоверную оперативную информацию о доходах и расходах каждого вида деятельности, услуги; своевременно выявлять отклонения от применяемых санаторием норм и нормативов с учетом их корректировки на фактическую загрузку; выявлять внутрихозяйственные резервы снижения расходов и повышения культуры обслуживания и уровня сервиса.

1.2 Учетная политика организации

     Ведение бухгалтерского учета в организации  осуществляется согласно учетной политики организации, сформированной в соответствии с законодательством и утвержденной решением руководителя организации. Учетная политика – это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией [15].

     Руководствуясь  нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.

     Особое  внимание при составлении учетной  политики следует обращать на то, что учетная политика организации включает в себя:

• Описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;
• План счетов бухгалтерского учета;
• Применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом типовых форм или недостатке содержащейся в них информации;
• Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;
• Регламентацию движения первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

     Учетной политикой должны быть утверждены применяемые  организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности [15].

     При формировании учетной политики необходимо исходить из:

• обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц;
• непрерывности деятельности организации;
• последовательности применения учетной политики;
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     Учетная политика организации должна соответствовать  требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

     Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Инструкции № 62, законодательства Республики Беларусь и утверждается руководителем организации [15].

     При формировании учетной политики по конкретному  направлению ведения и организации бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то  при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из норм Инструкции №62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности [15].

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения. При формировании учетной политики организация должна раскрывать избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     Организация может вносить дополнения в учетную политику по мере возникновения новых хозяйственных операций, если соответствующие способы и методы учета не были отражены в учетной политике. Эти дополнения утверждаются решением руководителя организации.

     Принятая организацией учетная политика оформляется решением, приказом, распоряжением руководителя и другими документами.

     План  счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.