Основы построения учета процесса реализации продукции

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«Алтайский Государственный  Университет»

Экономический факультет

Кафедра Бухгалтерский учет, анализ, аудит

Основы построения учета  процесса реализации продукции

(курсовая работа)

Барнаул 2009г.

Содержание

Введение

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В данной дипломной работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции, а также ее реализации. Теоретическая часть представлена с практическими примерами и указанием соответствующих проводок.  Примеры оформления основных документов, связанных с учетом готовой продукции, представлены в приложениях.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

     Темпы роста объема  производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение на любом  предприятии, в том числе и на предприятиях пищевой промышленности. Этим и обуславливается актуальность темы.

Основными задачами бухгалтерского учета  готовой продукции являются:

правильный и своевременный  учет наличия и движения готовой  продукции на складах, холодильниках  и других местах хранения продукции;

контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

контроль за сохранностью готовой  продукции и соблюдением установленных  лимитов;

контроль за выполнением плана  по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

выявление рентабельности всей продукции  и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая  не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой  продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных  показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанного сухого льда выражается в тоннах условного веса, мороженного - в условных единицах и т.д.

Учет реализации продукции  и расчетов с покупателями

и заказчиками.

Учет готовой продукции.

Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована,  соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.[5]

Для обобщения информации о наличии и движении готовой  продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.[7]

При признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи готовой  продукции ее стоимость списывается  со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете (например, при  экспорте продукции), то до момента  признания выручки эта продукция  учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Согласно п. 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

• По фактической себестоимости;
• По нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• По прямым статьям затрат.

В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумма отклонений фактической  производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к  отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов (счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Формирования себестоимости готовой  продукции.

Одна из задач проверки обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности – изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Согласно п.11 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92 № 552) затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.[6]

Установленная для соответствующей  отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены  в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Прямые затраты списываются  на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 60, 68, 70 и т.д. На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.

В отличие от прямых косвенные  затраты невозможно в момент их возникновения  увязать с конкретным видом продукции, например амортизация зданий, арендная плата за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы со счета 26 могут списываться непосредственно на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики. При выборе учетной политики в данном вопросе предприятие определяет необходимость формирования полной либо неполной (ограниченной) себестоимости продукции. При проверке следует изучить метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера  организации производства в промышленности наиболее часто используют:

1. попередельный метод – на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, с непрерывным технологическим процессом;
2. позаказный метод – в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ;
3. нормативны метод – на предприятиях пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

Проанализировав выбранный  метод учета затрат, следует оценить  обоснованность выбранного метода и  его влияние на правильность определения  себестоимости продукции.

При использовании для  учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».  По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.[7]

Проверка правомерности  распределения по видам продукции  расходов – последний этап проверки себестоимости.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается сумма  произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся  на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Учет готовой продукции на складе.

Учет готовой продукции  на складе ведет материально ответственное  лицо, с которым заключается договор  о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий  бухгалтерской службой открывается  карточка количественного учета, которая  передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.) После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Одновременно необходимо проводить выборочную проверку соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.[8]

Учет реализации готовой продукции.

«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ  от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661 определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.[8]

Следует отметить, что  метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения  в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно  используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и этот метод учета реализации продукции найдет широкое применение. Но на данный момент, использование этого метода многим организациям не кажется целесообразным. В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

       Для учета реализации  продукции (работ, услуг) используется  счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается  по кредиту счета 90 «Продажи» и  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «расходы на продажу», 20 «основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».[7]

Организация управления и контроля выполнения договоров поставки

      Предприятие реализует готовую  продукцию на основании  заключенных   с покупателями и  заказчиками  договоров поставки.  Договоров предусматриваются: номенклатура поставляемой продукции,  сроки, цена, санкции за надлежащее исполнение договора.

     Четкое исполнение предприятием своих обязательств по заключенным до-говорам, имеет важное значение прежде всего для самого предприятия,  повышает его авторитет и заслуживает доверие клиента, содействует его устойчивой работе в условиях рынка, позволяет своевременно выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам и т.п.

      В соответствии  с заключенным  договором отдел сбыта своевременно передает на склад готовой продукции для исполнения "приказ-накладную" на отгрузку (отправку)  продукции потребителю.  Если  продукция отпускается со склада непосредственно представителю  покупателя,  то  у  него  заведующий складом требует доверенность на получение груза,  которую заведующий складом отбирает у представителя покупателя,  а, в свою очередь, представитель покупателя делает  в  приказе-накладной  расписку  о фактически полученном грузе. В первом и во втором случаях заведующий складом заполняет "Ведомость

расчетов с  покупателями", Которую закрывает  в конце каждого месяца.

      На основании ведомости  расчетов  с покупателями  заполняется журнал-ордер 06 "Реализация",  в который переносятся итоги ведомости расчетов с покупателями.

     Однако, как правило, продукция оправляется  покупателю без участия его

представителя автомобильным,  железнодорожным,  водным или авиационным транспортом. Тогда заведующий складом отпускает продукцию  экспедитору предприятия, в  должностные обязанности которого входит доставка полученной им продукции автотранспортом,  либо непосредственно  покупателю(заказчику) или на железнодорожную станцию (на пристань,  в аэропорт)отправления для ее  дальнейшего транспортирования.  В этом   случае транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в  отдел  сбыта  для  отметки  об  исполнении  договора поставки и  выписки счета (или счет платежного требования) на имя покупателя. Если продукцию вывозит представитель покупателя,  то в счете указывают: дату и номер доверенности, фамилию, имя и отчество получателя, номер автомашины, на которой вывезена готовая продукция.

      При отправке  продукции  покупателю  транспортными организациями

или предприятиями  в счете отмечают: вид транспорта, которым отправлена

продукция, количество мест, вес, номер и дату транспортного  документа.

Затем вносят сведения об отправленных (реализованных) ценностях:  наименование продукции и тары; отдельными позициями - налоговые платежи с покупателя НДС и СН и общую сумму счета к уплате. Если оплаченный продавцом (поставщиком)  транспортный тариф подлежит возмещению покупателем, то в счете - платежном требовании  отдельной  строкой  показывают уплаченный транспортный тариф для взыскания с покупателя.

      Предприятие реализует изготовленную  продукцию (работы, услуги):

      - предприятиям  и организациям  согласно заключенным с ними договорам;

      - через  магазины комиссионной  торговли непродовольственными  то-

варами системы  Минторга и  Центросоюза  в  пределах  перечня  товаров,

установленного  правилами комиссионной торговли;

      - на рынках и в других  местах,  где  решениями  территориальных

исполнительных  органов разрешена реализация продукции;

      - через специальные магазины  по продаже  товаров,  изготовленных

малыми предприятиями, на основе заключенных с ними договоров;

      - непосредственно заказчикам.

     Разрешено продавать изделия не только в пределах города или района, где расположено предприятие, но и в других городах и районах РФ.

Цены на изделия, работы и услуги собственного производства предприятие

устанавливает само и при необходимости пересматривает их.

Взаимоотношение предприятия с  комиссионным магазином

      Порядок и условия продажи  товаров,  произведенных предприятиями,

регулируют  соответствующие территориальные  исполнительными органы.  От предприятия комиссионный магазин принимает товар по доверенности,  выданной представителю  предприятия,  с предъявлением паспорта.  По согласию с предприятием магазин  определяет:  цену  изделия,  размер  комиссионного вознаграждения,  сроки и размеры уценок изделия, принятого

на комиссию, условия выплаты денег за это изделие.

     Прием  изделий на комиссию и условиях  их реализации оформляются комиссионным соглашением, составленным в двух экземплярах: первый вручается сдатчику изделия,  второй остается в магазине. Комиссионные магазины и секции,  специально выделенные в универмагах и крупных  магазинах, принимают от предприятий следующие изделия: одежду, обувь, головные уборы,  меховые,  галантерейные и швейные изделия, мебель, садовые инструменты, утварь и т.п.

Взаимоотношения предприятия со специализированными магазинами

      Взаимоотношения с торговыми  организациями, закупающими изделия  у

предприятий с  целью их последующей продажи,  регулируются заключаемыми договорами. В договоре устанавливаются условия поставки товаров,  объем, наименование,  количество,  цена,  маркировка,  сроки  и   порядок поставки, форма расчетов за продукцию и другие дополнительные условия.

      При уменьшении конъюнктуры спроса и предложения на товары,  принятые для реализации,  могут быть снижены по соглашению сторон. Товары в магазин предприятие доставляет за свой счет. Если изделия невозможно реализовать в  предусмотренный  договором  срок (например,  обнаружены скрытые дефекты), то предприятие вывозит их за свой счет, если иное не предусмотрено договором.

Виды договоров, регулирующих взаимоотношения предприятий при реализации продукции

      Юридическим основанием отношений,  устанавливаемых при реализации предприятием продукции ( работ,  услуг),  является гражданско-правовой договор купли-продажи и подряда. Суть договора купли-продажи состоит в том, что   продавец   (предприятие)  обязуется  передать  имущество  в собственность покупателю (гражданам,  предприятиям,  организациям), а покупатель - принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму.  Для совершения большей части операций купли-продажи  не требуется письменное  оформление  договоренности.  По договору подряда подрядчик (предприятие) обязуется сделать определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а заказчик - принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда всегда оформляется в письменной форме,   за   исключением  случаев,  когда  работа  выполняется  в присутствии заказчика.  Какой-либо специальной формы договора  подряда предприятий нет, поэтому предприятие само его разрабатывает ( например, наряд-заказ) или использует действующие отраслевые формы, которые применяются на муниципальных предприятиях.[8]

          Ответственность предприятия при продаже (поставке) некачественных товаров (продукции)

      При установлении ответственности предприятия за продажу (поставку) некачественной продукции следует руководствоваться соответствующими статьями Гражданского кодекса РСФСР.  Предприятие несет имущественную ответственность  и  возмещает  ущерб,  нанесенный потребителю,  за несоблюдение договорных обязательств. В соответствии с действующим законодательством покупатель-гражданин, которому продана вещь ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать:

      - замены признанной недоброкачественной  вещи;

      - соразмерного уменьшения покупной цены;

      - безвозмездное устранение недостатков вещи продавцом или возмещение расходов покупателя на их устранение;

      - расторжение договора с возмещением  убытков.

      Если предприятие реализует свою продукцию через  розничную  сеть государственной и кооперативной торговли населению,  государственным и кооперативным предприятиям и организациям,  то оно  несет  ответственность за  выполнение своих обязательств по заключенным договорам в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

Учет товаров отгруженных

      Счет 45 [7] используют предприятия согласно учетной политике,  которая была разработана на предстоящий год,  реализованной считается продукция по уже оплаченным счетам.  В этом случае отгруженная покупателю продукция Дт45  Кт 40,  числится на счете 45 до оплаты покупателем.  С момента оплаты Дт50,51,52 Кт46 эту продукцию считают  реализованной  и списывают с кредита счета 45. При этих условиях синтетический учет от- груженных товаров ведут в зависимости от принятой учетной политики  по нормативной себестоимости  или  фактической производственной себестоимости, а аналитический учет в продажных (отпускных) ценах.  Традиционным для  нас  является организация синтетического учета на счете 45 по фактической производственной себестоимости.

      Предприятие вносит  на  счет 45 и расходы,  произведенные им  при отгрузке продукции,  когда такие расходы в зависимости от их характера по условиям договора подлежат возмещению покупателями, потребителями и заказчиками (Дт45 Кт10,43,50,55,60,71,76 и др.). Расходы, подтвержденные документами,  включают в счет для оплаты сверх стоимости отгруженной продукции. Суммы возмещенных расходов списывают при оплате на счет покупателя. При выписке счета отдельными позициями отражают НДС и СН в установленном размере к отпускной цене.