Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «Досуг»

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский учет»

на тему: «Особенности учета на малом предприятии»

 

Содержание

 

Введение...................................................................................................................3

1.Теоретические аспекты учета на малом предприятии......................................5

1.1.Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий...........5

1.2.Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия.............................................................................................................7

1.3. Упрощенная система налогообложения.......................................................14

2. Анализ деятельности и ведения бухгалтерского учета ООО « Досуг»........17

2.1. Технико- экономическая характеристика предприятия ООО «Досуг».....17

2.2. Организация бухгалтерского  учета в ООО «Досуг»...................................19

3. Совершенствование учета на малом предприятии ООО «Досуг»................29

Заключение.............................................................................................................31

Список литературы................................................................................................33

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Развитие малого предпринимательства  способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни  являются основой социально-экономических  реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Малый бизнес – не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего  потенциала личности. Объективно расширяющаяся  реструктуризация средних и крупных  предприятий вынуждает все большее  число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью, именно данный факт и объясняет актуальность темы выбранного исследования

Сектор малого предпринимательства  способен создавать новые рабочие  места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране.

Малое предпринимательство  – это вполне самостоятельная  и наиболее типичная форма организации  экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом – все эти черты малого предпринимательства являются его достоинством, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.

Объектом исследования является предприятие ООО "Досуг".

Предмет исследования – процесс формирования эффективных методов и механизмов бухгалтерского учета на рассматриваемом малом предприятии.

Главной целью данной работы является разработка теоретико-методических рекомендаций по формированию комплексных  систем ведения учета на предприятии ООО “Досуг”.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

• исследовать методические и организационно-правовые основы бухгалтерского учета и аудита на предприятии;
• проанализировать финансовое состояние предприятия;
• разработать наиболее эффективные механизмы учетной политики на предприятии;
• разработать комплекс мер по совершенствованию учета;
• определить направления повышения эффективности деятельности предприятия.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования основных положений в качестве конкретного экономического инструментария для повышения эффективности использовании учета на предприятии.

При написании работы было использовано множество различной  литературы, включая гражданское  законодательство, нормативные акты, а также методические материалы по учету и анализу и статьи практикующих юристов и экономистов, рассматривающих проблемы учета на предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  аспекты учета на малом предприятии

1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий

 

Согласно действующему законодательству к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:

1. суммарная доля участия субъектов исполнительной власти Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов в уставочном капитале не должна превышать 25%, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%;
2. средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

1. от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;

2. до 100 человек включительно для малых предприятий: среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до 15 человек

3. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства согласно Федеральному закону от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ.

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом  для отнесения предприятия к  малому нужно принимать во внимание три критерия: численность работников, участие других организаций в уставном капитале предприятия и выручку от реализации товаров (работ, услуг) или остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используются следующие три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость имущества.

Средняя численность  работников малого микропредприятия и малого предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реального отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации, введенным Федеральным  законом № 204-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и п. 3 ст. 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации организации, доход которых за 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление, не превысил 45 млн. руб., со средней численностью работников за налоговый период не более 100 человек и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов не выше 100 млн. руб. вправе:

-      перейти на упрощенную систему налогообложения;

- применять иные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели  могут перейти на упрощенную систему  налогообложения, если средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек.

 

1.2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия

 

При организации и  ведении бухгалтерского учета в  организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует  руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность за организацию  бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

Объем учетной работы не обуславливает организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности отнесения предприятия  к субъектам малого предпринимательства вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала.

Сплошное документирование всех хозяйственных операций путем  составления определенных носителей  первичной учетной информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
• журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций;
• упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для малого предприятия  применяется рабочий план счетов:

Таблица 1.1

Рабочий план счетов

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Счета актив, пассив, акт-пассив
1	2	3	4
Основные средства и другие долгосрочные вложения	Основные средства Износ основных средств Капитальные вложения	01 02 08	А П А
Производственные запасы	Материалы НДС по приобретенным ценностям	10 19	А А
Затраты на производство	Основное производство	20	А
Готовая продукция, товары и реализация	Товары Готовая продукция Реализация	41 43 90	А А А-П
Денежные средства	Касса Расчетный счет Валютный счет Специальные счета Краткосрочные финансовые вложения	50 51 52 55 58	А А А А А
Расчеты	-с поставщиками и подрядчиками - с бюджетом -по социальному  страхованию - по оплате труда -с разными дебиторами и кредиторами	60   68 69   70 76	П   А П   П А-П
Продолжение табл. 1.1
1	2	3	4
Финансовые результаты и использование  прибыли	Прибыль и убытки	99	П
Капитал и резервы	Уставный капитал Нераспределенная прибыль	80 84	П П
Кредиты банков и финансирование	Кр. займы	66	П

 

Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

Малое предприятие может  самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

• единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;
• накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляется производство продукции и выполнение работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. [14, С.53]

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем  их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

Книга является комбинированным  регистром бухгалтерского учета, который  содержит все применяемые малым  предприятием бухгалтерского счета  на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования  содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного  периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они  имеются. В графе 3 «Содержание операций»  записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе  «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе  «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

По завершении месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются  в дебет счета 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство – кредит» и «реализация – дебет», при этом в графе 3 книги «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой:

• в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
• в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование - кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показываемому по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских  счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета  с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия  может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
• ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;
• ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;
• ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
• ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
• ведомость учета расчета с поставщикам – форма № В-7;
• ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
• ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость применяется  для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в  текущем месяце по операциям, относящемся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшением оборотов – красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного  текста или суммы и надписыванием над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление  ошибки в соответствующей ведомости  должно быть оговорено надписью «исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета.

Субъекты малого предпринимательства  при осуществлении хозяйственной  деятельности могут применять общую  систему налогообложения либо специальные  налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход). [12, С.89]

Общая система налогообложения  состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные  налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные – только в тех, где законодательный орган субъекта принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Естественное желание  каждого предприятия – платить  меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты:

• использовать все возможные законные способы снижения налогов;
• платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.

Предприятия, применяющие  общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль, на добавленную  стоимость, на доходы физических лиц, транспортный налог и так далее. Это очень  объемный и не всегда самый выгодный вариант налогообложения, поэтому  как альтернатива выступают упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

В соответствии с налоговым  законодательством упрощенная система  налогообложения (УСН) является специальным  налоговым режимом, применяемым  налогоплательщиками на добровольной основе.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

В отличие от упрощенной системы налогообложения на систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности переход  осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД) устанавливается  НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

Первое, что интересует руководителей при выборе системы  налогообложения, - это уровень налоговой  нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.

 

 

1.3. Упрощенная  система налогообложения

 

В соответствии с Федеральным законом №104-ФЗ(3) ряд организаций и индивидуальные предприниматели получили право перейти на 1 января 2003г. на упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим, т.е. это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

Практически все малые предприятия переходят на такую систему.

Организации могут перейти  на упрощенную систему налогообложения  при соблюдении следующих условий:

- доход от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав за первые 9 месяцев текущего  года не превышают 11млн.руб(без НДС);

- количество работающих  не превышает 100 человек;

- стоимость амортизируемого  имущества не превышает 100млн.руб; 

- доля участия других  юридических лиц в уставном  капитале организации не превышает  25%;

- организация не имеет филиалов и представительств.

Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходу не применяются.

Не разрешается переход  на упрощенную систему налогообложения  следующим организациям и индивидуальным предпринимателям:

-занимающимся банковской  и страховой деятельностью, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

-занимающихся производством  подакцизных товаров, добычей  и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

-профессиональным участникам  рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, ломбардам;

-нотариусам, занимающихся  частной практикой.

Процедура перехода на упрощенную систему состоит в следующем:

-необходимо с 1 октября  по 30 ноября подать заявление  в налоговый орган (вновь созданные  организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет).

-в налоговом органе  необходимо зарегистрировать Книгу  учета доходов и расходов.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. С 2005 года объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Изменение объекта налогообложения  невозможно в течение всего срока  применения упрощенной системы налогообложения. Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 декабря.

Налоговые ставки применяется  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения:

-6 % - объект налогообложения  – доходы;

-15 % - объект налогообложения  – доходы, уменьшенные на величину  расходов.

Налоговый период для  налогоплательщиков – календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства.

Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля.

Организации и предприниматели  обязаны вести: налоговый учет на основе Книги учета доходов и  расходов, учет показателей по прочим налогам, сборам, взносам, учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

На малое предприятие  возложена обязанность уплаты налогов.

Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением:

- налога на прибыль  организаций (для предпринимателей  – налог на доходы физических  лиц в части доходов от предпринимательской деятельности)

- НДС (за исключением  «ввозного»)

- налога на имущество  предприятий (для предпринимателей  – налога на имущество физических  лиц в отношении имущества,  используемого в предпринимательской  деятельности)

В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В добровольном порядке  могут уплачиваться взносы в ФСС  РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

За налогоплательщиками  сохраняются обязанности налоговых  агентов.

 

 

 

 

 

2. Анализ деятельности и ведения бухгалтерского учета ООО « Досуг»

2.1. Технико-  экономическая характеристика предприятия ООО «Досуг»

 

Рассматриваемое предприятие  питания, относящееся к индустрии гостеприимства, кафе «Досуг» расположено по адресу: Республика Татарстан, Альметьевский район, село Русский Акташ, улица Совхозная дом № 1 а, тел. 34-66-66. Директором кафе «Досуг» является Шайхулова Г.А.

Общество с ограниченной ответственностью внесено в реестр субъектов малого бизнеса. Основной вид деятельности предприятия организация  досуга населения.

      ООО «Досуг» имеет линейную структуру управления, которая определена штатным расписанием. Функции, права и обязанности руководителей, подчиненных работников прописаны в должностных инструкциях.

Главной целью кафе «Досуг» является увеличение прибыли, поэтому анализ финансовых результатов деятельности имеет очень важное значение.

Таблица 2.1

     Основные технико-экономические показатели за 2009-2010 гг., тыс. руб.

Наименование показателей	2009	2010	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
Объем произведенной продукции	1470	1420	- 50	96,6
Объем реализованной продукции	1470	1420	- 50	96,6
Выручка от реализации товаров	4765	6552	1787	137,5
Себестоимость реализации товаров	3332	5170	1838	155,16
Прочие операционные доходы и расходы	1000	1450	450	119,15
Внереализационные доходы и расходы	433	853	420	197,0
Рентабельность продукции, %	11,02	14	2,98	1,27
Среднесписочная численность работающих, чел	470	495	25	105,32
Валовая прибыль	15477	18597	3120	120,16
Чистая прибыль	11020	13300	2280	120,59
Рентабельность продаж, %	11,02	14	2,98	1,27