Особенности бухгалтерского учета денежных средств в СПК «Гусёвка»

Введение

Для осуществления производственной деятельности каждая организация должна иметь в необходимых размерах оборотные средства. В составе  оборотных средств важное место  занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных материалов, для оплаты труда, всевозможных хозяйственных  расходов, для платежей банку, налоговым  органам и прочим учреждениям. Они  являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро  преобразовываться в любые виды материальных ценностей.

Актуальность данной темы в настоящее время очень велика. Важная роль денежных средств обусловливает  необходимость их сохранности и  целевого использования, строгого соблюдения установленных правил кассовых и  банковских операций, правильного оформления движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективности использования финансовых ресурсов.

От успешности ее решения  во многом зависит платежеспособоность  предприятия, своевременность выплаты  заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в  бюджет и др.

Предметом исследования курсоввой  работы являются бухгалтерский (финансовый) учет денежных средств и денежных документов на предприятиях и организациях.

Целью бухгалтерсокго учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить их принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятияю дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Цель курсовой работы- с  помощью теоретических знаний бухгалтерского (финансового) учета оценить практическое ведение учета денежных средств  и денежных документов на предприятии.

Задачи курсоввой работы:

• Подбор теоретической литературы, по теме «Учет денежных средств на предприятии»;
• Изучение практики ведения бухгалтерского учета денежных средств;
• Исследование и анализ СПК «Гусёвка» в сфере бухгалтерского (финансового) учета денежных средств;

Структура курсовой работы представляет собой три главы:

• Первая глава - теоретическая, в ней освещена методика ведения бухгалтерского учета денежных средств, с использованием учебников, статей из журналов,таблиц;
• Вторая глава - практическая, в ней освещена практика ведения бухгалтерского учета денежных средств в СПК «Гусёвка» с использованием первичных документов;
• Третья глава - анализ платежеспособности СПК «Гусевка»;

1.Теоретические  основы учета денежных средств

1.1 Понятие и  функции денежных средств на  предприятии

Сущность денег заключается  в том, что это - специфический  товарный вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция  всеобщего эквивалента.

Сущность денег проявляется  в единстве трех свойств:

• Всеобщей непосредственной обмениваемости;
• Кристализации меновой стоимости;
• Материализации всеобщего рабочего времени;

Следовательно, деньги, возникшие  из разрешений противоречий товара (потребительской  стоимости и стоимости), являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Функциям денег присуща  стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, напрмиер, роль денег в различных условиях может меняться. Особенности функций  состоят в том, что они в  большинстве случаев осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в  качестве: меры стоимости; средства обращения; средства платежа; средства накопления.

Деньги, как мера стоимости  – используются для измерения  и сравнения стоимостей товаров  и услуг, средствл обращения - выступают  в роли посредника при обмене товаров, средство платежа  - используются при  продаже товаров в кредит, накопительная  функция – представляет собой  актив, который сохранятеся после  реализации товаров и обеспечивает их покупательную способность в  будущем, мировые деньги – функционируют  как всеобщее платежное средство при расчетах по международным балансам.

Рассмотрим все эти функции более подробно.[2]

Выполнение деньгами функций  меры стоимости заключантся в  оценке стоимости товаров путем  установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего  от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При  установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя  на изготовление товара, а общественно  необходимый уровень затрат. Соответственно  в ценах фиксируются общественно  необходимые затраты на производство отдельных видов товаров.

Деньги как средство обращения  используются для оплаты приобретаемых  товаров. При этом особенностью такой  функции денег служит то, что передача товаров покупателю и его оплата происходят одновременно.

Как средство оплаты приобретаемых  товаров используются кратковременно. Одни и те же денежные знаки могут  применяться многократно в различных  сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь большое  значение приобретает скорость обращения  денег : чем быстрее совершается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соответственно скорость обращения денег важна для регулирования массы денег, необходимых для обращения.[5]

В участии дене в качестве средства обращения заложены возможности  воздействия на экономические отношения  между продавцами и покупателями. Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребительная стоимость предлагаемого товара соответствует предъявляемым требованиям. Без соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупатель подвергает также контролю цену предлагаемого  товара. При этом учитываются уровень  цен, соотношение спроса и предложения  по товару, намеченному к реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить предлагаемый товар. В функции средства обращения деньги могут использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по реализации товара.

Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию  деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при  денежных взаимоотношениях с финансовыми  органами ( налоговые платежи, получение средств от финансовых органов), а также при погашении задолженности по заработной плате и др.

Деньги, непосредственно  не участвующие в обороте, в том  числе в функциях средства обращения  и средства платежа, образуют накопления и выполняют функцию средства накопления.

В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также  остатки денег на счетах в банках. Образование денежных накоплений отдельных  граждан обусловленно: превышением  их доходов над расходами, необходимостью создания резервов для предстоящих  крупных и сезонных расходов. Наличие  денежных накоплений позволяет населению  использовать их в предстоящие периоды  для оплаты приобретаемых товаров  и погашения различных обязательств.

 Деньги в функции  средства накопления состоят,  кроме того, из остатков, накапливаемых  предприятием и организациями  на их счетах в банках.[26]

Несмотря на различия функций  денег, между ними существует взаимосвязь  и едиснтво, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с тем деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средства платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство платежа.

Функция мировых денег  проявляется во взаимоотношениях между  странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. В таких  взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых  других операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали  сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных  отношениях. Здесь деньги отдельных  стран могли применятьс для расчетов с дургими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны.

Деньги находятся в  постоянном движении между потребителями, хозяйствующими субъектами и органами государственной власти. Денежный поток, при котором движение денег связано  с выполнением их функций, представляет собой денежное обращение.

Денежное обращение осуществляется в наличной и безналичной формах.

 Налично – денежное  обращение – это движение наличных  денег в сфере обращения.

 Наличные деньги используются  для оплаты товаров, работ,  услуг, для расчетов по выплате  заработной платы, премий, пособий,  по выплате страховых обязательств, на оплату командирововк и  т.п.[12]

Безналичное обращение –  это движение стоимости без участия наличных денег. В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и по финансовым обязательствам. К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко второй – платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Значение безналичных  расчетов состоит в том, что они  ускоряют оборачиваемость средств, сокращают абсолютную величину наличных денег в обороте, сокращаются  издержки на эмиссию и доставку наличных денег. Важнейшим количественным показателем  денежного обращения является денежная масса.[6]

Денежная масса – это  совокупность покупательных и платежных  средств, обслуживающих хозяйственный  оборот и принадлежащих физическим и юридическим лицам, а также  государству. На величину денежной массы  влтяют два фактора: количество денег  в обращении и скорость их оборота. Количество денег в обращении  определяется государством, исходя из потребностей товарного оборота  и дефицита Федерального бюджета. На скорость обращения денег влияют:

• Длительность технологических процессов ( тяжелая промышленность или легкая);
• структура платежного оборота (соотношение наличных и безналчиных денег);
• уровень развития кредитных операций и взаиморасчетов;
• урвоень процентных ставок за ркедит, использование электронных технологий в банковском деле.

Денежные агрегаты – для  анализа изменений, происходящих в  процессе  движения денег, используют денежные агрегаты. Центральный банк РФ ведет расчеты следующих денежных агрегатов:

Агрегат М0=наличные деньги в обращении;

Агрегат М1=М0+средства на расчетных, текущих и специальных счетах предприятий и организаций+средства страховых компаний+депозиты населения до востребования в Сбербанке и в коммерческих банках.

Агрегат М2=М1+срочные вклады населения в Сбербанке;

Агрегат М3= М2+сертификаты и облигации госзайма.

В макроэкономическом анализе  чаще других используются агрегаты М1 и М2. Иногда выделяется М0, а также показатель  С ^М («квазиденьги», т.е. сберегательные и срочные депозиты) как разность между М2 и М1.

В законе о бухгалтерском  учете предусматривается в составе  обьектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемая часть хозяйственной  деятельности организации. Обязательства  возникают по разным причинам и в  первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств  и прочих активов перед  поставщиком, при лсуществлении  процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками  по полученным кредитам и т.п. Факты возникновения обязательств и их погашения предстваляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.[23]

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников  и физических лиц  данной организации (задолженность  покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под  отчет денежные  суммы и др.). Организация и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредитосркой называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалетрском балансе дебиторская и кредорская задолженности отражаются по их видам.[9]

1.2 Задачи и  основы организации учета денежных  средств на предприятии. Инвентаризация  денежных средств.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию, как  уже было сказано выше, для осуществления  расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в  бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов  выплат.[20]

Денежные средства поступают  на предприятие от покупателей заказчиков за проданные товары и оказанные  услуги, отбанков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной  помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятием с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия  находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Увеличение денежных средств, их правильное использование  и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной  организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средтсв имеет значение в укрепленной платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.[13]

Исходя из этого, основными  задачми бухгалтерского учета денежных средств являются:

• Проверка правильности оформления, законности документов;
• Своевременное и полное отражение  операций в учете;
• Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
• Своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
• Обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
• Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
• Создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств;

Организации производят расчеты  по своим обязательствам с другими  организациями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов.[28]

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация  должна иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме. Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и  учетных регистров:

• Приходный кассовый ордер;
• Расходный кассовый ордер;
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• Кассовая книга;
• Книга учета приянтых и выданных кассиром денежных средств.

Поступление денег в кассу  и выдача из кассы оформляется  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, возврата остатка наличных денег и оплаченных документов используют книгу учета  принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных  средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовй книги возлагается на глваного бухгалтера организации.

В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене  кассиров производится внезапная ревизия  денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток  денежной наличности в кассе сверяют  с данными учета по кассовй  книге. Для осуществления ревизии  кассы приказом руководителя организации  назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи  или излишка ценностей в кассе  в акте указывают  их сумму и  обстоятельства возникновения.[11]

В услвоиях автоматизированного  ведения кассовой книги должна проводиться  проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с  начелением обязательно для всех организаций.

Успешная деятельность предприятия  зависит от его финансоого положения  и благополучия. Важнейшей характеристикой  финансового состояния компании является показатель степени денежных средств. Точный и регламенированный  учет движения потоков позволяет  не только избежать ошибок и денежных потерь, но прежде всего, способствует финансовой стабильности на предприятии. Одним из методов такого учета является инвентаризация денежных средств.

Инвентаризация проводится периодически в сроки, установленные  руководителем, особенно при смене  кассиров. Для проведения инвентаризации денежных средств в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии можно включать предстваителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций, предстаителей администрации организации, работников бухгалтерсокй службы, других специалистов.

Отсустствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания  результатов инвентаризации недействительными.[18]

Результаты контрольных  проверок, правильность проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются  к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы( почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия  бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производятся по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявлении, привилегированные и обыкновенные), с учетом наличных и конечных номеров  тех или иных бланков, а также  по каждому листу хранения и материально  ответственным лицам.

Инвентаризация денежных срежств в пути производится путем  сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций  учреждения юанка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами  банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном валютном и специальных  счетах, производится  путем сверки остатков сумм, числящихся на соответсвующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов с банками идругими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и  кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.[2]

По задолженности работникам организации выявляются невыполненные  суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы  и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных  сумм проверяются отчеты подотчеьных  лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также  суммы выданных авансов по каждому  подотчетному лицу (даты выдачи, целевое  назначение).

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

• Правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
• Правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недосдачам и хищениям;
• Правильность и обоснованность сумм дебиторской , кредиторской и депонентсокй задолженности, включая суммы дебиторской и кредитосркой задолженности, по которым истекли сроки действия давности.

В заключении следует отметить, что обнаруженные при инвентаризации денежных средств недостачи взыскиваются с кассиров следующим образом:

• Списание недостающих денег в кассе;
• Предъявление иска кассиру;
• По мере взносов кассира в возмещении недостачи.

За нарушение установленного порядка налагаются административные штрафы.[3]

1.3 Назначени, структура  и оформление отчета о движении  денежных средств

Отчет о движении денежных средств являеся относительно новой  формой отчетности. В развитых странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет-введен нормативным регуливрованием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.[19]

Предприятияю для ведения  хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и  обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность  генерировать денежные потоки и их объемы-важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации,  позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру ( в том чсиле ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в услвоиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информация о деннежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В отчете предоставляются  данные о составе и структуре  денежных средств на текущую и  предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными  средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который  должен быть представлен и раскрыт  в отчете о движении денежных средств  организации, устанволен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной предприятием учетной политики. Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства организации на счетах в банках и  в кассе. При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия-объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам. Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности.[21]

Денежные потоки, возникающие  в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений  продаж дочерних компаний или других хозяйственных подраздеолений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.