Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях. 2

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

 

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, финансы  и аудит»

 

Реферат

по дисциплине «Бухгалтерский учет в непроизводственной сфере»

на тему: «Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях»

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2011

 

Содержание

Введение                                                                                                                               3

1. Особенности организации  и ведения учета в страховой компании                          4

2.  Учет расчетов по прямому страхованию                                                                     8 3. Учет перестраховочных операций                                                                              12

4. Учет доходов и расходов  страховщика                                                                       22

Заключение                                                                                                                         27                                                                                                            Список использованных источников                                                                               28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальностью темы данной работы является то, что в силу специфики деятельности страховых компаний, направленной, в первую очередь, на защиту интересов страхователей, в бухгалтерском учете страховщиков имеются существенные отличия от классического бухгалтерского учета.

Предметом изучения данной работы является бухгалтерский учет в непроизводственной сфере. Объектом исследования являются особенности  ведения бухгалтерского учета в  страховых компаниях.

Целью работы является рассмотреть  особенности ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть особенности  организации и ведения учета   страховой компании;

- разобрать учет расчетов  по прямому страхованию;

- изучить учет перестраховочных  операций;

-  разобрать учет доходов  и расходов страховщика. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Особенности организации  и ведения учета в страховой компании

Учетная политика страховой  организации формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н. Ее содержание в целом аналогично учетной политике любой организации, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые дополнительные аспекты учетной политики страховщика.

Так, она содержит выбор метода определения «выручки страховщика». На сегодняшний день при определении «выручки страховщика» как базы для исчисления некоторых налогов разрешено использовать два метода:

-метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования) ;

-«кассовый» метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой компании).

Проблемным является вопрос об определении учетной политики по данному разделу перестраховщиком (т.е. страховой компанией, принимающей  риски в перестрахование).

Учет перестраховочных операций в страховых компаниях всегда ведется методом начисления. План счетов для страховых организаций  не предусматривает учета перестраховочных операций «кассовым» методом.[8]

Проблемы при выборе метода возникают по следующим причинам:

1) если страховая компания, осуществляющая операции страхования,  использует «кассовый» метод  определения выручки по данным  операциям, а операции факультативного  перестрахования осуществляет от  случая к случаю, то, используя  метод «начисления» для отражения  последних операций, она нарушает  принцип единообразия выбранной  учетной политики;

2) если страховая компания  осуществляет как операции факультативного перестрахования, так и операции облигаторного перестрахования и использует метод определения выручки - «начисление», то возникает различие в сроках отражения перестраховочных операций. При факультативном перестраховании возможно отражать их по дате заключения договора перестрахования, при облигаторном же перестраховании - лишь при получении от перестрахователей бордеро премий.

Поэтому целесообразно в  распоряжении (приказе) о принятии учетной  политики на отчетный год предусматривать  все вышеперечисленные варианты определения выручки, а именно метод  определения выручки при осуществлении  прямого страхования и отдельно метод определения выручки при  осуществлении перестрахования (факультативного, облигаторного).

3) самым неурегулированным  вопросом до сегодняшнего дня  остается вопрос о выборе даты  для начисления операций по  перестрахованию в учете (особенно  при поступлении или уплате  перестраховочной премии в рассрочку), так как ни один из действующих  нормативных документов его не  регулирует.

Вместе с тем вопрос является достаточно важным с точки  зрения реальной финансовой отчетности страховщика и управления компанией. Влияние на достоверность финансовой отчетности проявляется в том  случае, когда перестраховочные операции отражаются, например, в момент перечисления денежных средств. Дело в том, что, как  правило, момент перечисления денежных средств и их поступления на счет перестраховщика наступает значительно  позже заключения договора перестрахования. При значительных объемах операций по перестрахованию совпадение этой разницы во времени с завершением  отчетного периода может оказать  существенное влияние на достоверность  финансовой отчетности.

В учетной политике целесообразно  также указать виды и методы формирования страховых резервов:

-технических резервов по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

-метод формирования резерва по видам страхования жизни; проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание.

-проценты отчислений в Фонд противопожарной безопасности.[2]

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н (с последующими изменениями). План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Операции по личному страхованию  учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию  и страхованию ответственности.[7]

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке в адреса и в сроки в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете», а также в Министерство финансов Российской Федерации (Департамент страхового надзора).

Страховщики публикуют годовые  балансы и счета прибылей и  убытков в сроки, установленные  федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения  достоверности содержащихся в них  сведений.

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций включает:

а) бухгалтерский баланс страховой  организации - форма № 1-страховщик;

б) отчет о прибылях и убытках  страховой организации - форма № 2 страховщик;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах:

-отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;

-отчет о движении денежных средств страховой организации - форма № 4-страховщик;

-приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;

-пояснительная записка;

г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного  по законодательству Российской Федерации  аудита бухгалтерской отчетности страховой  организации.

В состав типовых форм годовой бухгалтерской  отчетности страховых медицинских  организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование, кроме указанных выше форм, включаются:

-отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а - страховщик,\

-отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик.

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское  страхование, представляют годовой  бухгалтерский отчет в следующем  объеме:

а) бухгалтерский баланс страховой  организации - форма № 1-страховщик;

б) отчет о прибылях и убытках  страховой медицинской организации  по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а-страховщик;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах:

-отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;

-отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик;

-приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;

-пояснительная записка;

г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного  по законодательству Российской Федерации  аудита бухгалтерской отчетности страховой  организации.

В состав отчета, представляемого  в порядке надзора в Министерство финансов Российской Федерации, включаются:

-отчет о платежеспособности страховой организации - форма № 6-страховщик;

-отчет о размещении страховых резервов - форма № 7-страховщик;

-отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик (только для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование);

-отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни, - форма № 8-страховщик;

-отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий - форма № 9-страховщик;

-отчет об операциях перестрахования - форма № 10-страховщик;

-пояснительная записка.

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское  страхование, в порядке надзора  представляют в Министерство финансов Российской Федерации только отчет  о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик - и пояснительную  записку к нему.[1]

 

2  Учет расчетов по прямому страхованию

Учет операций по прямому  страхованию включает в себя получение страховых взносов (премий) и выплату страхового возмещения.

Страховые взносы представляют собой первичный доход страховой  организации и основу дальнейшего  кругооборота ее средств, источник финансирования инвестиционной деятельности.

Страховой взнос  представляет собой цену продажи  страховой услуги. Основой исчисления страховых взносов является страховой  тариф. При этом объем страховых  взносов обусловливает величину страхового фонда, а структура тарифной ставки – направления использования этого фонда.

Задача бухгалтерского учета  страховых взносов и выплат страхового возмещения:

– своевременное и правильное документирование операций по приему страховых премий и выплате страхового возмещения;

– контроль за распределением средств страховых взносов в  соответствии со структурой страхового тарифа и за правильностью выплат возмещения.[6]

Для учета операций по приему страховых взносов используются следующие счета бухгалтерского учета:

- 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

- 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию», субсчета:

-77/1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

-77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

-77/7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Бухгалтерские записи производятся в тот момент, когда возникает  право страховщика на получение  от страхователя страхового взноса, вытекающего  из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию  жизни, страховые взносы уплачиваются периодически, проводка делается в  тот момент, когда возникает право  страховщика на получение очередного взноса. По договорам страхования, относящимся  к страхованию иному, чем страхование  жизни, начисляется вся сумма  страховой премии, причитающаяся  к получению по договору страхования.

Таким образом, в настоящее  время страховщики могут учитывать  страховые взносы только методом  начисления. То есть в бухгалтерском  учете страховые взносы отражаются не в момент их фактического получения, а в момент возникновения права  страховщика на указанную сумму.

Основные проводки страховой  компании по расчетам со страхователями по страховым взносам будут выглядеть  следующим образом:

Д77/1 – К92/1 – Начислены страховые взносы, подлежащие получению от страхователя.

Д50 (51, 52) – К77/1 – Погашена задолженность страхователя по страховому взносу.

Д77/5 – К92/1 – Начислена задолженность страховых агентов (страховых брокеров) по страховым взносам. Данная проводка делается в случае, если договоры страхования заключаются с использованием услуг посредников (агентов, брокеров).

Д50 (51,52) – К77/5 – Погашена задолженность страхового агента (брокера) по страховому взносу.

При использовании услуг  страховых агентов (брокеров) страховщик должен заплатить им комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования. В  бухгалтерском учете эта операция может быть отражена следующим образом:

Д26 – К77/7 – Начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) за заключение договора страхования.

Д77/7 – К 50 (51,52) – Погашена задолженность по комиссионному вознаграждению.

Д77/7 – К77/5 – Страховой агент (брокер) удержал полагающееся ему комиссионное вознаграждение с суммы страховых взносов.

В конце отчетного периода (квартал, полугодие и т. д.) счет 92/1 закрывается. Вся сумма страховых  взносов, собранная в кредите  счета 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», списывается на финансовый результат (Д92/1 – К99).

Аналитический учет на счетах 92, 77 ведется в разрезе видов  страхования и договоров.

Для учета расчетов по страховым  выплатам со страхователями по договорам  прямого страхования используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22/1 «Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)». По дебету данного  субсчета отражается информация о суммах выплаченного (подлежащего к выплате) страхового возмещения в связи с  произошедшими страховыми случаями.

По дебету счета 22/1 отражаются:

– суммы выплаченного страхового возмещения по договорам страхования  в связи с наступлением страхового случая;

– суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в  счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса;

– суммы начисленных налогов  со страховых выплат в установленных  законодательством случаях.

Данные хозяйственные  операции в бухгалтерском учете  отражаются следующими записями:

Д22/1 – К77/1 – Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая выплате страхователю.

Д22/1 – К77/5 – Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая перечислению страховому агенту (брокеру), (если расчеты со страхователем ведутся через агента).

Д77/1(77/5) – К50(51,52) – Выплачено страховое возмещение страхователю, страховому агенту (брокеру).

Д22/1 – К50(51,52) – Выплачено страховое возмещение страхователю.

Д22/1 – К77/1 – С суммы страхового возмещения удержана задолженность страхователя по страховым взносам.

Д22/1 – К68 – С суммы страхового возмещения удержан налог на доходы с физических лиц (в установленных законодательством случаях).

Д99 – К22/1 – В конце отчетного периода сумма выплаченного (начисленного к выплате) страхового возмещения списана на уменьшение финансовых результатов страховщика.[4]

Порядок выплаты страхового возмещения определяется правилами  страхования, разрабатываемыми страховщиками  самостоятельно по каждому виду страхования.

Выплата страхового возмещения производится на основании первичных  документов, подтверждающих право страхователя на получение указанных средств. К таким документам относятся:

– страховые акты;

– страховые свидетельства (полисы);

– заявление получателя денег;

– медицинские документы;

– документы о смерти.

Если по факту страхового случая производилось следствие, то предоставляется документ о результатах  этого следствия. Указанные документы  должны быть подписаны и заверены печатью.[2]

3 Учет перестраховочных  операций

Перестрахование является системой экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, передает часть  ответственности по ним другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных  с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований  и обеспечения своей финансовой устойчивости.

Основная задача перестрахования  – увеличение емкости страхового рынка и расширение возможностей страховщиков.

Для получения лицензии на осуществление  перестрахования страховые компании должны представить в Департамент  страхового надзора следующие документы:

-заявление по установленной форме;

- учредительные документы;

-свидетельство о государственной регистрации;

-документы, подтверждающие оплату уставного капитала.

Выделяют типы, формы и виды перестрахования, которые в совокупности составляют структуру перестраховочных отношений.

Основу классического перестрахования  составляет издавна существующая форма  перераспределения – дробление  риска между несколькими страховыми организациями – перестраховщиками. В классическом перестраховании  перераспределяются, как правило, только один или несколько однородных рисков, причем на определенный срок и, как правило, с определенными участниками перестраховочных отношений. При этом первостепенную роль в классическом перестраховании играет задача обеспечения финансовой устойчивости страховщика путем перераспределения риска, а уж потом формирование вторичного страхового фонда (перераспределение страхового фонда).

Финансовое или альтернативное перестрахование несколько шире, чем классическое перестрахование, ибо помимо перераспределения риска  в перестраховании происходит перераспределение  страхового фонда, иначе говоря, перераспределение  финансовых активов страховщиков (речь не идет о чистых активах).

Факультативное перестрахование  представляет собой наиболее простую  форму перестрахования, в соответствии с которым по каждому отдельному перераспределению риска участники  договора перестрахования заключают  самостоятельный и индивидуальный договоры перестрахования. Принцип  заключения факультативного договора перестрахования основан на простейшем методе заключения обычного договора страхования. При факультативном перестраховании  страховщик основного договора страхования  направляет или передает будущему перестраховщику  всю необходимую информацию о  принятом на страхование риске и  предлагает ему этот риск в перестрахование. Другой существенной и отличительной  чертой факультативного перестрахования  является то, что прямой страховщик сам выбирает, кому предложить риск в перестрахование, а перестраховщик, взвесив все «за» и «против» и  соотнося их с основными принципами своей деятельности, решает, принять  ли на себя часть риска и в каком  объеме.

Облигаторное перестрахование  – это форма договоров перестрахования, по условиям которых страховщик обязуется  передавать все принятые им на страхование  риски по определенным объектам страхования  перестраховщику, а перестраховщик в свою очередь обязуется принимать  в перестрахование указанные  риски. При этом перестраховщик не должен выражать каким-либо образом свое согласие по каждому отдельному риску, принимаемому в перестрахование. Считается, что перестраховщик полностью полагается на страховщика по основному договору страхования в части принятия на страхование риска, его оценки, определения размера страховой премии и прочих условий страхования. Поэтому исключительным правом выбора по принятию на страхование рисков обладает только страховщик основного договора страхования, который оценивает эти риски по собственному усмотрению, без получения предварительного согласия на это у перестраховщика.

По условиям облигаторного перестрахования  страховщик основного договора вправе по собственному усмотрению определять страховую премию, принимать надлежащие меры в отношении управления полисами, по которым должно быть осуществлено перестрахование, и урегулировать  убытки, как он считает нужным в  общих интересах страховщика  и перестраховщика. Если цедент (страховщик основного договора) действует с  грубой небрежностью или намеренно  в ущерб интересам перестраховщика, то последний может быть не связан решениями цедента. Таким образом, обязанность перестраховщика следовать  действиям цедента относится  к праву цедента управлять  своими делами. Иными словами, объем  и передел обязанности следовать  действиям цедента соответствуют  праву страховщика-цедента управлять  своим бизнесом.

Следует отметить, что для договоров  перестрахования существенное значение имеет полноценная реализация принципа наивысшей добросовестности. Реализация данного принципа предусматривает  добросовестное поведение участников договора перестрахования при исполнении договора. Причем добросовестность поведения  должна сопровождаться адекватностью  поведения и действий между участниками  сделки при исполнении встречных  обязательств.

Принцип наивысшей добросовестности со стороны перестраховщика предполагает недопустимость одностороннего отказа перестраховщика от принятия у перестрахователя передаваемого им риска. Подобные действия не только приводят к разрушению определенного  и конкретного договора облигаторного  перестрахования (ибо это частный  случай, который подлежит урегулированию в добровольном или в принудительном порядке), но и создают неблагоприятные  прецеденты, отрицательно влияющие на традиции и обычаи, сложившиеся в перестраховании.

Однако возможны ситуации, когда  перестраховщики по облигаторному  перестрахованию вынуждены отказываться от принятия в перестрахование полностью  или частично определенной доли риска  в силу возникшей временной финансовой сложности с целью исключить  в будущем неисполнение своих  обязательств по договору. В такой  ситуации перестраховщик обязан заблаговременно  проинформировать об этом страхователя основного договора, предоставляя ему  право оценить свои финансовые возможности  без учета ответственности перестраховщика, прежде чем принять на страхование  тот или иной риск. Подобная обязанность  перестраховщика должна быть оговорена  в договоре облигаторного перестрахования.

Отношения по облигаторному перестрахованию  оформляются по принципу генерального полиса путем заключения генерального договора облигаторного перестрахования. Условия, на которых подлежит заключению генеральный договор облигаторного перестрахования, предварительно согласовываются между участниками договора.

Пропорциональное перестрахование  относится к разновидности договора перестрахования, по условиям которого доля перестраховочной премии распределяется между участниками договора перестрахования  пропорционально их участию в  убытке. Критерием определения пропорционального  перестрахования является соответствие в процентном соотношении между  убытком и премией по договору перестрахования. Это наиболее распространенный вид договоров перестрахования, так как по нему у участников договора имеется возможность заранее  вычислить и спланировать свои финансовые показатели с целью обеспечения  финансовой устойчивости.

Пропорциональный договор перестрахования  бывает двух видов – квотный и  эксцедентный.

Квотное пропорциональное перестрахование  – это вид перестрахования, по которому доля перестраховщика определяется в самом начале, в момент подписания генерального облигаторного договора перестрахования, в определенной квоте или доле, причем по всем страховым рискам, которые принимает на страхование страховщик основного договора страхования. Соответственно в этой же доле подлежат перераспределению полученная страховщиком страховая премия, а также убытки, которые надлежит выплатить при наступлении страхового случая.

  Эксцедентный пропорциональный договор перестрахования заключается в тех случаях, когда принимаемый страховщиком основного договора страхования на страхование риск превышает заранее определенную долю его собственного удержания. Эта превышающая часть суммы собственного удержания страховщика называется эксцедентом суммы, которая и подлежит пропорциональному перераспределению между остальными участниками договора перестрахования в заранее определенных объемах ответственности, причем по каждой линии риска в отдельности.