Особенности бухгалтерского учета в розничной торговли

Муниципальное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Южно-Уральский профессиональный институт

Кафедра Бухгалтерского учета и финансов

                                                               _{Курсовая работа}

по дисциплине

 «Бухгалтерский финансовый учет»

^{для специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит}

Тема: Особенности бухгалтерского учета в розничной торговли

       Студент гр. ЕЗ-1-08

       Факультет финансово-экономический Мустафина Г. Р.

          Преподаватель Попова Е. А.

Челябинск 2011

Оглавление

_{Введение}

Бухгалтерский учет в розничной торговле реализовывается на основании ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом в учете есть свои особенности. К специфическим свойствам бухгалтерского учета в розничной торговле относятся учет и оформление поступления, хранения и продажи товаров, а также необходимость применения контрольно-кассовой техники при продаже. Бухгалтерский в розничной торговле включает в себя учет поступления, реализации и возврата товаров и другие операции. С торговлей соприкасаются практически все коммерческие сферы. Необходимый контроль над выполнением торговых и смежных операций возложен на бухгалтерский учет.

Актуальность  темы заключается в том, что розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Розничный товарооборот является основным показателем работы торговых предприятий. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, далее товары переходят в сферу личного потребления. Бухгалтерский учет в розничной торговле проводится как и на всех предприятиях, но наряду с общими для всех предприятий объектами учета особое внимание уделяется учету товарных запасов, реализации, документальному оформлению операций.

В Концепции  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина России от 01.07.04 г. № 180) определены следующие направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности:

- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

-) создание инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет обязан развиваться как часть единого народно-хозяйственного учета, который включает бухгалтерский, статистический и оперативно-технический виды учета, основным фактором, обеспечивающим единство данной системы, считается система первичного учета как источник данных для последующего их накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Цель работы – изучение особенностей бухгалтерского учета в розничной торговле.

Из цели вытекают следующие задачи:

- ознакомиться с учетом поступления и продажи товара;

- узнать учет издержек обращений;

- учет товарных потерь;

- рассмотреть налогообложение розничной торговли.

_{1. Особенности бухгалтерского учета в розничной торговли}

1.1. Учет поступления  товара

В розничную торговлю товары для перепродажи поступают  от производственных организаций, то есть изготовители товаров и оптовых организаций торговли, ведущие торговлю со складов.

Товары поступающие в розничную сеть обязаны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные и так далее), которые предусмотрены условиями поставки, и правилами перевозки грузов. [8, с.182] В розничные торговые организации товары, должны, завозятся от поставщика автомобильным транспортом, в том случае движение товара от поставщика к розничному продавцу оформляются товарно-транспортной накладной, состоящей из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование, адрес и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, масса брутто, количество мест, количество (масса нетто), сумма, цена, вид упаковки). Здесь так же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18% или 10% от суммы поставки), и фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Один экземпляр документов материально-ответственное лицо со стороны поставщика передает товароведу (кладовщику), который является материально - ответственным лицом покупателя. [7, с.254] Товаровед (кладовщик), который принял товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, которые выдаются ему представителем поставщика. Если есть несоответствия сумм между представленными документами и фактическим количеством товара поступившим на склад нужно составить соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Учитывая, то, что товары в розничной торговле поставляются конечному потребителю, большое внимание в организации розничной торговли нужно уделить проверке качества товара.

Реализуемые через розничную  торговую сеть продовольственное сырье, пищевые продукты, обязаны сопровождаться соответствующим документом организации-изготовителя, которые подтверждают безопасность и качество продукта для здоровья человека, с ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), который выдан учреждениями Госсанэпиднадзора. Документы на импортные товары обязаны содержать в установленном порядке отметку учреждений Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта. Запрещается продажа продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность.

Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся пищевых продуктов обязано устраиваться объемом работающего холодильного оборудования, имеющегося на предприятии. А тара или упаковка пищевых продуктов должны быть прочными, сухими, чистыми, без постороннего запаха и нарушения целостности.

Товары, поступающие в  розничную торговлю, приходуются по их фактическому наличию и в день поступления. [14, с.524] В случае если невозможно отражение товара в учете датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка количества, качества и цены,) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности принятия его к учету.

Поставщиком товара в  розничной торговой фирме может выступать и физическое лицо. [16, с.194] Часто розничные фирмы, стремясь расширить свой ассортимент, организуют закуп товаров у населения, как правило, продукцию выращенную на дачных или приусадебных участках, данная продукция имеет низкие цены и имеет достаточно высокое качество.

Выполняя закупки у физических лиц, фирма, обычно, заключает с ними договора купли-продажи. Отношения между сторонами по договору купли-продажи регулируются положениями параграфа 1 главы 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса Российской Федерации. Особенностью такой сделки считается то, что одной стороной договора выступает гражданин - физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, другой стороной выступает юридическое лицо, поэтому такой договор в должен иметь письменную форму (пункт 1 статьи 161 Гражданского кодекса Российской Федерации). Кроме того, письменная форма договора необходима организации для документального подтверждения произведенных расходов.

При передаче товаров  от физического лица представителю  торговой организации заполняется  закупочный акт по форме №ОП-5. Составляется этот документ в двух экземплярах: один остается физическому лицу, второй сдается в бухгалтерию фирмы, данный документ содержит паспортные данные физического лица или продавца товара, которые так же заполняются в обязательном порядке. В дальнейшем эти данные используются фирмой для подачи сведений в налоговый орган о суммах выплат в пользу физических лиц.

По окончании расчетов, подотчетное лицо должно предоставить в бухгалтерию авансовый отчет  о действительном использовании  денежных средств с приложением  закупочного акта и копии накладной  о сдаче товара на склад организации. [9, с.110]

Выдать следующую подотчетную сумму фирма имеет право только при условии того, что подотчетное лицо по ранее выданным ему суммам полностью рассчиталось. На основании полученного авансового отчета бухгалтер торговой организации отразит в учете поступление товара.

Согласно требованиям налогового законодательства физические лица не являются плательщиками НДС, именно поэтому товар, приобретенный у данной категории поставщиков торговой организации, не содержит «входного» налога на добавленную стоимость. Исходя из этого, реализация этого товара имеет особенности: налоговая база по налогу на добавленную стоимость при перепродаже товара, закупленного у физических лиц, исчисляется с разницы между ценой реализации и ценой его приобретения на основании пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рабочем плане  счетов указаны счета бухгалтерского учета, используюемые для учета товаров. План счетов предлагает два варианта ведения учета поступления товаров:

- на счете  41 «Товары»;

- с использованием  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», такой вариант учета используется в том случае, если в соответствии с учетной политикой поступившие от поставщиков товары принимаются по фактической себестоимости к бухгалтерскому учету.

В конце месяца сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленная между их фактической себестоимостью (дебетовый оборот счета 15) и учетной стоимостью, списывается на счет 41 «Товары». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие товаров в пути. [10, с.195]

Отклонения  в стоимости товаров, которые учтены на счете 41 «Товары», списываются на счет 90-2 «Себестоимость продаж» в полной сумме, в том случае если расходы по приобретению товаров считаются фирмой в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, или распределяются между проданными товарами и остатком товаров по среднему проценту в общеустановленном порядке. Порядок списания обнаруженных отклонений фактических расходов по приобретению товаров от их учетной стоимости устанавливается фирмой самостоятельно при принятии учетной политики.

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные  в счетах-фактурах контрагентов, в  стоимость товаров не включаются и подлежат обособленному учету на счете 19-3 «НДС по приобретенным материально - производственным запасам». [13, с.344]

Организации розничной  торговли, осуществляющие учет товаров  по продажной стоимости, дополнительно  отражают торговую наценку записью:

Д-т сч. 41 «Товары», К-т сч. 42 «Торговая наценка».

Сумма наценки  при неизменной продажной стоимости  товаров обязательно будет разнообразной в зависимости от вариантов ведения учета поступления товаров.

Другой вариант ведения учета поступления товаров с точки зрения налоговых последствий считается более предпочтительным, поскольку включение в стоимость товаров всех затрат, которые связанны с их приобретением, уменьшает налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог. [10, с.281]

Объектом налогообложения  по налогу на пользователей автомобильных  дорог считается сумма разницы между продажной и покупной ценой товаров, реализованных в результате торговой деятельности. Закупочная цена товаров в целях исчисления налога рассчитывается путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку (затрат на приобретение товаров, комиссионных вознаграждений, процентов по коммерческому кредиту, затрат на транспортировку, таможенных пошлин, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями). Если согласно учетной политике указанные затраты относятся на издержки обращения, то они не включаются в покупную стоимость товаров в целях исчисления налога на пользователей автодорог.

Если в отчетном месяце продавцом отгружены товары покупателю (согласно договору право собственности на товары перешло к покупателю), покупателем получены соответствующие отгрузочные документы, однако сами товары не поступили, то в конце месяца они подлежат учету у покупателя как товары в пути.

В бухгалтерском учете такие товары отражаются по дебету счета 41 «Товары» или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»« (в зависимости от избранного организацией варианта учета) в оценке, указанной в отгрузочных документах (без НДС), и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без их оприходования на склад. Стоимость товаров в пути включается в расчет среднегодовой стоимости имущества при определении суммы налога на имущество организаций.

Сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика учитывается в общеустановленном порядке на счете 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Если учет поступления  товаров ведется без использования  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то в ситуации, когда непоступившие товары (товары в пути) учтены на счете 41 «Товары» и произведены расчеты с поставщиком за товары, вычет сумм НДС по оплаченным товарам в пути не производится, так как:

- на основании  отгрузочных документов непоступившие  товары принимаются к учету на счете 41 «Товары» как товары в пути, а не как товары;

- согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты  производятся на основании выставленных  продавцами счетов-фактур, которые  подлежат регистрации в книге  покупок в целях определения  суммы НДС, предъявляемой к вычету. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС).

В начале следующего месяца счет 41 «Товары» подлежит корректировке на стоимость учтенных в конце месяца товаров в пути. Таким образом, приводится в соответствие стоимость остатка товаров в ведомости по счету 41 «Товары» и отчетности материально ответственных лиц (товарном отчете). Соответствующей корректировке подвергается и счет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». После поступления товаров они принимаются к учету в общеустановленном порядке.

При ведении  учета поступления товаров с  использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» производить указанную корректировку нет необходимости. Поступившие товары в этом случае отражаются на счете 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

У организации - покупателя под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (денежных единицах), исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. [14, с.195] На суммовую разницу подлежат корректировке кредиторская задолженность и стоимость приобретенных товаров.

Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе суммовой разницы, подлежит налоговому вычету в общеустановленном  порядке. [9, с.115] Следует учитывать, что в соответствии со ст.169 НК РФ налоговые вычеты уплаченных сумм НДС производятся только на основании счетов-фактур. Поэтому поставщик в течение пяти дней после зачисления на расчетный счет денежных средств от покупателя должен предъявить ему оформленный в установленном порядке счет-фактуру на суммовую разницу. Второй экземпляр счета-фактуры поставщик должен зарегистрировать в книге продаж для включения суммовой разницы в налоговую базу и определения суммы НДС, подлежащей начислению в бюджет.

Если на момент изменения продажных цен часть  товаров была продана, то наценка  корректируется на величину суммовой разницы в доле, соответствующей проданным товарам.

Скидки предоставляются  при реализации товаров, носящих  сезонный характер, а также в других случаях, предусмотренных договором  купли-продажи.

Предоставляемые поставщиками согласно договору скидки учитываются у покупателя при формировании расходов по обычным видам деятельности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

Организация, осуществляющая розничную торговую деятельность, может вести бухгалтерский учет товаров по покупной или продажной стоимости.

Если товар  приходуется по покупной стоимости, то все бухгалтерские записи будут  аналогичны записям для оптовой  торговли:

Д-т 41, К-т 60 - оприходован  товар от поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - учтен  НДС, предъявленный поставщиком  в счете-фактуре;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету НДС при соблюдении условий, изложенных в ст. 172 НК РФ;

1.2. Учет продажи  товара

Учет товаров  по продажным ценам документами  системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается в организациях розничной торговли. [7, с.541] Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования. Наряду с розничной, принято выделять следующие виды торговли: мелкорозничная торговля, оптовая торговля и мелкооптовая торговля.

В розничной  торговле продажа товаров осуществляется по договору розничной купли-продажи, который является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Этот договор имеет ряд особенностей:

- в качестве продавца по нему могут выступать организации или граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность именно по продаже товаров в розницу;

- цель покупки - не связана с предпринимательской деятельностью;

- договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 Гражданского Кодекса Российской Федерации), т.е. продавец по этому договору должен выполнить обязанность по продаже товара в отношении каждого, кто к нему обратится, и не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим (п. 1 ст. 426 Гражданского Кодекса Российской Федерации). При этом цена товаров устанавливается одинаковой для всех потребителей, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Кроме того, как отмечалось, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций производятся всеми предприятиями с применением ККТ.

В розничной  торговле договор, как правило, заключается  в устном виде, и право собственности  на реализуемый товар переходит к покупателю при передаче ему вещи, т.е. в момент продажи. При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момент выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. [8, с.364]

Основные требования, предъявляемые к этому договору, сформулированы в ст. 492 - 500 Гражданского Кодекса Российской Федерации. К числу основных положений, которые следует учитывать при заключении этого вида договора и исполнения обязанностей по нему, относятся следующие:

- договор розничной  купли-продажи является публичным  договором (в отличие от договора  оптовой купли-продажи, который,  как правило, заключается с конкретным покупателем);

- продавец, не  предоставивший покупателю возможность  получить соответствующую информацию  о товаре, несет ответственность  и за недостатки товара, возникшие  после его передачи покупателю, в отношении которых покупатель  докажет, что они возникли в связи с отсутствием у него такой информации;

- договор розничной  купли-продажи может быть заключен  с условием о принятии покупателем  товара в определенный договором  срок, в течение которого этот  товар не может быть продан  другому покупателю. Если иное не предусмотрено договором, неявка покупателя или несовершение иных необходимых действий для принятия товара в определенный договором срок могут рассматриваться продавцом в качестве отказа покупателя от исполнения договора. При этом дополнительные расходы продавца на обеспечение передачи товара покупателю в определенный договором срок включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором;

- покупатель  обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства;

- покупатель  вправе оплатить товар в любое  время в пределах установленного  договором периода рассрочки оплаты товара;

- покупатель  вправе в течение четырнадцати  дней с момента передачи ему  непродовольственного товара, если  более длительный срок не объявлен  продавцом, обменять купленный  товар в месте покупки и  иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

Таким образом, в розничной торговле момент реализации товара обычно совпадает с его  оплатой.

1. Реализация  при учете товаров по покупной  стоимости.

В этом случае применение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необязательно.

Д-т 50, К-т 90-1 - получена выручка от покупателей;

Д-т 90-2, К-т 41 - передан  товар покупателям;

Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС с реализованного товара.

2. Реализация  при учете товаров по продажной  стоимости.

В этом случае разница  между покупной и продажной стоимостью товаров учитывается отдельно на счете 42 «Торговая наценка». При реализации товаров сумма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товаров, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи».

При списании товара вследствие естественной убыли, брака, порчи или  возврата поставщику наценка также сторнируется по кредиту счета 42.

Часть наценки, которая относится  к реализованному товару и которую  сторнируют, называется реализованным  торговым наложением.

При небольшом ассортименте товара его можно рассчитывать, суммируя наценки всех проданных товаров. Это наиболее точный способ расчета.

В магазинах с большим  ассортиментом это сделать довольно сложно.

В данном случае реализованное  торговое наложение определяется расчетным  путем. Основные способы расчета:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка  товаров.

1. При способе расчета  по товарообороту реализованное  торговое наложение (РТН) рассчитывается  по формуле:

РТН = Т x РН,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная  торговая надбавка.

В свою очередь:

РН=(ТН/(100*String(«%»)+ТН))*+100*String(«%»)

где ТН - торговая надбавка, %.

Способ расчета  валового дохода по общему товарообороту  используется в том случае, когда  на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

В организациях розничной торговли, которые ведут  учет приобретенных товаров по продажным  ценам, возникает необходимость обособленного учета торговой наценки. [10, с.266]

Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться с дебета.

На счете 42 учитываются  также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок):

- дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости товаров по договорным ценам;

- дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 - на сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров.

На размер сумм налогового вычета факт использования продажных цен не влияет. Соответствующая проводка по дебету счета 19 оформляется до оформления проводки по счету 42, а сумма НДС, подлежащего вычету или возмещению, должна соответствовать данным, указанным в расчетных документах поставщика и в счете-фактуре;

- дебет счета 41 кредит счета 42 - на сумму торговой наценки.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам  проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Следует подчеркнуть, что уточнение сумм торговой наценки по результатам инвентаризационных описей может осуществляться только тогда, когда проводится инвентаризация - то есть ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности, а также при выявлении фактов недостачи или порчи товаров.

Инструкцией по применению Плана счетов фактически закреплено использование способа распределения скидок по среднему проценту.