Министерство  Образования и  Науки  Республики Казахстан

Колледж Академии Банковского  Дела 
 
 
 

Кафедра «Учет и аудит» 
 
 

Курсовая  работа 

     Тема: «Особенности бухгалтерского учета в строительстве» 
 

     Выполнила – Мукимбекова А.Е.

     Группы 315. «Учет и аудит»

Проверила – Исмаилова М.Б. 
 
 
 
 

Алматы 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО 5

1.1 Особенности технологии строительного производства. Виды производств 5

1.1Договор подряда на капитальное строительство 7

1.2 Учетная политика строительных организаций 9

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 11

2.1 Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда 11

2.2. Учет расхода материалов 16

2.3. Учет заработной платы 20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 25

ПРИЛОЖЕНИЯ 26

ВВЕДЕНИЕ

     Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь  частью процесса управления, бухгалтерский  учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

     На  предприятиях, организациях бухгалтерский  учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать своевременное и достоверное отражение в учете и отчетности всех хозяйственных операций, действенный контроль за рациональным использованием ресурсов.

     Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

     -  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

     -  обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

     -  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

       В многообразии видов коммерческой  деятельности строительство было  и остается одной из ведущих  отраслей. К строительству, как  отрасли материального производства, относятся предприятия и организации,  осуществляющие строительные, монтажные,  буровые, ремонтные, проектные  и изыскательские работы.

     Продукцией  строительства являются законченные  и подготовленные к воду в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты.

     Строительство по ряду признаков значительно отличается от  других отраслей народного хозяйства. Его продукция непосредственно  связана с землей, имеет большие  размеры и вес, очень многообразна сложна. Производственный процесс носит  прерывистый характер, совершается  на открытом воздухе, продолжается длительное время.

     Отличительной особенностью строительства от всех других отраслей является то, что конечный продукт всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты  построены по одному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.

     Строительству принадлежит  ведущая роль в наращивание  экономических потенциалов нашей  страны. Рост объемов строительства  непосредственно влияет на развитие всех отраслей народного хозяйства.

       Однако многие требования общества к строительной отрасли остаются неудовлетворенными, поскольку отрасль не смогла в необходимой степени приспособиться к новым, товарно-денежным отношениям, трудно воспринимала процесс коммерциализации. Кроме того, строительство оказалось весьма чувствительным к общему экономическому кризису.

     На  сегодняшний день после финансового  кризиса наблюдается некоторый  подъем экономики Казахстана, на фоне которого все крупные компании уделяют  огромное внимание собственному  развитию, а развитие без строительства  не возможно. Но в то же время с  самого начала экономических реформ в строительной отрасли наметилась положительные тенденции: повысилось качество, и расширился ассортимент  строительной продукции и строительных услуг, стали применяться новые  технологии и строительные материалы, образовался рынок недвижимости, сформировалась конкурентная среда.

ГЛАВА 1. СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

1.1 Особенности технологии  строительного производства. Виды производств

   Технология  строительного производства имеет  ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.      Продукция строительства непосредственно связано с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы предварительно собираются в учете для дальнейшего распределения по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Для изготовления единицы продукции в строительстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет, и охватывать несколько отчетных периодов.  В отличие от других производств в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих предприятиях.        Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.  При производстве строительно– монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета. На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, графий, щебень и др.)Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости. В течении месяца материалы открытого хранения используются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам проводят инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.             Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

   Строительной  продукцией являются: здания, сооружения, производственные мощности, жилые дома, объекты культурно-бытового назначения и др. Стоимость строительства  определяется сметами. Смета – расчет общественно необходимых затрат на строительство объектов, т.е. цена строительной продукции.         При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.   В капитальном строительстве одновременно применяются две модели договорной цены строительной продукции – фиксированная и свободная (открытая).           Основой для определения фиксированных договорных цен служит действующая система сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения цен на потребляемые ресурсы.   Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут применяться в условиях конкуренции подрядных организаций при безусловном соблюдении всех процедур подготовки и проведения торгов на получение подряда.

Основной организационной  формой производства работ в капитальном  строительстве является подрядный  способ.

В зависимости  от видов выполняемых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.

По характеру  договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации  подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах республики.

По охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства, строительно-монтажные  организации делятся на: выполняющие  строительные или монтажные работы; проектно-строительные фирмы; научные проектно-строительные фирмы; организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.

Для строительства  характерно сочетание нескольких видов  деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит  из: основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений; подсобно-вспомогательных производств; обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать  затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в типовом  плане счетов предназначены счета раздела 8100 «счета производственного учета» подразделов 8300 «Вспомогательные производства». Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям.

1.1Договор подряда на капитальное строительство

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом РК и закрепляются в письменной форме договором  строительного подряда.            Договор подряда – это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы. Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимосвязанных по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т.п. (МСФО 11).      Подрядчиками могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются). Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.

Договоры строительного подряда могут составляться по-разному, но согласно МСФО-11 «Договоры на строительство», они подразделяются на:

1. Договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости.
2. Договор подряда с открытой ценой, по которому подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.

Договоры строительного  подряда обычно заключаются на капитальное  строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию. Они могут иметь либо характеристики договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов.

     1.2 Учетная политика строительных организаций     Учетная политика – это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым предприятием самостоятельно и представляет совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.           Формирование учетной политики состоит из следующих этапов:

1. Определение объектов бух.учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика
2. Выявление, анализ, оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бух.учета
3. Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики
4. Идентификация пригодных для применения предприятием способов ведения бух.учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета
5. Отбор способов ведения бух.учета, пригодных для применения предприятием
6. Оформление избранной учетной политики

Примерный перечень разделов учетной политики строительных организаций:

1. Общие положения
2. Управление, организационная структура
3. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля
4. Бухгалтерские документы и сроки их хранения
5. Инвентаризация
6. Учет основных средств
7. Учет нематериальных активов
8. Учет материальных ценностей
9. Учет денежных средств
10. Труд и заработная плата
11. Дебиторская задолженность и другие активы
12. Учет инвестиций
13. Собственный капитал
14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции (работ, услуг)
15. Расходы периоды
16. Реализация. Доходы, цены
17. Отчетность
18. Пояснительная записка
19. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности строительной организации

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда

      В соответствии с МСФО-11, одной из главных  задач бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное  определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.     Доходы по договору строительного подряда должны включать в себя:

1. Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре строительных работ           Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                    Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»  Дебет 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                              Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»
2. Отклонения от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, если они:

А) Принесут доход

Б) Могут быть измерены с большой степенью достоверности

      Изменение договора (отклонение) строительного  подряда – это указания заказчика  по изменению объема, структуры или  срока работ по существующему  договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода в случае выполнения следующих условий:    А) существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений

      Б) Стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности

      Претензия – это сумма, которую стремится  получить строительная организация  с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (издержки по вине заказчика, его ошибки в технической документации или  конструкциях), она несет в себе высокую степень неопределенности и чаще зависит от результатов  переговоров.         

А) существует вероятность  того, что заказчик одобрит стоимость  данных изменений                              Б) Стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности                       Дебет 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»            Кредит 6280 «Прочие доходы»                                  В) На сумму НДС                 Дебет 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»     Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Поощрительные выплаты – это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации, если оговоренные в  договоре подряда нормы будут  выполнены или перевыполнены (за досрочное завершение строительных работ, за высокое качество и др.).  

      Затраты по договору содержат затраты, относимые  на договор за период с даты его  подписания до полного завершения работ.

      Все затраты на производство строительно-монтажных  работ включаются в себестоимость  изготавливаемых строительных объектов. В зависимости от способов включения  в себестоимость они делятся  на прямые, накладные и прочие затраты.

      Прямые – связанные с договором подряда:

1. Затраты на материалы, использованные в строительстве

Дебет 8110 «Основное  производство»                Кредит 1310 «Сырье и материалы»

2. Заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами      Дебет 8113 «Оплата труда производственных рабочих»            Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
3. Начисленный социальный налог от заработной платы работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами           Дебет 8110 «Основное производство»             Кредит 3150 «Социальный налог»
4. Затраты на перемещение основных средств и материалов на строительный участок и с него            Дебет 8110 «Прочие»                 Кредит разных счетов
5. Затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения работ на участке            Дебет 8110 «Прочие»           Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
6. Затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с данным договором строительного подряда     Дебет 8110 «Материалы»            Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
7. Возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы, предполагаемые гарантийные обязательства           Дебет 8110 «Прочие»          Кредит 8410 «Накладные расходы»

Затраты могут  быть снижены посредством побочных доходов, не включаемых в договор  строительного подряда (поступления  от продажи излишка материалов или  использованных основных средств по окончании работ).

      Накладные – комплексные затраты, связанные  с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета или при выпуске продукции, оказании услуги могут быть распределены по договорам строительного подряда. Они возникают у заказчика, который осуществляет строительство хозяйственным способом.

По своему характеру их подразделяют на следующие группы:

1. Расходы на обслуживание работников строительства:

     А) дополнительная заработная плата рабочих  основного производства строительно-монтажных  работ

     Б) амортизация основных средств, используемых за время выполнения работ по строительству

     В) Амортизация нематериальных активов, используемых за время выполнения работ  по строительству

     Г) на сумму отчисления

2) Расходы по  обеспечению санитарно-гигиенических  и культурно-бытовых условий:

     А) расходы по текущему ремонту контейнерных и сборно-разборных зданий санитарно-бытового назначения

     Б) расходы по содержанию санитарно-бытовых  помещений (заработная плата с отчислениями- уборщиц, дежурных слесарей и других категорий обслуживающего персонала), на отопление, водоснабжение, канализацию и т.д.

     В) амортизационные отчисления (арендная плата в части амортизации), расходы  по текущему ремонту и содержанию помещений, предоставленных в пользование  медико-санитарным учреждениям для  организации медпунктов

3) Расходы по  охране труда и технике безопасности:

     А) расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых в предусмотренном законом случаях специальной одежды, обуви и защитных приспособлений

     Б) затраты, связанные с приобретением  аптечек и медикаментов

     В) затраты на приобретение необходимых  справочников, плакатов по технике  безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий  труда

     Г) расходы по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов технической безопасности

4) Расходы на  организацию работ на строительных  площадках:

     А) расходы на текущий ремонт и перемещение  собственных и арендуемых основных средств

     Б) отчисления в резервы на возведение временных зданий и сооружений

     В) Износ и расходы, связанные с  ремонтом, содержанием и разборкой  временных сооружений, приспособлений и устройств

     Г) содержание пожарной и сторожевой охраны

     Д) Расходы по содержанию производственных лабораторий

      Е) расходы по благоустройству и  содержанию строительных площадок

      Ж) расходы по подготовке объектов к  сдаче

      З) расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их подразделений  в пределах стройки 

     Доходы  и расходы должны быть отнесены к  тем отчетным периодам, когда они имели место. Превышение общих подрядных затрат над общими доходами от подряда в бухгалтерском учете признается как доход в том отчетном периоде, в котором этот факт был выявлен. Если на отчетную дату общий результат по договору подряда определяется с большей степенью достоверности, необходимо признавать доходов и связанные с ними расходов со ссылкой на процент выполнения работ.

      В случае неопределенности в отношении  получения суммы, уже включенной в доход и отраженной в отчете о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, безнадежная к получению  сумма или сумма, возмещение которой  становится маловероятным, признается не как корректировка суммы дохода по договору строительного подряда, а как расход.

   Например, подрядчик выполнил и сдал заказчику  объект. Заказчик не может оплатить выполненные и принятые работы. В  этом случае недополученную сумму подрядчик  сразу должен отнести к затратам, так как согласно методу начисления доход был признан ранее.

   По  каждому договору доходы необходимо определить и признать исходя из договорной стоимости и процента выполнения работ. Процент выполнения работ  может быть определен одним из двух способов. Подрядчик использует метод, который измеряет выполненную  работу наиболее достоверно.

   Методы  измерения выполненных работ:

1. По проценту выполнения работ к сметным затратам

   Этот  метод может применяться ко всем видам строительных работ и особенно по тем работам, по которым трудно определить степень их физического выполнения.

2. По проценту выполнения работ к физическому объему