Особенности бухгалтерского учёта на малом предприятии с использованием упрощённой системы налогообложения

КОМИТЕТ ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКИ

АДМИНИСТРАЦИИ ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ КОЛЛЕДЖ РЕСТОРАННОГО СЕРВИСА И ТОРГОВЛИ»

Курсовая работа

на тему: «Особенности бухгалтерского учёта на малом предприятии с  использованием упрощённой системы налогообложения»

Выполнила: студентка группы III-Б-100

Бондаренко А.А.

Проверил: преподаватель Башева С.В.

Оценка _______________

Подпись_______________

Содержание

Введение …………………………………………………………………………3                                                                                                                                                                                                                             

Глава 1 Теоретические               аспекты ведения упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства……………………………………………………………4                                                                                                 

    1.1 Характеристика упрощённой системы налогообложения…………  4                   

1.2 Учёт доходов и расходов на малом предприятии с использованием упрощённой системы налогообложения…………………………………8

Глава 2 Упрощённая система налогообложения, отчёта и отчётности на примере ООО «Нектар» ………………………………………………………  12       

         2.1 Общие сведения об организации OOO «Нектар»…………………   12                                                                                                     

        2.2 Учёт основных средств и нематериальных   активов……………… 14

         2.3 Формирование отчётности……………………………………………16

Глава 3 Основные достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения………………………………………………………………  18

Заключение………………………………………………………………………24

Список используемой литературы……………………………………………  25             

Приложения: Отчёт о прибылях и убытках, Бухгалтерский баланс, Книга учёта доходов и расходов.

Введение

Цель данной курсовой работы - изучить особенности бухгалтерского учёта на малом предприятии с применением упрощённой системы налогообложения, а также выявить преимущества и недостатки упрощённой системы налогообложения, рассмотреть данную систему налогообложения, отчёта и отчётности на примере предприятия ООО «Нектар».

Необходимо изучить учёт основных средств и нематериальных активов на малом предприятии ООО «Нектар», а также рассмотреть формирование отчётности, рассмотреть законодательные ограничения на применение упрощённой системы налогообложения. Необходимо ознакомиться с тем, как ведётся учёт доходов и расходов на малом предприятии, а также учёт основных средств и нематериальных активов. Объектом исследования курсовой работы является торговое предприятие  ООО «Нектар», относящиеся  к числу предприятий, реализующие натуральные соки и нектары. При написании работы необходимо использовать источники учебной литературы и интернет ресурсы.

Глава 1 Теоретические аспекты ведения упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства

1.1    Характеристика упрощённой системы налогообложения

Упрощённая система налогообложения - специальный налоговый режим, введенный в действие с 1 января 2003 г., который предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество, уплатой единого налога            (смотри Рис.1).

Рисунок 1

Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, сборы за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину.

Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса — индивидуальных предпринимателей и организаций, годовой оборот которых не превышает 15 млн. руб., а число работающих на предприятии не более 100 человек.

Существует ряд других законодательных ограничений на применение упрощённой системы налогообложения, к ним относятся:

ограничения на виды деятельности. Не имеют право применять данную систему: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

ограничения по организационной структуре. Не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и представительства;

ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами. Не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

ограничения на применение других режимов налогообложения. Эти запреты распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога;

ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%);

лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 млн. руб.

Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может меняться им в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В законодательстве подробно раскрыты все виды расходов и доходов налогоплательщика при определении объекта обложения, в нем приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 346.15-346.17 НК). Так, например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу.

Налоговый периодом при упрощённой системе налогообложения признаётся календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Процедура исчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.

Для перехода на УСН организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной. Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований. Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения и иностранные организации на территории Российской Федерации. Организация не вправе применять УСН, если она имеет филиалы и (или) представительства. Подробное описание упрощённой системы налогообложения  содержится в главе 26 Налогового кодекса РФ.

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» введена в НК РФ и применяется с 1 января 2003 года. Изначально УСН была разработана для небольших организаций и предпринимателей с целью снижения налоговой нагрузки и упрощения бухгалтерского учета. В настоящее время ограничения, предусмотренные главой 26.2 НК РФ, в части доходов существенно расширены, что позволяет применять данную систему налогообложения широкому кругу субъектов предпринимательской деятельности.

1.2 Учёт доходов и расходов на малом предприятии с использованием упрощённой системы налогообложения

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых, для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения является закрытым. Также наряду с расходами непременно существуют и доходы. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а индивидуальные предприниматели – доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Доходами от реализации являются:

1.выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

2.выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

3.выручка от реализации имущественных прав.

Доходы и расходы учитываются в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода суммарные данные за предыдущий период приплюсовываются к данным текущего квартала.

Организациям, перешедшим на упрощённую систему налогообложения, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу доходов и расходов (смотри таблицу №1 и приложение № 3), а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК. Они используют кассовый метод начисления выручки, налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

                            Таблица №1

Особенности заполнения книги учета доходов и расходов

При упрощённой системе налогообложения на предприятии ведётся раздельный учёт доход и расходов. Возможности ведения бухгалтерского учёта по упрощённой системе налогообложения представляют интерес для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, хозяйственная деятельность которых однотипна, не предполагает сложных технологических или финансовых схем, а число хозяйственных операций этих субъектов невелико. Минфином РФ определён порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности и применения регистров бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства. Согласно этому порядку определены следующие требования по организации и ведению учёта при применении упрощённой системы налогообложения:

1.Предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учёта доходов и расходов по упрощённой форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведению бухгалтерского учёта;

2.Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчётности;

3.Минфином РФ устанавливаются форма книги учёта доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.

При ведении учёта малые предприятия руководствуются положением о бухгалтерском учёте в РФ и планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Малые предприятия торговли при упрощённой системе налогообложения учитывают расходы на счёте 44 «Расходы на продажу». Затраты, образующие себестоимость продукции следует группировать по экономическому содержанию:

1.Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2.Затраты на оплату труда;

3.Отчисления на социальные нужды;

4.Амортизация основных фондов;

Все операции по учёту реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества производятся на счёте 90 «Продажи», исключается ведение счетов 45 «Товары отгружены», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». При учёте финансовых результатов следует иметь в виду, что в течении года суммы прибыли и её использование отражают на счёте 99 «Прибыли и убытки» следующим образом: по кредиту счёта показывают нарастающим итогом прибыль, а по дебиту счёта - её использование. По завершении года по состоянию на первое число года, следующего за отчётным, на суммы использованной прибыли производят уменьшение прибыли и в отчётности отражают неиспользованную сумму прибыли.

Глава 2 Упрощённая система налогообложения, отчёта и отчётности на примере ООО «Нектар»

2.1 Общие сведения об организации OOO «Нектар»

Общество с ограниченной ответственностью «Нектар» зарегистрировано и начало свою деятельность в 2001 году. Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом, не являясь подразделением более крупного предприятия или объединения. Форма собственности - частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своей доли в уставный фонд фирмы. ООО "Нектар" относится к числу малых предприятий, реализующих натуральные соки и нектары. Основным видом деятельности ООО "Нектар" является реализация натуральных соков, нектаров и напитков. 11 наименований вкусов торговой марки "Добрый, 9 наименований вкусов торговой марки "Nico". ООО «Нектар» - коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является реализатором товаров. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения. Так же в офисе фирмы находиться и бухгалтерия, которая ведет учет и контроль хозяйственной деятельности, составляет и представляет бухгалтерскую и статистическую отчетность, ведет налоговый учет, составляет и представляет в налоговые органы соответствующие расчеты и декларации, осуществляет расчеты, связанные с социальным страхованием финансово-хозяйственной деятельности общества и представляет собой ревизионную комиссию.

  Физический адрес: г. Волгоград, ул. Софийская, 14

  Юридический адрес: 400010, г. Волгоград, ул. Софийская, 8,

тел. 35-55-32.

ИНН 344307583976

КПП 344301001

Расчётный счёт открыт в Волгоградском филиале Московского акционерно-коммерческого банка (ВФ МАКБ) «Возрождение».

№ расчётного счёта 40702810611020101544

БИК 04180647

Корреспондентский счёт 30101810100000000647

ОКПО 50497224

2.2 Учёт основных средств и нематериальных активов

Организация ООО «Нектар», применяющая упрощённую систему налогообложения освобождается от ведения бухгалтерского учёта (статья 4 №129 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Это положение не касается основных средств, бухгалтерский учёт которых ведётся непрерывно: до перехода на упрощённую систему налогообложения, в период её применения и после возврата на общий режим налогообложения.

Правила бухгалтерского учёта основных средств на малом предприятии ООО «Нектар» предусматривают:

1. Выполнение требований положения по бухгалтерскому учёту

2. Составление первичных учётных документов по основным средствам

3. Ведение бухгалтерских регистров по учёту основных средств

Кроме первоначальной стоимости основных средств и начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учёте на малом предприятии не нужно, поэтому проводки методом двойной записи на предприятии с упрощённой системой налогообложения можно не делать.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №2, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах. По этим правилам малое предприятие ООО «Нектар» с упрощённой системой налогообложения, в целях бухгалтерского учёта должно:

1. Формировать первоначальную стоимость основных средств

2. Устанавливать срок их полезного использования

3. Начислять амортизацию одним из четырёх способов

Также следует отметить, что если остаточная стоимость всех основных средств предприятия, по данным бухгалтерского учёта превысит 100 млн.рублей, то предприятие потеряет право на применение упрощённой системы налогообложения. Величина остаточной стоимости на предприятии ООО «Нектар» проверяется на конец каждого квартала, если обнаружится превышение лимита, то предприятие автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала. Предприятие ООО «Нектар» начисляют амортизацию по основным средствам с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учёту. При выбытии основного средства предприятие прекращает начисление амортизации с первого числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учёта.

На предприятии ООО «Нектар» в качестве объекта налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, соответственно им необходимо вести учёт основных средств, а если бы объектом налогообложения являлись бы только доходы, то предприятие не вело бы учёт основных средств в целях налогообложения. Если на предприятии имеются также помимо основных средств и нематериальные активы, но законодательством не предусмотрено никаких особенностей по ведению бухгалтерского учёта нематериальных активов для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения. Поэтому данный учёт ведётся в общем порядке в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утверждённого Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. №153, но на предприятие ООО «Нектар» нет нематериальных активов и это значительно обегчает ведение бухгалтерського учёта на предприятие.

Упрощённая система налогообложения устанавливает особый порядок учёта нематериальных активов. Стоит отметить, что от стоимости нематериального актива зависит сможет ли предприятие приманять упрощённую систему налогообложения или нет. Не вправе приманять упрощённую систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

2.3 Формирование отчётности

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на анализируемом предприятии возложена на руководителя предприятия ООО «Нектар». Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение должностных обязанностей всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету. Проследить за исполнением требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Учетная политика на предприятии разработана в соответствии с утвержденными законодательными актами. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии был разработан план его организации. План организации учетных документов, а также формы документов, разработанные самостоятельно. Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований.

ООО «Нектар» представляет отчеты в составе бухгалтерского баланса (форма №1, смотри приложение №1) отчета о прибылях и убытках (форма №2, смотри приложение №2) по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В состав годовой отчетности предприятия включаются:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3. Книгу хозяйственных операций, с выпиской за отчетный период

ООО «Нектар» определяет прочими следующие доходы:

- в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков и ущерба;

- в виде процентов, полученных по договорам банковского счета;

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств в банк на расчетный счет ООО «Нектар» или в кассу за предоставленные услуги.

В качестве расходов ООО «Нектар» предусматривает все расходы, связанные с производственной деятельностью.

На основании хозяйственных операций составляется отчет о прибыли и убытках, бухгалтерский баланс и исчисляется налог на прибыль:

10020500 (выручка) - 6658500 (себестоимость сырья) - 120000 (коммерческие расходы) - 22000 (прочие расходы) = 3220000 (прибыль до налогообложения) * 20% = 644000 (сумма, уплачиваемая в бюджет)

Посчитаем чистую прибыль (убыток):

3220000 (прибыль до налогообложения) - 644000 (сумма, уплачиваемая в бюджет) = 2576000 (чистая прибыль предприятия)

Глава 3 Основные достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.

Применение упрощенной системы наряду с общей системой налогообложения означает, что переход на нее вовсе не является обязанностью налогоплательщика. Это его право. Он может остаться на общем режиме или перейти на упрощенную систему. Она, конечно, предоставляет определенные преимущества, но в то же время ограничивает реализацию некоторых других прав налогоплательщиков. Например, для получения кредита в банке необходимо вести бухгалтерскую отчетность по общим правилам.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой налога, расчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов за налоговый период. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности представляет следующую структуру: предприятие платит один налог, расчитываемый с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов, вместо всех тех, которые установлены для остальных предприятий. Другими словами, малому предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и еще несколько налогов.

Необходимо также отметить, что, не смотря на льготный режим, для налогоплательщиков сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности. Ранее, что бы перейти на упрощенную систему, заявление можно было подать в любом квартале, но данный порядок ужесточили. Для подачи заявления оставили только два месяца с 1 октября по 30 ноября. Переход будет происходить не на один квартал, а на весь год. Исключение сделано лишь для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе изъявить желание перейти на упрощенную систему налогообложения в момент регистрации, не зависимо от времени года. Желающие перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В заявлении следует указать следующие сведения:

- размер доходов за 9 месяцев текущего года;

- среднесписочная численность работников;

- стоимость амортизируемого имущества (для организации).

При этом по истечении года налогоплательщик не вправе вернуться к общему режиму налогообложения. Исключение составит случаи, когда по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 11 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил указанные ограничения. Это следующие даты: с 17 по 31 марта; с 16 по 30 июня; с 16 по 30 сентября; с 17 по 31 декабря.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме, тоже признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.