Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях и у индивидуальных предпринимателей

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Костромской Государственный Технологический Университет

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

Курсовая работа на тему:

«Особенности  бухгалтерского учета

на малых предприятиях и 

у индивидуальных предпринимателей»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                 Выполнил:

                                                                                                      

                                                                                                      

Проверила:

 

 

 

Кострома

КГТУ

2011

Содержание:

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

ГЛАВА ПЕРВАЯ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ………………………………………6

1. Малое предпринимательство: общие сведения……………………………..6

1.1 Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий….8

1.2 Индивидуальное  предпринимательство………………………………..10

1.2.1 Общие сведения……………………………………………………..10

1.2.2 Система  налогообложения ………………………………………...13

2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на малых предприятиях……………………………………………………………………….15

ГЛАВА ВТОРАЯ. ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА……………20

1. Организация  бухгалтерского учета на малых  предприятиях……………..20

1.1 Формы ведения бухгалтерского учета на малом предприятии……….20

2. Особенности  ведения бухгалтерского учета  у индивидуальных предпринимателей………………………………………………………………….26

3. Бухгалтерская  отчетность малых предприятий……………………………34

ГЛАВА ТРЕТЬЯ. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..50

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….......53

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………...54

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

    Бухгалтерский учёт - одна из важнейших функций управления предприятием. Правильная организация учёта, своевременное отражение хозяйственных операций предприятия способствуют обеспечению контроля за сохранностью и рациональным использованием имущества предприятия, выявлению факторов, способствующих экономии трудовых, материальных и финансовых ресурсов, росту накоплений.

Малое предпринимательство  является важнейшей сферой современной  рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих  мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода у значительной части экономически активной части населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики  при определенных установленных  законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью  получения прибыли, экономическая  свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость и оперативность в принятии решений, относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление, более низкая потребность в первоначальном капитале, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала.

Важная роль малого бизнеса заключается в  том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды  крупных предпринимателей, выпускает специальные товары и услуги. Кроме того, немаловажен вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта страны и в формирование федерального и региональных бюджетов.

Малый бизнес - это базовая составляющая рыночного  хозяйства, он играет большую роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах, услугах.

Поэтому изучение данной темы особенно актуально на современном этапе развития рыночных отношений в России.

Значимость  и актуальность данной работы заключается  в том, что налогообложение, учёт и отчётность представителей субъектов  малого предпринимательства на территории Российской Федерации постоянно  изменяются и корректируются.

Особое внимание при разработке изменений и дополнений, вносимых в налоговое законодательство, уделяется предприятиям малого бизнеса. Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики.

Одним из основных факторов, сдерживающим развитие данного  сектора экономики является высокий  размер налоговых платежей.

Министерство экономического развития РФ представило на заседании президиума Правительства РФ проект «Развитие малого и среднего предпринимательства» на период до 2012 года. Целями программы являются увеличение доли малого и среднего предпринимательства в экономике и формирование инновационно-производственной структуры малого и среднего предпринимательства. Итогом реализации программы должно стать увеличение доли занятых на малых и средних предприятиях в 2 раза - до 28% от общего числа занятого в экономике населения, рост доли выпуска малых компаний в ВВП в 1,5 раза - до 1/3 ВВП, увеличение числа малых предприятий на 15% - до 11,4 компаний на 1 тыс. человек, а также рост доли оборота малых и средних предприятий неторговой сферы на 50% от общего оборота данного сектора экономики. [15]

Главной целью данной курсовой работы является углубление теоретических знаний и практических умений в вопросах, связанных с особенностями ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях и у индивидуальных предпринимателей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть критерии отнесения предприятий к категории малых;
• рассмотреть теоретические основы и нормативно-правовое

регулирование деятельности предприятий малого бизнеса;

• изучить формы и особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях и у индивидуальных предпринимателей;
• рассмотреть отчетность предприятий малого бизнеса.

 

Источниками исследования послужили  нормативные акты РФ, учебная, специальная  литература,  публикации отдельных  авторов, Интернет-ресурсы, справочно-информационные системы «Консультант», «Гарант».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА ПЕРВАЯ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Малое предпринимательство: общие сведения

 

Малое предпринимательство  вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической  жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития.

Малое предпринимательство (малый бизнес) — это совокупность независимых мелких и средних  предприятий, выступающих как экономические  субъекты рынка.

Некоммерческая  организация, не может иметь статус малого предприятия.

Для малого бизнеса  характерно:

• Юридическая независимость;
• Управление предприятием собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода;
• Небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода); 
• Ограничение по численности персонала.

   Мелкие  и средние предприятия не являются  уменьшенной моделью или промежуточным  этапом в развитии крупной  фирмы, а представляют собой  особую модель со специфическими чертами и законами развития. Для них характерны особенности в управлении и используемых экономических методах. Их можно свести к следующим:

1) Высокая степень  централизации и персонализации  управления. Руководитель-собственник  сосредоточивает в своих руках финансовые, экономические, социальные функции и полномочия, что ставит предприятие в зависимость от его деловых и личных качеств;

2) Высокая зависимость от внешней среды: банков, крупных предприятий, государственной администрации, научных лабораторий, консультационных фирм;

3) Дефицит финансовых ресурсов - как собственных, так и заемных.

Вместе с  тем малому бизнесу присущи: быстрая  реакция на требования рынка; высокий  уровень специализации; возможность  мобилизации ресурсов на перспективных направлениях.

Малое предприятие – это коммерческая организация, т. е., согласно Гражданскому кодексу РФ, организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Традиционно наибольшее их количество присутствует в таких сферах, как бытовое обслуживание, торговля, производство продуктов питания. 

Частные предприниматели и малые предприятия являются наиболее мобильной частью субъектов рыночных отношений, которая быстро реагирует на потребности рынка и имеет возможность приспосабливаться к его быстро меняющимся условиям. 

Вместе с тем следует отметить, что эта часть участников экономических отношений является и самой незащищённой, в связи с чем особая задача по её поддержке и защите ложится на государство. 

Эффективное функционирование малых форм производства определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производством: близостью к местным рынкам и приспособлением к запросам клиентуры; производством малыми партиями (что невыгодно крупным фирмам); исключением лишних звеньев управления и т.д.

 

Таблица 1. SWOT-анализ малого бизнеса как модели экономической самодеятельности

Сильные стороны  малого бизнеса	Слабые стороны  малого бизнеса	Возможности малого бизнеса	Угрозы существованию  малого бизнеса
1. Небольшой  стартовый капитал	Ограниченный (локально) рынок	Рост до уровня «большого» бизнеса	Быстрота полного  разорения
2. Высокая эффективность	Ограниченные  перспективы роста	Сбалансированное  развитие	Быстрое достижение «потолка» роста
3. Гибкость	Высокая зависимость от превратностей конъюнктуры	Прочная ниша на «своем» рынке	Легкость проникновения  конкурента в эту нишу
4. Самостоятельность	Отсутствие  влиятельной поддержки	Творческая  самореализация	Уязвимость  к попыткам силового давления «сильных сфер экономики»

 

Из табл. 1 следует, что жизнь малого предпринимателя — это богатое поле возможностей, но и огромное количество трудностей и «ловушек». Неустойчивость предприятий малого бизнеса высока, как ни в одном другом секторе рыночной экономики. Именно малый бизнес может выполнить те функции, которые зачастую не готов взять на себя крупный и средний бизнес. Это, прежде всего, услуги населению (бытовые, образовательные, в сфере отдыха и т. д.) и бизнес-услуги (консалтинг, маркетинг и др.).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они признаются субъектами малого предпринимательства независимо от каких-либо условий, в том числе и от количества наемных работников.

1.1 Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий

 

К субъектам малого и  среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) Ограничение по статусу: для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;[3]

2) Ограничение по численности работников: средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот  пятидесяти человек включительно для  средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди  малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

в промышленности – 100 человек; 
в строительстве – 100 человек; 
на транспорте – 100 человек; 
в сельском хозяйстве – 60 человек; 
в научно-технической сфере – 60 человек; 
в оптовой торговле – 50 человек; 
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; 
в остальных отраслях – 50 человек.

В случае превышения малым предприятием предельной численности  работников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательством льгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

3) Ограничение по выручке: выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

С 1 января 2008 г. согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого предпринимательства:

• микропредприятия  60 млн. рублей;
• малые предприятия  400 млн. рублей.

 

1.2 Индивидуальное  предпринимательство

1.2.1 Общие  сведения

 

Индивидуальный предприниматель (сокращ. ИП; ЧП, ПБОЮЛ) — физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, зарегистрированное в качестве предпринимателя в установленном порядке. Аббревиатуры ЧП (частный предприниматель) и ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица) считаются устаревшими.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п.2 ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации)

Основной нормой, определяющей правовое положение гражданина-предпринимателя, является статья 23 Гражданского кодекса РФ.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.[5]

Важной особенностью осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя является тот факт, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. В отличие, например, от участника общества с ограниченной ответственностью, где участник отвечает по обязательствам учреждённого им общества в основных случаях только в пределах своей доли в уставном капитале этого общества и ни в коем случае не своим личным имуществом. Этот существенный факт относится к основному недостатку этой формы ведения предпринимательской деятельности.

Государственная регистрация и дальнейшая деятельность индивидуальных предпринимателей регламентируется Федеральным Законом РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» N 129-ФЗ, Гражданским кодексом РФ, другими федеральными законами РФ, а также отдельными постановлениями Правительства РФ.

С 2011 года упрощено требование к оформлению документов: при личной подаче в регистрирующий (налоговый) орган, документы не заверяются у нотариуса, при прекращении деятельности индивидуальному предпринимателю не нужно представлять справку из Пенсионного Фонда (на данный момент реализовано не во всех субъектах). После принятия отчёта орган ПФР сам предоставляет справку в регистрирующий (налоговый) орган в электронной форме; при этом в некоторых субъектах даже не требуется предоставление отчёта до закрытия ИП.

Статус ИП имеет  следующие преимущества по сравнению  с регистрацией собственного предприятия:

• упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса
• свободное использование собственной выручки.
• не платится налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности
• упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности
• упрощенный порядок принятия решений (не требуется собраний, протоколов и т. п.)
• заработанные деньги возможно свободно тратить без дополнительного налогообложения (9% на дивиденды)
• индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, имеет фактическую возможность не вести учёт полученного дохода

 

Основные недостатки:

• отвечает по обязательствам своим имуществом
• не может получать некоторые лицензии (например, на розничную торговлю алкоголем, некоторыми лекарствами или сильнодействующими ядами).
• согласно сложившейся практике, некоторые крупные (и не очень) компании отказываются работать с ИП
• не подходит для совместного ведения бизнеса
• требуется постоянное личное участие, так как нельзя назначить «директора»
• Отчисления на социальное страхование идут только исходя из МРОТ, взятого на начало соответствующего года (в виде фиксированного платежа), даже если деятельности не было
• на общем режиме налогообложения необходимо вести двойной учёт из-за того, что НДС считается «по отгрузке», а налог на доходы у предпринимателей - «по оплате». Если первой происходит оплата, то можно сблизить за счёт выписывания счетов-фактур на аванс, но в данном случае усложняется документооборот.
• недостаточная правовая защищённость при временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности платится только в размере федерального МРОТ и только в случае, если предприниматель заплатил в предыдущем году (2.9%)*(МРОТ на 1 января)*(12). При этом от уплаты взносов в пенсионный фонд предприниматель не освобождается даже в случае серьёзной нетрудоспособности, при которой физически не может подать заявление на прекращении деятельности. [14]

 

1.2.2 Система налогообложения

 

Три наиболее часто  встречающиеся системы налогообложения у ИП:

• ОСН (Общая Система Налогообложения) предусматривает уплату следующих налогов: НДФЛ, НДС, страховых взносов на обязательное страхование.
• УСН (Упрощенная Система Налогообложения) предусматривает уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения, который заменяет вышеперечисленные налоги для ОСН. Кроме этого, предприниматель не платит и налог на имущество (которым владеет, как физическое лицо), но только если это имущество используется им в предпринимательской деятельности.

  УСН на основе патента: ИП (в отличие от юридических лиц) имеют право применять УСН на основе патента. ИП на патентной УСН вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пять человек.

• ЕНВД (Единый Налог на Вмененный Доход) предусматривает уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности. Отличие системы ЕНВД от ОСН или УСН в том, что ею облагается именно деятельность, а не предприниматель, причем в обязательном порядке. Поэтому ЕНВД может сочетаться как с ОСН, так и с УСН.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, определяются местным законодательством в пределах перечня, установленного статьей 346.26 НК. При этом, если предприниматель занимается еще и видами деятельности, не попадающими под ЕНВД, то по ним он сдает отчетность и уплачивает налоги в соответствии с ОСН или УСН. И даже если он лишь иногда осуществляет разовые операции, не облагаемые ЕНВД — должен сдавать отчетность по двум системам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на малых предприятиях

 

Организация и ведение  бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Формирование и развитие такой системы - одно из важных направлений Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью данной программы является приведение российской системы учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). 2000г. стал последним годом в выполнении этой Программы.

В настоящее  время складывается 4-х уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 2.

 

Таблица 2. Система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Уровень	Наименование	Нормативные документы
Первый	Законодательный	Федеральные законы, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ
Второй	Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
Третий	Методический	Нормативные акты (иные чем  положения), методические указания  и методические рекомендации, письма Минфина РФ
Четвертый	Организационно-распорядительный	Учетная политика организации

 

Первый уровень  включает законодательство о бухгалтерском  учете. В его состав входят федеральные  законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 08.08.2001 г. №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).

В законе определены: концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческого персонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения иностранных инвестиций.

Очень важным документом первого уровня системы регулирования  является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закрепил многие вопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждение годового бухгалтерского отчета, случаи обязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Федеральный закон  «О развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ» от 24.07.2007 г. №209-ФЗ (с изменениями  и дополнениями) регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Минюст России 1 декабря 2010 г. зарегистрировал приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н, который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета.

Второй уровень системы  регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами.

Приказ Минфина России внес изменения в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы  организации». Субъекты малого предпринимательства  вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей.

Что касается учета  расходов, в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и сейчас предусмотрена возможность  признавать расходы после погашения  задолженности. Такой вариант может  использоваться, когда в разрешенных  случаях выручка признается по мере оплаты. Внесенные изменения заменили слова «в разрешенных случаях» на слова «субъектом малого предпринимательства». Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99.

Важный момент: комментируемые нововведения дают право, но не обязывают компании определять выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их оплате. Начать применять новшество можно со следующего года, прописав в учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов. Но следует помнить: если в налоговом учете компания использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02.

В настоящее время  ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» должны применять  все коммерческие организации, за исключением кредитных. Комментируемый приказ Минфина России разрешает организациям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02. Такое нововведение позволит значительно упростить работу бухгалтеров организаций малого бизнеса.

Поправки, внесенные в  ПБУ 1/2008, позволят малым компаниям отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

И последнее положение  по бухгалтерскому учету, которое претерпело изменения, — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете». Малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. В конце 2000 г. Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г. [4]