Особенности бухгалтерского учета труда и его оплаты

Содержание

Теоретическая часть

Введение

1.      Системы и формы оплаты труда.____________________________________ 4

2.      Отношение трудовых отношений с работником._______________________12

3.      Учет использования рабочего времени.______________________________ 13

4.      Начисление заработной платы______________________________________14

5.      Выплаты социального характера.___________________________________ 27

6.      Удержания из заработной платы.___________________________________ 34

7.      Налоги и платежи с выплат в пользу работников______________________ 46

Практическая часть.________________________________________________48

Заключение________________________________________________________ 51

Список литературы_________________________________________________ 52

Приложение  1-37.

Теоретическая часть.

Введение

Учет оплаты труда – важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

   Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета в организации.

   Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики – он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

   Отсюда и возникает необходимость правильно оценить и своевременно оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

   Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулировать труд работников, она используется как важнейший экономический рычаг управления эко­номикой.

Первичным законодательным документом, который имеет в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников.

Новый трудовой кодекс разграничивает понятия «оплата труда» и «заработная плата».

   Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

   В свою очередь, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

   Таким образом, можно говорить о том, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы». Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.

   Цель данной работы – подробно рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть порядок начисления заработной платы, оформление и учет расчетов по оплате труда, расчет средней заработной платы и учет удержаний из заработной платы не только теоретически, но и с примерами.

1. Системы и формы оплаты труда.

   Труд – это важная часть современной экономики.

   Для того, чтобы правильно определить стоимость продукции, возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях.

   Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

   Предприятия, организации и учреждения, кроме организаций, занятых в бюджетной сфере, самостоятельно разрабатывают и утверждают системы и формы оплаты труда. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут использоваться администрацией организаций в качестве ориентиров для определения размеров заработной платы в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий труда и пр.

   Для оплаты труда работников в организации могут использоваться следующие системы:

-         тарифная система

-         бестарифная

-         система плавающих окладов

-         система оплаты труда на комиссионной основе и др.

Тарифная система

   Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность норм, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий выполнения работы; вида производства.

   Показателем сложности выполняемой работы является разряд, по которому тарифицируется тот или иной вид работ. В то же время разряд служит показателем квалификации и самого работника, при этом оплата производится по разряду выполненной работы.

   Зависимость размера заработной платы от условий выполнения работы выражается  в том, что он изменяется с учетом группы условий труда. Принято различать следующие условия труда:

-         нормальные;

-         тяжелые и вредные;

-         особо тяжелые и особо вредные.

   За работы с вредными условиями труда устанавливаются доплаты к окладу (тарифной ставке) до 12 %, а за работы с особо вредными условиями труда – до 24% оклада (тарифной ставки). На основании отраслевых тарифных соглашений и коллективных договоров доплаты за работу с вредными и особо вредными условиями труда могут быть и более высокими.

   Размер оплаты труда зависит от природно-климатических условий. Компенсация работникам дополнительных расходов, повышенных затрат, вызванных проживанием в определенных местностях, реализуется через районный коэффициент, на который увеличивается заработная плата работников предприятий, расположенных в этих местностях.

   Интенсивность труда и его характер являются самостоятельным основанием для дифференциации оплаты через тарифную систему.

   Обязанность выполнения работником установленных норм труда закреплена в статье 21 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). В случае невыполнения работником без уважительных причин установленных норм труда к нему могут быть применены меры дисциплинарноговзыскания или иного воздействия. И наоборот, если работник не выполняет нормы труда по уважительным причинам, закон предусматривает определенные гарантии.

   Для однородных работ могут разрабатываться и устанавливаться типовые (межотраслевые, профессиональные и иные) нормы труда. Они разрабатываются и утверждаются в порядке, утверждаемом Правительством РФ. Локальные нормативные акты, предусматривающие введение, замену и персмотр норм труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работника.

О введении новых норм труда работники должны быть извещены не позднее, чем за два месяца.

   Тарифная сисиема как совокупность норм включает следующие элементы, закрепленные этими нормами:

-         тарифно – квалификационные справочники

-         тарифные сетки

-         тарифные ставки

-         тарифные коэффициенты

-         надбавки и доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

   Тарифно – квалификационноые справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требованием, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация для выполнения той или иной работы определяется разрядом. Разряды повышаются по мере повышения сложности работы.

   Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с 1-го разряда. Отдельно составляются тарифные сетки для оплаты работ сдельщиков и повременных работников.

   Тарифная ставка – это размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере повышения сложности выполняемой работы. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется посредством тарифного коэффициента, указываемого в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент 1-го разряда равен единице. Начиная со 2-го разряда тарифный коэффициент возрастает и достигает максимальной величины для последнего, самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов принято называть диапазоном тарифной сетки.

   Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, самостоятельно определяют перечень профессий рабочих, чей труд подлежит оплате на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни могут быть оформлены в виде приложений к коллективному договору. При утверждении этих перечней можно использовать Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов. Издание официальное. – Москва, 1995

   Регулирование оплаты труда на основе тарифной системы обеспечивает учет не только сложности труда  и условий его выполнения, но и индивидуализации труда с учетом опыта работника, длительности непрерывного стажа, профессионального мастерсва, знания языка, отношения к труду и т. д. Учитываются также повышенная интенсивность труда, например, когда работник выполняет дополнительные обязанности (совмещает профессии, должности, руководит бригадой и т.д.), либо работает в условиях, отклоняющихся от нормальных ( в ночное, сверхурочное время, в выходные и праздничные дни и т.д.) Учет названных выше факторов осуществляется через систему надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам, одни из которых прямо предусмотрены законодательством, другие могут быть зафиксированы в коллективных договорах. Если надбавки и доплаты предусмотрены  действущим законодательством ( надбавка за классность, за стаж работы по специальности, за звание по профессии, за непрерывную работу в одном регионе, за выслугу лет и т.д.), то организация обязана гарантировать работнику их выплату в размерах не ниже тех, которые установлены законодательством. Их перечень определен в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. №116.

   Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится при тарифной системе на основе схемы должностных окладов или согласно штатному расписанию. При этом организации могут устанавливать для этих катнгорий работников и иные виды оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие).

   Условия вознаграждения индивидуального и исполнительного коллегиального органа акционерных обществ (директора, генерального директора, членов правления и т.д.), в соответствии со статьей 65 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208 – Ф3, определяются Советом директоров или собранием акционеров.

   Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или  в приказах по организации. Эти документы наряду с документами о фактическом использовании рабочего времени, сдельные наряды и т.д.) дают основание бухгалтеру для расчета оплаты труда работника.

   Тарифная система оплаты труда может применяться в повременной и сдельной форме.

   При повременной оплате труда оплачивается проработанное время на основе тарифной ставки.

   При сдельной оплате труда в основу расчета заработной платы берутся количество выполненной работы и расценка за единицу продукции.

   Каждая форма оплаты труда имеет свои особенности.

Повременная форма оплаты труда

При повременной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. В зависимости от единицы учета проработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Конечный заработок работника, труд которого оплачивается на основе часовой или дневной тарифной ставки, соответственно, зависит от числа рабочих дней или часов, отработанных в учетном периоде. В случае применения для оплаты труда месячной тарифной ставки заработок работника, полностью отработавшего все рабочие дни по графику в данном месяце, не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном месяце. Вопрос о применении конкретного вида тарифных ставок для оплаты труда работника (группы работников) решается работодателем по согласованию с представительным органом работника.

   Фактически проработанное время определяется на основании документов по учету рабочего времени.

   При повременной оплате труда различают простую повременную и повременно – премиальную формы оплаты.

   При простой повременной форме оплаты труда заработок определяется путем умножения тарифной ставки на проработанное время.

Сдельная форма оплаты труда

   Сдельная форма оплаты труда применяется там, где есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результатов труда и нормировать труд путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

   При сдельной форме оплаты труда заработная плата работников рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты труда за каждую единицу качественно выполненной работы, оказанной услуги или изготовленной продукции и выполненного объема. Основными документами при этом являются сдельные расценки и наряд на сдельную работу.

Сдельная расценка определяется как отношение часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, к часовой (дневной) норме выработки. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

   При применении коллективной сдельной оплаты труда оплата производится на основе коллективных сдельных расценок. Для их определения необходимо знать размер тарифной ставки каждого члена бригады (по штату или нормам обслуживания) и комплексную норму выработки (норму выпуска продукции). Коллективная сдельная расценка составит частное от деления общей суммы тарифных ставок всех членов бригады на норму выработки продукции на данном объекте (агрегате, механизме) или на норму выпуска продукции участком.

   Изменение норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет сдельных расценок.

   В наряде на  сдельную работу указывается норма выработки и фактически выполненнаф работа.

   В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате труда применяется прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенноо-сдельная и аккордная оплата труда.

   При прямой сдельной оплате заработок определяется по одинаковой расценке за всю произведенную продукцию.

   Разновидностью сдельной формы оплаты является сдельно-прогрессивная оплата труда. В этом случае выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по базовым сдельным расценкам, а вся выработка сверх нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам.

   При сдельно-премиальной оплате труда заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии (за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда, экономию материалов и т.д.). Начисление премии при этом производится на основании распоряжения о премировании.

   Если размер заработной платы установлен не за отдельную производственную операцию, а за комплекс работ (аккордное задание), применяется аккордная оплата труда. Такая форма, как правило, используется для оплаты труда комплексных бригад. Общий заработок при этом распределяется в соответствии с количеством часов, отработанных каждым членом бригады, и разрядами работников. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними и в ином порядке, в том числе и равномерно.

   В организациях, занятых в промышленности, может применяться косвенно-сдельная оплата труда. В этом случае размер заработка работника (как правило, вспомогательного рабочего) зависит от результатов труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, он определяется как произведение косвенной расценки на объем выработки. Косвенная расценка определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на количество запланированной к выпуску продукции рабочим-сдельщиком.

Бестарифная система

   Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник.

   Такую систему можно применять, если имеется реальная возможность учесть результаты труда и присутствуют условия для общей заинтересованности и ответственного отношения каждого члена коллектива к работе. Как правило, подобную систему применяют в относительно небольших коллективах с устойчивым составом работников.

   Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в следующем: работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается.

   Примером бестарифной системы оплаты труда может служить модель двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия.

   Квалификационный коэффициент комплексно отражает квалификацию работника и в общих чертах размер трудового вклада в общие результаты работы. Определяется он на основании данных о предыдущей деятельности работника и общих квалификационных характеристик специальности работника. Квалификационный коэффициент относительно постоянная величина.

   Коэффициент трудового участия (КТУ) определяет вклад каждого члена трудового коллектива в конкретные результаты деятельности этого коллектива.

   Сумма, которая будет начислена работнику за труд, прямо зависит от этих двух коэффициентов и размера фонда оплаты труда, начисленной по результатам общей работы всего коллектива.

Система плавающих окладов  

Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником.

   Для руководителей и специалистов оклад может устанавливаться в процентах от прибыли. Подобная система оплаты труда призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и качество продукции. Она эффективна для оплаты труда работников, обслуживающих основное производство: наладчиков, сменных инженеров и т.д.

Система оплаты труда на комиссионной основе

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента  от дохода, получаемого организацией от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

   Эта система перспективна для категории работников, занимающихся сбытом, поскольку при этом, во-первых, гармонично сочетаются интересы работника и организации, во-вторых, не ограничен абсолютный размер заработной платы.

2. Оформление трудовых отношений с работником.

Виды договоров.

        Основанием для возникновения трудовых отношений между работодателем и работником является   трудовой договор или гражданско-правовой договор.

Специфика обязанностей работника, заключившего трудовой договор, состоит в том, что он выполняет работу по определенной конкретной трудовой функции (специальности, должности, квалификации) и подчиняется внутреннему трудовому распорядку.

По гражданско-правовому договору    (подряда,поручения,авторскому и др.) гражданин не подчиняется дисциплине, внутреннему распорядку данной организации, а сам организует работу ,выполняет ее на свой  риск, а сам обеспечивает охрану труда, и ему оплачивается лишь овеществленный конечный конечный результат труда или выполненное поручение.

3. Учет использования рабочего времени.

   Законодательство о труде предусматривает 3 основных вида учета рабочего времени: поденный, недельный и суммированный.

   Поденный учет применяется в случаях одинаковой продолжительности ежедневной работы.

   Недельный учет применяется, когда закон нормирует непосредственно рабочую неделю (48, 36, 24, 12 часов), а продолжительность ежедневной работы определяется графиком в пределах установленной недельной нормы.

   Суммированный учет рабочего времени применяется при сменной работе за неделю, месяц, квартал, год в случае, если смены при этом были разной продолжительности. Такой вид учета рабочего времени применяется на непрерывно действующих организациях, при вахтовом методе организации работы, на железнодорожном, водном транспорте и т.д.

   Учет использования рабочего времени ведется в табелях форм №Т-12 «Табель использования рабочего времени и расчетов заработной платы» (код по ОКУД 0301007) и №Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (по ОКУД 0301008).

   Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений ( неявок, опозданий и т.п.).

4. Начисление заработной платы.

Состав фонда заработной платы.

   При определении состава фонда заработной платы организациями применяется «Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения» утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 №116.

   Фонд заработной платы в статистике труда представляет собой общую сумму вознаграждений, предоставленных работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются начисленные организацией:

а) суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за проработанное и непраработанное время;

б) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

в) стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты;

г) оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

В состав выплат социального характера включаются выплаты, связанные с предоставлением работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство ( без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов).

Оплата труда за проработанное время.

К оплате труда за проработанное время относятся:

1.      Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за проработанное время.

2.      Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли.

3.      Денежное вознаграждение лиц, замещающих государственные и муниципальные должности Российской Федерации.

4.      Стоимость товаров или продуктов, выданной в порядке натуральной оплаты труда.

5.      Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет. журналов и иных средств массовой информации.

6.      Оплата специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством.

7.      Разница в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы .

8.      Разница в окладах при временном заместительстве.

9.      Суммы индексации (компенсации, пени) за несвоевременную выплату заработной платы и в связи с повышением стоимости жизни.

10. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

      Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда : по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных ,безводных местностях и в высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате  за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях,в южных районах  Восточной Сибири и Дальнего Востока;

      доплаты  за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; 

      доплаты  за работу в ночное время;

      доплаты за многосменный режим работы;

      оплата  работы в выходные и праздничные дни;

      оплата сверхурочной работы;

      оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодательством;

      доплаты работникам ,постоянно занятых на подземных работах , за нормативное время их передвижения в шахте ( руднике) от ствола к месту работы и обратно;

      надбавки выплаченные при выполнении работ вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора)  к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы;

      надбавки к заработной плате, выплаченные работником в связи с подвижным

(разъездным) характером работы;

надбавки работникам , напраленные для выполнения монтажных ,наладочных и строительных работ, выплаченные за каждый календарный день пребывания на месте производства работ.

11.Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам( за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне , знание иностранного языка, ученые степени,квалификационный разряд , классный чин, дипломатический ранг, за особые условия государственный службы и т.п.)

12.Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения ( надбавки) за выслугу лет , стаж работы.

13. Премии и вознаграждения ( в том числе в натуральной форме) , носящие систематический характер,независимо от выплаты.

14. Оплата труда квалифицированных рабочих , руководителей , специалистов организаций , привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квлификации работников.

15. Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы.

16. Оплата труда лиц , принятых по совместительству.

17. Оплата труда (вознаграждение) работников несписочного состава.

Оплата  из расчета месячного оклада.

Размер оплаты труда определяется фактически проработанным временем, а также возможным изменением оклада в течение месяца.

За полностью проработанный месяц начисляется установленный оклад.Если месяц проработан не полностью, то оплата труда производится за фактически проработанное время. Для этого установленный оклад делится на установленное время работы за месяц, затем  частное умножается на фактически проработанное время за месяц.