Особенности бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли

 

РОСЖЕЛДОР

 

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Ростовский государственный университет  путей сообщения»

«РГУПС»

 

 

 

 

 

Международный институт предпринимательства  и права

Кафедра «Экономики, учета и анализа»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

 

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

 

 

 

на тему «Особенности бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли»

 

 

 

 

 

Выполнил

  ст. гр. ЭАЗ-4-5955     М.М. Мамонтов

 

 

Проверил

                                                

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2013 г.

Содержание

Введение

Глава I. Основы бухгалтерского учета в оптовой торговле

1.1 Задачи бухгалтерского учета в торговой организации

1.2 Товарооборот. Торговая выручка

1.3 Торговая наценка. Торговая скидка

1.4 Цена товара

Глава II. Разработка организации бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли

2.1 Расходы на продажу

2.2 Транспортные расходы

2.3 Расходы на тару

2.4 Экономическая характеристика объекта исследования

2.5 Проблемы, выявленные в учете  на предприятии оптовой торговли

Глава III. Мероприятия по совершенствованию организации учета на предприятии оптовой торговли

3.1 Совершенствование бухгалтерского  учета в оптовой торговле

Заключение

Список использованных источников

 

 

 

Введение

Торговля является одной  из важнейших сфер деятельности, в  которой пересекаются интересы многих отраслей, предприятий и населения.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей  перепродажи, а также организациям, закупающим товар для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т.д.) использованием. Отношения  продавца и покупателя товара в данном случае чаще всего оформляется договорами поставки.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским  учетом в торговом предприятии, могут  быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации  бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших  разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической  информации и моментом ее использования  препятствуют повышению экономической  эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации  учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения  материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

В составе хозяйственных  операций торговых организаций преобладают товарные операции, т.е. операции, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров. Все это позволяет свести особенности бухгалтерского учета в торговле к особенностям учета товарных операций при продаже товаров за наличный и безналичный расчет.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговых организациях являются товары. Поэтому в центре внимания бухгалтера должна быть правильная организация их учета.

Целью данного курсового проекта является рассмотрение практической деятельности ООО «Монолит» в оптовой торговле и разработка предложений по совершенствованию организации бухгалтерского учета и увеличению доходности организации.

Объектом исследования является учет товарных операций ООО «Монолит».

В процессе выполнения курсового проекта необходимо решить следующие задачи:

• осветить теоретические аспекты учета в торговой организации;
• изучить особенности учета товарных операций организации;
• разработать предложения и рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и увеличению доходности организации.

В связи с тем, что в  современных условиях требования к  организации торговли возрастают, и  возникает необходимость более  точного анализа движения товаров  в сфере оптовой торговли, тема курсового проекта является актуальной и востребована современными условиями экономических отношений.

При решении  выше перечисленных задач в курсовой работе использовались различные нормативные, законодательные акты, позволяющие интерпретировать условия, в которых функционирует современное предприятие, публикации по проблемам учета в торговой организации и документы собранные на предприятии: отчетность ООО «Монолит», первичные документы, регистры бухгалтерского учета.

 

 

Глава I. Основы бухгалтерского учета в оптовой торговле

1. Задачи бухгалтерского учета в торговой организации

Задачами бухгалтерского учета  в торговой организации являются:

• учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении (по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах), который обеспечивает его сохранность и рациональное использование;
• учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);
• описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которое производится с помощью бухгалтерских проводок;
• учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;
• формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.

Пользователями информации о результатах  деятельности торговой организации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, и иные заинтересованные лица.

1.2 Товарооборот. Торговая выручка

Товарооборот  – это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю.

Различают товарооборот:

• оптовый – продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть;
• розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей.

Основное отличие данных видов  торговли состоит в потребителе (покупателе) реализуемых товаров и то, каким образом данные товары им используются. Товары, проданные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям для осуществления их производственной (коммерческой) деятельности, считаются оптовой торговлей.

На практике нередки случаи, когда оптовое предприятие производит продажу товаров населению в розницу и, наоборот, организация розничной торговли реализует оптом партию товаров. Поэтому в целях и бухгалтерского, и налогового учета важно, чтобы торговая организация могла при любых обстоятельствах четко определить вид конкретной операции, а также какой из этих видов торговой деятельности является для нее преобладающим (основным).

Оптовый товарооборот делится на:

• складской оборот – продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;
• транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;
• внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

Под учетной стоимостью понимают стоимость, по которой учтен товар на складе. В оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость – это стоимость товара в ценах поставщика.

В бухгалтерском учете продажа  товаров отражается проводкой:

• в оптовой торговле:
• Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90-1 «Выручка» – отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;
• в розничной торговле:
• Д 50 «Касса», К 90-1 «Выручка» – отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Однако в этот товарооборот включен  НДС, который организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Начисление НДС отражается проводкой:

Д 90-3 «НДС», К 68-3 «Расчеты по НДС» –  начислен НДС.

Пример:

За отчетный месяц имели место  только три хозяйственные операции по продаже товара.

Оптовая торговая организация применяет  автоматизированную форму бухгалтерского учета. При обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме «Товары» проводки, формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполнения в программе. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа записываются в книгу хозяйственных операций. Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками.

За январь по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи:

Накладная № 18 от 03.01.08:

• Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90-1 «Выручка» – 236000 руб. – отпущен товар со склада;
• Д 90-3 «НДС», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 36000 руб. – начислен НДС;
• Д 90-2 «Себестоимость продаж», К 41 «Товары» – 180000 руб. – списана учетная стоимость товара.

Накладная № 19 от 04.01.08:

• Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90-1 «Выручка» – 118000 руб. – отпущен товар со склада;
• Д 90-3 «НДС», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18000 руб. – начислен НДС;
• Д 90-2 «Себестоимость продаж», К 41 «Товары» – 70000 руб. – списана учетная стоимость товара.

Накладная № 20 от 10.01.08:

• Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90-1 «Выручка» – 94 400 руб. – отпущен товар со склада;
• Д 90-3 «НДС», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 14400 руб. – начислен НДС;
• Д 90-2 «Себестоимость продаж», К 41 «Товары» – 50000 руб. – списана учетная стоимость товара.
• Бухгалтерская справка от 31.01.08:
• Д 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», К 99 «Прибыли и убытки» – 80000 руб. – прибыль от продаж.

На основании этих проводок была сформирована оборотная ведомость  по счету 90:

Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 448400 руб. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за январь составил 448400 руб.

Чтобы определить товарооборот без  НДС, надо из кредитового оборота (448400 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68 (68400 руб.).

Таким образом, товарооборот без НДС  за январь составит 380000 руб. (448400 – 68400).

Выручка – денежные средства, полученные предприятием или предпринимателем от продажи товаров и услуг. Различают выручку:

• от реализации продукции;
• от реализации основных средств;
• торговую выручку.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением).

Величина поступления или дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Одна из отличительных особенностей внешнеторговых операций состоит в том, что расчеты между покупателем и продавцом осуществляются в иностранной валюте. Иногда российский покупатель, если на его текущем валютном счете недостаточно валютных средств, для оплаты импортного контракта, приобретает иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

При покупке иностранной валюты для оплаты импортного контракта организация несет расходы двух видов:

• разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России, действовавшим на день покупки;
• вознаграждение банку за осуществление операций по покупке иностранной валюты.

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

 

1.3 Торговая наценка. Торговая скидка

В момент оприходования товаров  на счете 41 «Товары» формируется их розничная продажная цена, включающая сумму НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость приобретения товаров (без НДС).

Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 «Расходы на продажу», сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

Методика начисления торговой наценки  в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:

• устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;
• устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);
• устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;
• применять иные способы расчета торговой наценки.

Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.

Если товары в торговле учитываются  в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа «Отчет о розничных продажах» себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.2

«Себестоимость продаж» и кредиту  счета 41 «Товары по покупной стоимости». Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка», причем для регистрации выручки используется документ «Отчет о продажах» или документ «Приходный кассовый ордер».

Методы расчета реализованной  торговой наценки.

При учете товаров по продажным  ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Расчет суммы реализованной  торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли  учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).

Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту.

В случае если организация на все  продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту (п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга).

При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).

Можно применять данный метод и  при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т × РН,

где Т – общий товарооборот;

РН – расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:

РН = ТН / (100 % + ТН),

где ТН – торговая надбавка в процентах.

 

Пример:

 

На весь продаваемый ассортимент  товаров организация с 1 по 10 апреля 2008 г. установлена торговая наценка в размере 25 %. С 11 апреля 2006 г. организацией принято решение о снижении размера торговой наценки с 25–20 %.

Сумма выручки за период с 1 по 10 апреля 2008 г. составила 75000 руб. (с учетом НДС), а за период с 11 по 30 апреля 2008 г. – 180000 руб.

1) Определим размер расчетной  торговой надбавки за период  с 1 по 10 апреля 2006 г.: РН1 = ТН / (100 % + ТН) = 25 % / (100 % + 25 %) = 0,2.

2) Рассчитаем реализованную торговую наценку за этот же период: ВД1 = Т × РН1 = 75000 руб. × 0,2 = 15000 руб.

3) Определим размер расчетной  торговой надбавки за период с 11 по 30 апреля 2006 г.: РН2 = ТН / (100 % + ТН) = 20 % / (100 % + 20 %) = 0,1667.

4) Рассчитаем реализованную торговую наценку за тот же период: ВД2 = Т × РН2 = 180000 руб. × 0,1667 = 30000 руб.

5) Исчислим сумму реализованной  торговой наценки за апрель 2008 г.: ВД = ВД1 + ВД2 = 15000 руб. + 30000 руб. = 45000 руб.

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота.

В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ – одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.

Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота  определяется по следующей формуле:

ВД = Т1 × РН1 + Т2 × РН2 + Тn × РНn,

где Т – товарооборот по группам товаров;

РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

В случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

 

Пример:

 

Торговая организация продает  в розницу бакалейные товары и  хлебобулочные изделия.

На бакалейные товары торговая наценка  установлена в размере 25 %, на хлебобулочные изделия – 10 %.

Сумма выручки с учетом НДС за апрель 2008 г. составила:

• по бакалейным товарам – 150000 руб.;
• по хлебобулочным изделиям – 110000 руб.

1) Определим размер расчетной  торговой надбавки по первой группе товаров: РН1 = ТН / (100 % + ТН) = 25 % / (100 % + 25 %) = 0,2.

2) Определим размер расчетной  торговой надбавки по второй группе товаров: РН2 = ТН / (100 % + ТН) = 10 % / (100 % + 10 %) = 0,0909.

3) Рассчитаем сумму реализованной торговой наценки: ВД = Т1 × РН1 + Т2 × РН2 = 150000 руб. × 0,2 + 110000 руб. × 0,0909 = 40000 руб.

Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т × П,

где Т – товарооборот;

П – средний процент валового дохода.

Средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

П = (Нн + Нп – Нв) / (Т + Ок) × 100 %,

где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв – торговая надбавка на выбывшие товары (документальный расход) (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

 

Пример:

 

Остаток товаров на 1 мая 2008 г., учитываемых  по розничным ценам (сальдо по счету 41), составил 33040 руб. Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая (сальдо по счету 42) – 9840 руб.

В мае 2008 г. поступило товаров по покупной стоимости без учета НДС на сумму 60000 руб. Сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16000 руб.

В мае 2008 г. продано товаров на сумму 82600 руб. (в том числе НДС – 12600 руб.)

Рассчитаем остаток товаров  на конец месяца (в продажных ценах):

33040 руб. + 60000 руб. + 16000 руб. – 82600 руб. = 26440 руб.

Произведем расчет среднего процента валового дохода, для упрощения предположим, что в мае не было случаев возврата товаров поставщикам, списания порчи товаров и т. д.:

П = (Нн + Нп – Нв) / (Т + Ок) × 100 % = (9840 руб. + 16000 руб. – 0)/ (82600 руб. + 26440 руб.) × 100 % = 23,698 %.

Исчислим сумму реализованной  торговой наценки: ВД = Т × П = 82600 руб. × 23,698 % = 19575 руб.

Алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных  на конец месяца товаров (Нк).

Нк (сальдо счета 41-2 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41-1 на конец месяца) × П,

где Ок – остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок);

П – исчисленный процент торговой наценки;

При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:

П = (Нн (сальдо счета 41-2 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 41-2)) / (Т + Ок),

где Нн – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

Нп – сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);

Т – товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах)).

 

Пример:

 

Допустим, что на начало месяца товара в организации не было.

Стоимость поступившего в апреле 2008 г. товара в продажных ценах составила 82600 руб. Сумма торговой наценки на поступивший в апреле товар -24600 руб.

Организацией получена выручка  от реализации товаров в сумме 49560 руб.

1) Определим стоимость товаров  на конец месяца (сальдо счета 41 на конец месяца):

82600 руб. – 49560 руб. = 33040 руб.

2) Рассчитаем средний процент  торговой наценки:

(24600 руб. / (49560 руб. + 33040 руб.)) × 100 % = 29,782 %.

3) Исчислим сумму торговой наценки,  приходящейся на остаток непроданного товара:

33040 руб. × 29,782 % = 9840 руб.

Сумма реализованной торговой наценки  может быть получена двумя способами:

1) в виде разницы между суммой  наценки на поступивший товар (с учетом наценки на остаток товаров на начало месяца. Исчисленная сумма торговой наценки на остаток непроданного товара:

24600 руб. – 9840 руб. = 14760 руб.

2) путем умножения суммы выручки  на процент торговой наценки:

49560 руб. × 29,782 % = 14760 руб.

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров. Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.

На практике этот способ используется редко, поскольку организации торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, переходят на учет товаров по ценам их приобретения.

Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле:

ВД = Нн + Нп – Нв – Нк,

где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

Нв – торговая надбавка на выбывшие товары;

Нк – торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

 

Пример

 

1) сумма торговой наценки на  остаток товаров на 1 мая –  9840 руб.;

2) сумма торговой наценки на  поступившие в мае товары составила  16000 руб.

Сумма торговой наценки на остаток  не проданных на конец месяца товаров равна 6700 руб.

Определим сумму реализованной  торговой наценки, для упрощения предположим, что случаев возврата товаров поставщикам, списания, порчи товаров и т. д. не было:

ВД = Нн + Нп – Нв – Нк = 9840 руб. + 16000 руб. – 0 руб. – 6700 руб. = 19140 руб.

Скидка – это уменьшение продавцом ранее заявленной цены товара.

Систему скидок используют для повышения  уровня продаж, привлечения как можно большего числа покупателей, для того чтобы заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями. Изобретено огромное число различных способов предоставления скидок.

Сезонные скидки – предоставляются на сезонные товары, в конце сезона. Скидки доходят до 70 %. Они действуют либо в течение определенного срока, либо до того момента, пока не будут распроданы все товары из старой коллекции.

Праздничные скидки – предоставляются на все или отдельные виды товаров в течение определенного периода. Действие таких скидок обычно приурочено к наиболее популярным праздникам.