Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

Введение

На рубеже 80—90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований являются международные валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяйство. Процесс формирования современной рыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на себе отпечаток особенностей трудного переходного периода от плановой экономики, основанной на государственной собственности, к рыночной экономике, базирующейся на разных формах собственности.

Цель написания данной курсовой: дать характеристику учета валютных операций во внешнеэкономической деятельности и выявить особенности такого учета как в теоретическом плане, так и на примере конкретного предприятия.

Задачами написания данной курсовой работы являются:

-закрепление знаний по бухгалтерскому учету, касающихся расчетов с иностранной валютой, полученных при подробном изучении;

-возможность критического изложения материалов (учебной и методической литературы по вопросам этих расчетов), которые были использованы при написании работы;

-изучение возможности применения в организации предложений по результатам проведенного исследования учета валютных операций.

Предметом исследования является особенности бухгалтерского учета валютных операций. Объект исследования представляет собой учет валютных операций на примере ОАО «Альфабанк».

Глава 1. Теоретические основы учета операций в иностранной валюте.

Нормативно- правовое регулирование  валютных операций

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ.

Система валютного регулирования и контроля предназначена, обобщенно говоря, для того, чтобы оградить слабую национальную валюту от потенциально опасного для нее внешнего финансового мира. В странах с сильной валютой (доллар, евро) валютный контроль вообще отсутствует. В странах со слабой валютой он, наоборот, максимально жесткий. Россия находится в процессе либерализации валютного законодательства, и есть шанс, что в обозримом будущем рубль усилится настолько, что валютное регулирование можно будет свести к минимуму или вообще упразднить. В настоящее время, однако, в России действует довольно жесткая система регулирования валютных операций. Суть ее состоит в том, чтобы воздвигнуть своего рода барьер между рублевой зоной и внешними финансовыми системами, с целью воспрепятствовать бесконтрольному оттоку капитала за границу.

К основным документам, регулирующим операции в иностранной валюте, можно отнести:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

3. Федеральный закон от 10 декабря- 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Это основной документ действующего в РФ валютного законодательства является Закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле", принятый 9 ноября 1992 г. Он устанавливает принципы проведения операций с российской и иностранной валютой на территории Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц при владении, пользовании и распоряжении валютными ценностями, ответственность за нарушение действующего законодательства.

4. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с изм. и доп. от 8 июля 1997 г., 10 февраля 1999г.).

Настоящий Федеральный закон определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, порядок ее осуществления российскими и иностранными лицами, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности.

5. Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изм. и доп. От 20 августа 2002 г.).

6. . Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изм. и доп. От 20 августа 2002 г.).

7. Положение ЦБР от 16 июня 1999 г. № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» (с изм. и доп. от 24, 28 июня, 23 сентября, 31 декабря 1999 г.).

8. Положение ЦБР от 16 июня 1999 г. № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» (с изм. и доп. от 24, 28 июня, 23 сентября, 31 декабря 1999 г.).

9. Указание ЦБР от 12 февраля 1999 г. № 500-У «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства» (с изм. и доп. от 23 августа 1999 г., 17 сентября, 27 ноября 2001 г., 31 марта 2003 г.).

1.2. Классификация валютных операций. Виды и условия расчетов. Средства платежа. Учет валютных операций.

Валютными операциями считаются:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в Россию (и обратно) валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов.

Для того чтобы раскрыть сущность и содержание понятия “валютные операции”, необходимо дать определение основным, ключевыми терминами данной темы. Прежде всего это - иностранная валюта.

Иностранная валюта включает в себя денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве, а также изъятие или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных или расчетных единицах.

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте(  платежные документы- чеки, векселя, аккредитивы и др.; фондовые ценности- акции, облигации; и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте); драгоценные металлы( золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий); природные драгоценные камни.

              Классификация банковских валютных операций может осуществляться как по критериям, общим для всех банковских операций (пассивные, активные операции), так и по особым классификационным признакам, свойственным только валютным операциям. Основополагающий вариант классификации валютных операций вытекает из закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" Он состоит в следующем: все операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на:

- текущие валютные операции;

-валютные операции, связанные с движением капитала.

              В настоящее время более широкое значение приобрели текущие валютные операции, включающие в себя переводы в РФ и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней; получение и представление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в РФ и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера в РФ из страны. При этом отсрочка платежа предоставляется на минимальный срок. Ограниченный круг валютных операций, связанных с движением капитала( прямые инвестиции, т.е. вложения в уставной капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием; портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней  по экспорту и импорту товаров, работ, услуг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; все иные валютные операции не являющиеся текущими), обосновывается большими рисками при их осуществлении, а также более сложным оформлением. Необходимо уточнить, что все валютные операции тесно взаимосвязаны, поэтому очень сложно четко отклассифицировать все операции с иностранной валютой. Тем более, что операции могут быть отнесены к нескольким основным видам валютных операций.

В практике отечественных организаций в расчетах по внешнеэкономическим  связям применяются следующие основные виды расчетов.

1. Расчеты наличными. Под расчетом наличными понимается оплата торговой сделки против поручения товарораспорядительных и других документов. В действительности платежи производятся в безналичной форме, т. е. путем списания суммы платежа со счета импортера на счет экспортера в каком-либо банке. Платежи денежными купюрами производятся крайне редко и по мелким сделкам. Наличные платежи производятся через банки в различных формах (аккредитивной, инкассовой и т. д.). Наличный платеж импортером может быть произведен:

- против передачи товарных и других документов экспортером в банке своей страны;

              - по получении импортером от экспортера извещения о готовности товара к отгрузке;

              - против акта о приемке импортером товара в стране экспортера или в стране импортера;

              - против передачи товарных и других документов в банке страны импортера, где открыт аккредитив и т. д.

              Наиболее выгодным для экспортера является условие, что платеж производится сразу же после подписания контракта. В то же время импортеру больше подходит условие, что оплата производится после прибытия товара в страну импортера и составления акта о его качественном состоянии.

              Весьма выгодным для экспортеров является условие получения аванса или предоплаты, составляющей до 100% стоимости экспортного контракта.

              Оценивая в целом эффективность наличной формы платежей, следует отметить, что она предпочтительнее для отечественных организаций когда они выступают как экспортеры, поскольку эта форма обеспечивает быстрое получение денежных средств за проданный товар (услуги). Для отечественных импортеров наличные платежи менее выгодны по сравнению, например,  с условием рассрочки платежа (1-2 месяца) или получением длительного кредита на льготных условиях.

          2. Расчеты в кредит. Под расчетом в кредит понимается, когда платеж производится до (или после) получения товарораспорядительных и других документов.

              В первом случае кредитором является импортер, который выдал аванс экспортеру, т. е. оплатил часть (а может и целиком) предстоящей поставки, но еще не имеет товарораспорядительные и другие документы. Это условие применяется, когда импортер крайне заинтересован в поставке ему товара или же это предусмотрено сложившейся практикой международной торговли.

              Во втором случае кредитором является экспортер. Как правило, при этом, он крайне заинтересован в сбыте товара (рынок экспортера), поскольку этого товара на рынке “в избытке”, и экспортер, стремясь “обойти” конкурентов, предоставляет импортеру более выгодные условия.

              Во внешнеэкономических связях кредитные операции получили очень широкое развитие, и можно сказать, что ни одна крупная операция не обходится без кредита в той или иной форме.

          3. Комбинированные виды расчетов. Комбинированные (смешанные) виды расчетов получили широкое распространение в экспортно-импортных сделках по машинам, оборудованию и другим видам готовых высоко-технологичных изделий. при продаже такой продукции, в соответствии со сложившейся мировой практикой, которой придерживаются отечественные организации, импортер через определенное время после подписания контракта (или в какое-то другое оговоренное время) переводит аванс экспортеру (или платит наличными против выставленных экспортером согласованных документов), а на остальную сумму контракта экспортер предоставляет импортеру кредит. Могут быть и другие комбинации, включающие платежи наличными и в кредит.

              В практике международной торговли сложились определенные правила, которых придерживаются российские организации: продовольствие, ширпотреб, сырье, топливо, как правило, продается и покупается на условиях наличного платежа, а дорогостоящие товары и с длительным сроком эксплуатации, т. е. машины, оборудование, комплектные поставки - на условиях кредита, причем могут применяться различные виды кредитов (банковские, межгосударственные, коммерческие и др.)

          4. Документарный аккредитив. Документарный аккредитив - это поручение клиента (импортера) банку произвести за его счет выплату денег экспортеру (при наличных расчетах) или акцептовать выставленную экспортером тратту (при предоставлении кредита или рассрочки платежа) против получения указанных в этом поручении товарораспорядительных и других документов.

              Аккредитивная форма для экспортеров более выгодна по сравнению с другими формами расчетов потому, что она страхует его от риска невыкупа товарных документов и обеспечивает более быстрое получение валютной выручки по данной сделке. для импортера эта форма менее предпочтительна, т. к. банковские ставки по этой форме более высокие (а расходы несет импортер), и кроме того у импортера на какое-то время иммобилизуются оборотные средства, поскольку ему заблаговременно, до получения товара, приходится переводить деньги по предстоящему платежу, или получать кредит в банке в связи с выставлением аккредитива, и следовательно нести соответствующие расходы.

              Аккредитивы открываются (выставляются по договоренности сторон, участвующих в торговой сделке либо в банке страны-экспортера, либо - импортера. Для отечественных организаций предпочтительнее, когда аккредитивы открываются в Российских банках на территории РФ.

     Для учета операций по движению средств на валютных счетах организации открывают счет 52 “Валютный счет”. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

    По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”).

    Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

     К счету 52 ”Валютные счета” могут быть открыты два субсчета, открываемые в его развитие:

  52.1 «Транзитный валютный счет»

52.2 «Текущий валютный счет»

52.3 «Валютные счета за рубежом»

52.4 «Специальный транзитный валютный счет»

    Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

    Однако требования государственного валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами экспортной продукции (товаров, работ, услуг) или экспортерами импортируемой продукции (товаров, работ, услуг) приводит к необходимости открывать большее количество субсчетов.

    Инструкция №7 Банка России “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ” требует, чтобы организации продавали часть поступающих на их счета валютных поступлений. Определены порядок и виды валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже. В настоящее время уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств. Для этого он открывает организациям транзитный валютный счет. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на транзитный счет. С этого счета организация обязана осуществить  продажу валютных поступлений.               

    Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

    Не подлежат обязательной продаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а так же доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а так же доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;

поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.

    Не подлежат обязательной продаже поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах предприятия), а так же средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ. Для учета операций на валютном транзит-ном счете при постановке учета валютных операций бухгалтер должен предусмотреть отдельный субсчет.

    Юридические лица – резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России. Для этого уполномоченный банк 

должен открыть резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом валюты за рубли на валютном рынке без открытия этого счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке.

    Анализ действующих нормативных документов показал, что при учете валютных средств организация может использовать счет 57 “Переводы в пути”, открыв в его развитие следующие субсчета:

57-1 “ Валютные средства, перечисленные для продажи” – для учета валюты, перечисленной (снятой) для продажи;

57-2 “ Депонированная банком валюта для продажи” – для учета валюты не использованной по назначению в установленный срок;

57-3 “ Средства, перечисленные для покупки валюты” – для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

    Определив субсчета, которые позволяют в полном объеме учесть движение валютных средств, остановимся на проводках, отражающих движение валютных средств.

    Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

    Валюта может покупаться:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудником зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.д.)

    Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:

Д 57   К 51

    При покупке валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая направлена для приобретения валюты:

Д 55-3   К 51

    Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввод импортных товаров на территорию РФ.

    Приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный счет отражается проводкой:

Д 52-1-3   К  57

    Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.

    За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.

    Для  этого в учете делается запись:

Д 08 (10,41,…)    К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

   Купленную валюту необходимо учесть по официальному курсу Банка России, действующему на день ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается, как правило, отличается от официального курса.

    Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.

   Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, то сумму возникшей разницы надо отнести на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Д 08 (10,41,…)    К 57

   Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, сумму возникшей разницы отражается в составе операционных до-ходов:

Д 57    К 91-1.

Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей.

Как упоминалось выше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей.

    Перечисление денежных средств для покупки валюты:

Д 57    К  51

    Приобретение безналичной иностранной валюты и зачисление ее на специальный транзитный валютный счет отражается проводкой:

Д 52-1-3    К 57

    Вознаграждение, уплаченное за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается проводкой:

Д 91-2    К 51(52-1-1, 52-1-3, 57)

    Затем отражается финансовый результат от покупки валюты.

   Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:

Д 91-2    К 57

    Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).

    Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:

Д 57    К 91-1

         Поступление иностранной валюты от покупателей.

    Если организация получила валюты от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете делается запись:

Д 52-1-2    К 62 (76)

    При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте не-обходимо продать 50% полученной выручки на внутреннем рынке.

    Если это требование не будет выполнено, организация может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке.

                           Продажа иностранной валюты.

    Импортная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.

    В обязательном порядке должно быть продано:

-50% выручки, поступившей в иностранной валюте;

-валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет организации.

    50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.

   Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражаются одинаково.

    Сумма валютных средств, направленных на продажу списывается проводкой:

Д 57    К 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3)

    Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет:

Д 51    К 91-1

    Списание проданной валюты:

Д 91-2    К 57

    Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку):

Д 91-2    К 51 (52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57)

                      Использование иностранной валюты.

    Приобретенную валюту можно использовать:

-на оплату контрактов с иностранными партнерами;

-для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

-на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

    Перечисление валюты иностранному партнеру:

Д 60 (76)    К 52-1-3

    На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делается запись:

Д 50    К 52-1-3

    Возврат валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа:

Д 66 (67)    К 52-1-1 (52-1-3).

Переоценка иностранной валюты.

    Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухучете и отчетности в рублях.

    Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу ЦБ, действующую на дату пересчета.

    Такой пересчет осуществляется:

на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

на дату составления бухгалтерской отчетности;

по мере изменения курсов иностранных валют.

   В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.

    Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница:

Д 52    К 91-1

    Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.

    Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница:

Д 91-1    К 52

    Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Глава 2. Анализ валютных операций ОАО «Альфабанк»

2.1 Характеристика ОАО «Альфа-Банк»

Альфа-Банк основан в 1990 году. Альфа-Банк является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.

Альфа-Банк является одним из крупнейших банков России по величине активов и собственного капитала. По данным аудированной финансовой отчетности (МСФО) за первое полугодие 2006 года, активы группы «Альфа-Банк», куда входят ОАО «Альфа-Банк», дочерние банки и финансовые компании, составили 12,3 млрд. долларов США, совокупный капитал -- 1,0 млрд. долларов США, кредитный портфель за вычетом резервов -- 7,9 млрд. долларов США. Чистая прибыль за первое полугодие составила 114,7 млн. долларов США (в 2005 г. -- 180,6 млн. долларов США).