Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса. 2

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

 

 

Кафедра Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

 

  Факультет  учетно-статистический                       Специальность БУАиА

                    (направление)

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

 

по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Тема:

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса.

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент  Малиновский Г.О

Курс 4   № группы  2С-БУ404

Личное дело № 10УБД60197

Преподаватель к.э.н., доцент Назаров Д.А.

 

 

 

 

 

 

 

Москва – 2012

План

Введение ……………………………………………………………….3

1. Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности………………....4
2. Предприятия малого бизнеса……………………………………………8

2.1. Субъекты малого предпринимательства. Критерии признания предприятия малым……………………………………………………………9

2.2. Порядок государственной регистрации субъектов малого бизнеса…………………………………………………………………………...13

2.3. Льготы по налогообложению для субъектов малого бизнеса….14

3. Особенности  бухгалтерского учета, налогообложения  и отчетности предприятий малого бизнеса……………………………………………….16

3.1. Применение субъектами малого предпринимательства общепринятой системы бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения……………………………………………………………...16

3.1.1. Бухгалтерский  учет и налогообложение………………………16

  3.1.2. Особенности бухгалтерской отчетности…………………......18

3.2. Применение субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности……………18

3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях плательщиках единого налога на вмененный доход………………………20

Заключение……………………………………………………………………...22

Список  литературы ……………………………………………………………23

Приложения (практическая часть)

 

 

 

 

 

 

Введение

Финансовая отчетность как информационный инструмент эволюционировала в течение нескольких веков, развиваясь в направлении усложнения своего состава и структуры.

Процесс обобществления труда приводит к получению некоторого результата деятельности, интересующего определенный круг лиц (пользователей финансовой информации). Для их информирования составляется отчетность, целесообразность которой проявляется на стадии отрыва управленца и исполнителя от собственника факторов производства. Состав и содержание представляемой информации непрерывно реформируется в соответствии с изменениями экономических условий.

В настоящее время в российской учетной системе юридически закреплено свое представление об отчетности. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ определено, что бухгалтерская отчетность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность признается логическим завершением учетных процедур.

В нашем курсовом проекте  мы рассмотрим особенность бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса.

 

 

 

 

1. Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации в России, считаются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.  № 129ФЗ;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 34н;
• Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н и др.

Помимо рассмотренных  определений бухгалтерской (финансовой) отчетности имеются и другие, но все они в большей или меньшей степени отражают единые признаки финансовой отчетности, которые указывают на то, что это:

• структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией;
• система показателей, характеризующая результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;
• совокупность различных форм отчетов, содержащих информацию, которая отражает отдельные составляющие деятельности организации, используется ее пользователями для принятия деловых инвестиционных и управленческих решений.

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность можно классифицировать по следующим признакам:

 1. По периодичности: годовая и промежуточная.

Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует

все аспекты деятельности организации за финансовый год.

Промежуточная отчетность составляется на внутригодовую дату нарастающим итогом с начала отчетного года, включает месячную и квартальную бухгалтерскую отчетность.

2. По охвату: индивидуальная, сводная, консолидированная.

Индивидуальная  бухгалтерская отчетность предназначена для:

• выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
• представления в надзорные органы;
• выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;
• формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;
• использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении;
• иных целей.

Сводная бухгалтерская  отчетность составляется в случае наличия

 у организации дочерних и зависимых обществ (помимо собственного бухгалтерского отчета).

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях

контроля.

3. По назначению: управленческая, бухгалтерская, статистическая,

налоговая, другие виды.

Управленческая  отчетность предназначена для использования

в управлении хозяйствующим  субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). Содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом.

Статистическая  отчетность — система показателей, представляемых организациями согласно методикам, разработанным Федеральной службой государственной статистики, с целью формирования

обобщенных макроэкономических данных.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена

для фискальных целей  и обязательна для составления  хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством.

Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

4. По срокам составления: вступительная, текущая, заключительная.

Вступительная отчетность составляется в момент организации

компании (на дату ее государственной  регистрации).

Текущая отчетность формируется периодически в течение всего

времени функционирования организации.

Заключительная  бухгалтерская отчетность составляется на дату

завершения деятельности хозяйствующего субъекта (на день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей записи реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность).

5. По варианту представления: сокращенная, стандартная, продвинутая (множественная) отчетность (рис. 1.1).

Сокращенный вариант используется субъектами малого предпринимательства и некоммерческими (кроме бюджетных) организациями, предполагает упрощенный перечень форм.

Стандартный вариант применяется средними и крупными коммерческими организациями и подразумевает формирование форм, составляемых в рамках годовой бухгалтерской отчетности.

Продвинутый (множественный) вариант используется крупнейшими коммерческими организациями и предполагает значительное усложнение и дифференцирование стандартных отчетных форм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.1.Варианты представления финансовой отчетности

 

 

6. По нормативной базе: составленная на основе МСФО, ГААП,

российских нормативных  документов. Методики формирования финансовой отчетности в России отражены в значительном количестве нормативных документов. При рассмотрении российской системы нормативного регулирования следует выделить четыре основных уровня (рис.1.2):

 

Рис.1.2. Уровни нормативного регулирования учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

Все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

В нашем курсовом проекте мы рассматриваем особенность бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса и для начала нам надо определиться с понятием предприятия малого бизнеса.

2. Предприятия малого бизнеса.

В конце 2010 г. субъекты малого предпринимательства получили ряд преференций по ведению бухгалтерского учета. Благодаря поправкам, внесенным в действующие ПБУ, малые предприятия получили право отражать отдельные хозяйственные операции в бухучете по упрощенным правилам.

Новые правила ведения бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса были утверждены Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н. Новыми льготами не смогут воспользоваться только те малые предприятия, которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Причина в том, что они относятся к общественно значимым организациям и поэтому должны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность по общеустановленным правилам.

Применение упрощенных правил ведения  бухучета является правом, а не обязанностью малых предприятий. Если организация, относящаяся к субъектам малого бизнеса, решила ими воспользоваться, ей следует зафиксировать соответствующие положения в учетной политике по бухучету (дополнение в учетную политику организация могла в период с 13 по 31 декабря 2010 года)

Документ вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2010 г. Поэтому малые предприятия могут применять упрощенные правила бухгалтерского учета в отношении тех хозяйственных операций, которые были осуществлены в течение 2010 г.

Предприятие малого бизнеса может  принять решение применять новые  правила бухгалтерского учета с 2011 г. Тогда новые положения необходимо отразить в учетной политике по бухучету на 2011 г. В подобной ситуации бухгалтеру придется сделать ряд переходных записей в бухгалтерском учете в начале 2011 г.

Для начала нам необходимо разобраться  с критериями признания предприятия  малыми.

2.1. Субъекты малого предпринимательства. Критерии признания предприятия малым.

Законом предусмотрено, что в качестве субъекта малого предпринимательства  может выступать только коммерческая организация. Для того чтобы определить понятие таковой и ее правовой статус, обратимся к нормам Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст.48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Статья 50 ГК РФ предусматривает, что юридические лица подразделяются на коммерческие и некоммерческие организации. Коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, а некоммерческими организациями - не имеющие основной целью извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль среди участников.

Юридические лица, являющиеся коммерческими  организациями, могут создаваться  в следующих организационно - правовых формах: хозяйственные товарищества и общества; производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия. Необходимо оговориться, что в качестве субъектов малого предпринимательства не могут выступать государственные и муниципальные унитарные предприятия, так как уставный фонд таких предприятий создается полностью за счет государственного или муниципального имущества и является неделимым. Таким образом, статусом малого предприятия может обладать юридическое лицо, созданное в форме полного или коммандитного товарищества, общества с ограниченной либо с дополнительной ответственностью, открытого либо закрытого акционерного общества, производственного кооператива.

В соответствии с Законом к субъектам малого предпринимательства относятся также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Статья 23 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Указанные субъекты должны соответствовать трем критериям:

• во-первых, состава учредителей (собственников, участников) и доли их участия в уставном капитале;
• во-вторых, средней численности работников;
• в-третьих, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов.

Рассмотрим каждый критерий более подробно.

Первый критерий применяется только в отношении организаций. В их уставном (складочном) капитале (паевом фонде) суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).

Если в составе участников общества есть одно или несколько юридических  лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, то доля их участия не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)). Причем эта норма применяется при условии, что исключительные права на указанные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат следующим учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ:

• бюджетным научным учреждениям;
• научным учреждениям, созданным государственными академиями наук;
• бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования;
• образовательным учреждениям высшего профессионального образования, созданным государственными академиями наук.

Второй критерий. Средняя численность работников организации определяется за предшествующий календарный год. В организации малого бизнеса эта величина не должна превышать 100 человек включительно. Данный показатель определяется с учетом всех работников малого предприятия, в том числе тех, кто работает по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Третий критерий. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) формируется без учета НДС. Выручка определяется за предшествующий календарный год по данным налогового учета. Для малых предприятий предельное значение этого показателя составляет 400 млн руб. В показатель балансовой стоимости активов включается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов. Указанные сведения определяются по данным бухучета за предшествующий календарный год. Предельные значения этого показателя Правительством РФ не установлены. Поэтому данный критерий при определении статуса малого предприятия не применяется.

Субъект малого бизнеса утрачивает свой статус, только если у него превышены предельные значения по второму и (или) третьему критериям в течение двух календарных лет, следующих один за другим. Аналогичным образом организация, не имевшая ранее статуса малого предприятия, может стать субъектом малого бизнеса, если она соответствует указанным выше критериям в течение двух лет подряд.

2.2. Порядок государственной регистрации субъектов малого бизнеса

Статья 4 Закона предусматривает, что субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного Правительством РФ образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

Для государственной  регистрации предприятию в регистрирующий орган необходимо представить следующие  документы:

• заявление о регистрации предприятия, составленное в произвольной форме и подписанное учредителем (учредителями) предприятия;
• утвержденный учредителем (учредителями) устав предприятия;
• решение о создании предприятия или договор учредителей;
• документы, подтверждающие оплату не менее 50% уставного капитала (фонда) предприятия, указанного в решении о создании предприятия или договоре учредителей;
• свидетельство об уплате государственной пошлины.

При этом следует отметить, что для государственной регистрации  полных товариществ не требуется  представления устава. В случаях  создания предприятия одним учредителем  решением о создании предприятия считается утвержденный им устав предприятия.

Необходимо отметить, что при  государственной регистрации предприятия  не допускается требование гарантийных  писем и иных документов, подтверждающих его местонахождение, указанное  в учредительных документах (уставе) предприятия.

Максимальный срок регистрации  составляет три дня с даты представления  необходимых документов либо 30 календарных  дней с даты почтового отправления, указанной в квитанции об отсылке  учредительных документов.

Индивидуальный предприниматель должен представить для государственной регистрации:

• заявление, составленное по установленной форме;
• документ об уплате регистрационного сбора.

При направлении документов для государственной регистрации  по почте к документам прикладывается конверт с обратным адресом и знаками оплаты почтового перевода.

Государственная регистрация  предпринимателей осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в 3-дневный срок с момента получения документов по почте. В тот же срок заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя.

2.3. Льготы по налогообложению для субъектов малого бизнеса.

Одной из форм поддержки  и развития малого предпринимательства  в Российской Федерации является предоставление субъектам малого предпринимательства  льгот по налогообложению. Цель установления налоговых льгот - сокращение размера  налогового обязательства налогоплательщика и тем самым экономическое стимулирование его финансово - хозяйственной деятельности.

В зависимости от того, на корректировку какого элемента структуры  налога они направлены, льготы можно  разделить на:

• изъятия - освобождение от налогообложения определенных объектов, категорий налогоплательщиков;
• скидки - уменьшение налогооблагаемой базы;
• снижение ставки налога.

Еще одна важная особенность  налоговых льгот - они не могут  иметь индивидуальный характер. Иными  словами, налоговая льгота не может быть предоставлена отдельному налогоплательщику, она предоставляется определенной категории налогоплательщиков, например малым предприятиям, предприятиям, использующим труд инвалидов или реализующим определенные виды продукции, и т.п.

Наиболее известные и широко применяемые на практике это льготы по налогу на прибыль и льготы по НДС.

1. Льготы по  налогу на прибыль

Суть льготы по налогу на прибыль заключается в том, что в первые два года работы (днем начала работы считается день его  государственной регистрации) не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие следующие виды деятельности:

• производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции;
• производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы).

2. Льготы по  НДС

В соответствии с п.1 ст.5 Закона о НДС не облагаются в полном объеме платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.

Лизинговые платежи - это плата лизингополучателя за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом, уплачиваемая лизингодателю.

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности  бухгалтерского учета, налогообложения  и отчетности предприятий малого  бизнеса.

3.1. Применение субъектами малого предпринимательства общепринятой системы бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

3.1.1. Бухгалтерский учет и налогообложение.

Малые предприятия, применяющие  общепринятую систему бухгалтерского учета и налогообложения, могут  по своему выбору вести бухгалтерский учет как в общеустановленном порядке (т.е. в порядке, установленном действующим законодательством для всех предприятий и организаций), так и по упрощенной форме.

Субъектам малого предпринимательства  рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):

• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет лично руководителем.

Также можно сократить количество синтетических счетов в принимаемом субъектом малого бизнеса рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Сокращенный план счетов представлен в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Упрощенный вариант рабочего  плана счетов	Счета, которые можно заменить
Производственные  запасы
Счет 10 "Материалы"	- счет 07 "Оборудование к установке";  - счет 10 "Материалы";  - счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)
Счет 20 "Основное           производство"	- счет 20 "Основное производство";  - счет 23 "Вспомогательные производства";  - счет 25 "Общепроизводственные расходы";  - счет 26 "Общехозяйственные расходы";  - счет 28 "Брак в производстве";  - счет 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства"
Готовая продукция и товары
Счет 41 "Товары"	- счет 41 "Товары";  - счет 43 "Готовая продукция"
Дебиторская и кредиторская задолженность
Счет 76 "Расчеты с разными   дебиторами и кредиторами"	- счет 62 "Расчеты с покупателями  и  заказчиками";  - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами";  - счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим  операциям";  - счет 75 "Расчеты с учредителями";  - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами";  - счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Денежные  средства в банках
Счет 51 "Расчетные счета"	- счет 51 "Расчетные счета";  - счет 52 "Валютные счета";  - счет 55 "Специальные счета в банках";  - счет 57 "Переводы в пути"
Капитал
Счет 80 "Уставный капитал"	- счет 80 "Уставный капитал";  - счет 82 "Резервный капитал";  - счет 83 "Добавочный капитал"
Финансовые  результаты
Счет 99 "Прибыли и убытки"	- счет 90 "Продажи";  - счет 91 "Прочие доходы и расходы";  - счет 99 "Прибыли и убытки"

3.1.2. Особенности бухгалтерской отчетности.

Обязанность организаций - субъектов малого предпринимательства, находящихся на общем режиме налогообложения, составлять и представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность установлена законодательством Российской Федерации.