Особенности формирования сегментной отчетности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

КУРСКИЙ ФИЛИАЛ

 

Факультет:  учетно-статистический

Кафедра: бухгалтерский учет, анализ и аудит

Специальность:  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

Курсовая  работа

Вариант №2

 

по дисциплине «  Бухгалтерская финансовая отчетность »

Тема: ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СЕГМЕНТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

 

 

Студент: _________________                            Ферапонтова Юлия Викторовна

                       

                                                                              Личное дело № 08УББ01778

 

Курс:4

Группа: 4

Преподаватель: старший преподаватель, Федорченко Олег Иванович

 

 

 

 

Курск, 2013

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Теоретическая часть

 

1. Сущность, назначение и требования к отчетности по сегментам 

 

1.1 Понятие сегмента. Сфера формирования и порядок применения 

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»……………………………………..5

1.2 Новые требования к сегментной отчетности………………………………..9

 

2. Правила, порядок построения и возможности применения   

информации сегментарной отчетности в организации.                           

 

2.1 Выбор отчетного сегмента и раскрытие информации по нему.

 Раскрытие информации для внешних пользователей………………………..13

2.2 Условия, принципы построения внутренней сегментарной   

отчетности. ……………………………………………………………………….18

 Заключение………………………………………………………………………22

Литература…………………………………….…………………………………23

Приложение……………………………………………………………………....24

Практическая  часть 

Составление годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 г.

на сквозном примере ООО «Эталон»………………………………………. 26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В связи с развитием рынков сбыта производство и продажа разных видов (групп) товаров (работ, услуг), составляющих предмет деятельности  крупных компаний, может осуществляться в различных географических регионах. Деятельность, осуществляемая в различных регионах, как и обычная деятельность, может быть сопряжена с различными рисками и прибылями. В целях оптимизации соотношения рисков и доходности компании разворачивают деятельность в нескольких географических областях и отраслях хозяйствования, производят различные виды продукции, т.е. диверсифицируют бизнес. Лучше оценить рентабельность и риск такого бизнеса позволяет сегментированная отчетность.

 При подготовке финансовых отчетов необходимо, наряду с прочими данными формировать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам).  Обособленное представление такой информации необходимо, поскольку её может быть невозможно, получить из другой информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Цель раскрытия  информации по сегментам в составе бухгалтерской отчетности – помочь пользователям составить более полное представление об организации путем предоставления дополнительных данных о производстве различных видов товаров (работ, услуг), которые являются предметом деятельности организации, и различных географических регионах, в которых организация ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Сегментирование позволяет видеть, какие инвестиции вложены в сегмент (активы сегмента), а также результаты работы данного сегмента. На основании этого можно принимать управленческие решения. Такая информация позволяет заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные управленческие решения о развитии сегмента или о его продаже.

Порядок составления отчетности по сегментам регулируется ПБУ 12/2010 и МСФО (IFRS) 8, требования которого распространяются на отчетность компаний, чьи ценные бумаги котируются на биржах, а также компаний, которые готовятся к выпуску долевых и долговых ценных бумаг на открытый рынок. Прочим компаниям рекомендуется раскрывать финансовую информацию по сегментам на добровольной основе.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение отчетности по сегментам и особенностей ее формирования.

Задачами курсовой работы являются:

• изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;
• определение особенности формирования отчетности по сегментам;
• изучение критериев выбора отчетного сегмента, раскрытия информации по нему и порядка формирования сегментной отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть

1. Сущность, назначение и требования к  отчетности по сегментам

 

2.1 Понятие сегмента. Сфера формирования и порядок применения ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

 

В последнее  десятилетие структура организации стала формироваться с учетом производства определенного типа продукции или услуг и соответствующих им функциональных служб. Часть предприятия, работающая на внешнего потребителя или представляющая относительно самостоятельное структурное подразделение называется сегментом.

Дословный перевод  латинского слова segmentum означает отрезок  либо часть круга. Применительно  к бухгалтерскому учету и аудиту понятие означает, что в бухгалтерской  отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продаже разных товаров, работ, услуг либо данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

Понятие «информация  по сегментам» представляет собой информацию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях.

Приказом МФ РФ от 27.01.2000г. № 11н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету  «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Данное Положение введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. Но с отчетности за 2011 год вместо ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» применяется ПБУ 12/2010. Оно утверждено приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н (зарегистрирован Минюстом России 14 декабря 2010 года). Такая замена обусловлена переходом организаций на подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Надо сказать, что ПБУ 12/2010 соответствует МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Настоящее Положение устанавливает правила  формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций).

ПБУ 12/2010 нужно  тем организациям, которые в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности приводят показатели по отдельным сегментам. В частности, по видам деятельности, видам продукции, регионам или структурным подразделениям. Как предусмотрено новыми правилами детализировать такие данные обязаны лишь организации – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Остальные торговые компании применяют ПБУ 12/2010 по желанию. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике компании. Информация по сегментам раскрывается для того, чтобы обеспечить заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности необходимыми сведениями. Эти данные позволяют им оценить отраслевую специфику и хозяйственную структуру компании, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Информация предоставляется на основании внутренней (управленческой) отчетности организации.

Производство  одного вида продукции (товара), выполнение одного вида работ или услуг в рамках одной организации, но при наличии различных условий хозяйствования приводит к разным показателям рентабельности производства. Рентабельность производства различных видов продукции (товаров, работ, услуг) в рамках деятельности одной организации также различна. Имеются существенные различия, например, между производством шариковых ручек и автомобилей, между условиями продажи товаров в Москве и районах Сибири или за рубежом. Основными факторами, которые влияют на рентабельность производства, являются условия производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг) на конкретной территории осуществления деятельности организации, а также виды продукции и условия их продажи в тех случаях, когда территория производства и территория продажи не совпадают.

Многие предприятия  производят несколько видов продукции (товаров), выполняют различные виды работ (услуг) или ведут свою деятельность в нескольких географических регионах. Поэтому они могут иметь различные нормы рентабельности, перспективы развития, могут быть подвержены разным рискам.

Информация по сегментам является основой анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и имеет большое значение для принятия управленческих решений. Ее раскрытие в составе годовой бухгалтерской отчетности направлено на удовлетворение в первую очередь интересов внешних пользователей (инвесторов, партнеров по бизнесу, работников контролирующих органов и т.д.). Внешним пользователям она позволяет не только более глубоко проанализировать деятельность организации за ряд лет, но и сопоставить результаты производства одинаковых видов продукции (оказания услуг, выполнения работ) у разных организаций. А руководство организации получает дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности конкурентов, а также отрасли в целом.

Принято выделяют два типа сегментов: операционный и  географический.

Операционный  сегмент – часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам или другим однородным группам товаров. При объединении товаров в группу предполагается сходство по всем или большинству следующих факторов: назначению товаров; процессу их производства; потребителям; методам продажи; системам управления деятельностью организации.

Географический  сегмент – часть деятельности организации по производству товаров в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других регионах деятельности организации. Критерии определения сегмента: подобие экономических и политических условий; взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами; сходство хозяйственных операций; специальные риски, связанные с хозяйственными операциями.

Исходя из организационной  структуры и системы внутренней отчетности географические сегменты могут выделяться по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта.

Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. В  качестве основы для выделения сегментов используется организационная и управленческая структура организации. Целесообразно также принять во внимание систему внутренней отчетности организации, которая является основой для анализа и принятия решений руководством. Как правило, именно организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности отражают основные источники рисков и получения прибылей.

Выделить сегмент  – значит обособить информацию о  части деятельности торгового предприятия: которая способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы, в том числе от операций с другими сегментами; результаты которой систематически анализируются лицами, уполномоченными принимать решения о распределении ресурсов и оценивать эти результаты;  финансовые показатели которой могут быть сформированы отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Причем, чтобы  признать сегмент, все перечисленные  условия должны выполняться одновременно (п. 5 ПБУ 12/2010).

1.2 Новые требования к сегментной отчетности

Стандарт МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», по сути, предлагает руководству раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности управленческую информацию. Точнее, сделать  так, чтобы расхождений между  финансовой и управленческой отчетностью по сегментам не было.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные  сегменты», результат сближения  международных стандартов с US GAAP, пришел на смену ранее действовавшему МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность». Примечания по сегментам должны составляться на основании данных управленческой отчетности и отражать логику принятия операционных решений. Благодаря требованиям нового стандарта внешние пользователи финансовой отчетности смогут оценить не только финансовое положение компании, данные по сегментам, но и узнать, какие показатели использованы руководством для принятия решений, получить представление о качестве управления.

Новый стандарт вводит понятие «высшего руководства, ответственного за принятие решений». Данный орган управления может быть как единоличным (один человек), так и коллегиальным. Ему предоставляется внутренняя отчетность, на основании которой и принимаются управленческие решения.

МСФО не ограничивают количества выделяемых отчетных сегментов, но следует помнить, что затраты  на подготовку отчетности должны соответствовать результату. Исходя из этого принципа рекомендуется не вдаваться в излишнюю детализацию. Так, если у компании более 10 сегментов, то нужно разобраться, не были ли превышены «пределы разумного».

Возможность выделения  операционных сегментов на основании внутренней логики управленческих решений предусматривалась и ранее действовавшим стандартом. МСФО 8 просто, можно сказать, закрепил эту логику. Для корректного выделения сегментов, прежде всего, необходимо иметь четкое представление о собственном бизнесе, структуре его активов и обязательств – с точки зрения как основных направлений деятельности компании, так и их географического расположения. Также необходимо всегда помнить о принципе существенности и не стараться выделить в отдельные хоть и неоднородные, но абсолютно незначительные с точки зрения масштабов деятельности «сегменты».

Если МСФО 14 предписывал  определенные принципы раскрытия информации, то МСФО 8 обязывает предприятие  самостоятельно установить наиболее подходящий формат раскрытия. Изменился и подход к выделению сегментов.

Если IAS 14 требовал выделять первичные и вторичные  сегменты на основе типов продуктов (товаров, работ, услуг) или географических регионов продаж, то IFRS 8 требует выделять сегменты на основе внутренних отчётов, которые используются менеджментом компании, принимающим решения о распределении ресурсов. При этом может применяться любая первооснова — виды продуктов, географические регионы, категории покупателей или другие факторы, подлежащие раскрытию вместе с информацией по сегментам.  
Зато отменены ограничения по выделению т. н. обслуживающих сегментов, у которых отсутствуют или незначительны продажи внешним покупателям. Теперь обслуживающая структура может считаться полноценным сегментом для представления в отчётности, если такой подход используется менеджментом компании.

 Особенно выбивается из системы МСФО новшество в отношении определения и оценки показателей сегмента. Прежний стандарт IAS 14 давал свои определения выручки, расходов, финансового результата, активов, обязательств сегмента и требовал их оценки по правилам соответствующих МСФО. Новый IFRS 8 предлагает использовать те же определения показателей, что применяются внутри организации в целях управления, и главное — оценивать эти показатели по собственному способу, применяемому в управлении.

 Такая оценка может не соответствовать оценкам, применяемым в МСФО, отчего показатели баланса и отчёта о прибылях и убытках не будут соотноситься с их раскрытием по сегментам. Разумеется, в связи с этим новый стандарт дополнился требованиями о раскрытии способов определения и оценки показателей сегментов, а также о представлении их числовой сверки с соответствующими общими показателями основных отчётных форм.

Помимо показателей, подлежит раскрытию и принцип  подготовки информации о сегментах, а также данные сверки приводимой информации с показателями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Это связано прежде всего с тем, что принципы подготовки управленческой отчетности, а следовательно, и сегментной информации могут отличаться от МСФО.

Например, для  целей подготовки управленческой отчетности компания использует показатель выручки, включающий НДС и акцизы. Следовательно, в информации по сегментам, приводимой в отчетности по МСФО, должен быть использован  аналогичный принцип определения выручки. Учитывая, что в отчете о прибылях и убытках по МСФО этой компании выручка будет приведена без налогов, необходимо сделать сверку показателя «выручка» в отчете о прибылях и убытках и в сегментной отчетности, раскрыть принцип определения выручки, отличный от МСФО.

Информация по сегментам больше не делится на первичную  и вторичную. По каждому отчётному  сегменту, независимо от определяющих их факторов, должна представляться информация об основных видах продукции (товаров, работ, услуг), географических регионах и наиболее значимых покупателях. В новом IFRS 8 сохранились те же количественные критерии, что были в IAS 14, для идентификации отчётных сегментов — превышение 10% общей выручки, активов или прибыли, а также условие превышения выручки всех отчётных сегментов 75% от общей выручки.

Несмотря на отдельные рекомендации, стандарт все  же требует раскрывать показатели отчетности так, как они представляются на рассмотрение руководству, ответственному за принятие решений. Например, рекомендуется раскрывать отдельно информацию о финансовых доходах и расходах по каждому из сегментов. Тем не менее если в управленческой отчетности финансовые доходы и расходы показываются в свернутом виде, то и в сегментной информации должен использоваться тот же принцип.

Стандарт, по сути, не требует раскрытия данных управленческой отчетности. Скорее, он предполагает, что  данные внешней отчетности должны быть сопоставимы с данными управленческой отчетности, базироваться на них, что  позволит внешним пользователям лучше понимать бизнес.

Естественно, часть  информации, ранее закрытой для внешних  пользователей, с введением МСФО 8 станет доступной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Правила,  порядок построения и возможности  применения информации сегментарной  отчетности в организации

2.1 Выбор отчетного сегмента и раскрытие информации по нему. Раскрытие информации для внешних пользователей.

Как уже упоминалось  выше не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям. Кроме того, одновременно должно выполняться хотя бы одно из условий:

-     выручка  от продажи внешним покупателям  и от операций с другими  сегментами данной организации  составляет не менее 10% общей  суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

-    финансовый  результат деятельности данного  сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

-  активы данного  сегмента составляют не менее  10% суммарных активов всех сегментов.

При этом отчетных сегментов не должно быть более 10 (п. 15 ПБУ 12/2010). Если их больше, некоторые сегменты придется объединить.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки  организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты. При этом бухгалтер может учитывать заинтересованность внешних пользователей в информации по сегментам. Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты. 
Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.

Алгоритм выделения  отчетных сегментов примерно одинаков. Вот один из возможных вариантов:

1. Проанализировать  управленческую отчетность компании. Выделить те виды деятельности, по которым для лица, принимающего  решение о выделении ресурсов  или распределении активов по  видам деятельности, готовится информация  о доходах и расходах, рассчитываются аналитические показатели. Соотнести данные виды деятельности с организационной структурой компании. Проанализировать, есть ли в компании подразделения (руководители), отвечающие за показатели по данным видам деятельности. На основании такого анализа окончательно выделить операционные сегменты.

2. Проанализировать  возможность объединения операционных  сегментов со сходными экономическими  показателями. Например, сегменты могут  быть однородны по производимым  продуктам (услугам), производственным  процессам, ориентированы на одинаковые типы или классы потребителей. Их могут сближать способы распространения продуктов или оказания услуг либо регулирующая среда (последнее относится, например, к финансовым организациям).

3. Изучить количественные  пороговые значения, необходимые для признания сегмента отчетным. Из ранее объединенных по определенным признакам сегментов выделить те, показатели которых выше количественных пороговых значений.

 4. Проверить, приходится ли на выделенные таким способом сегменты 75% общей выручки. Если нет, проводите дальнейшее выделение, чтобы раскрыть по сегментам не менее 75% общей выручки. Данные сегменты являются отчетными сегментами.

5. Те сегменты, которые не стали отчетными,  объединить в категорию «прочие».

Показатели отчетного сегмента приводятся в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета).

Организация раскрывает следующие показатели по каждому  отчетному сегменту в случае их представления  полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:

а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;

б) подразумеваемая  выручка от операций с другими  сегментами;

в) проценты (дивиденды) к получению;

г) проценты к  уплате;

д) величина амортизационных  отчислений по основным средствам и

нематериальным активам;

е) иные существенные доходы и расходы;

ж) налог на прибыль  организаций.

Допускается зачет  между показателями «Проценты (дивиденды) к получению» и «Проценты к  уплате» в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.

Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента.

Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной  величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:

а) суммарной  величины выручки всех отчетных сегментов  с показателем выручки организации;

б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;

г) суммарной  величины обязательств отчетных сегментов  с величиной обязательств организации;

д) суммарной  величины каждого существенного  показателя, раскрываемого в отношении  отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.

При определении  доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно  относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. При этом способ распределения устанавливается организацией в зависимости от характера объектов учета, видов ее деятельности, степени обособленности сегментов. При этом в отношении разных объектов могут применяться разные способы распределения. Основу распределения показателей также нужно применять последовательно.

Распределенные  выручка и расходы включаются в раскрываемый в бухгалтерской  отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента, используемого полномочными лицами организации для принятия решений.

В случае если полномочные  лица организации для принятия решений используют несколько показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств отчетного сегмента, исчисленных по различным правилам, то в составе информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности организации указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности.

Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

Организация раскрывает по каждому географическому региону  деятельности следующую информацию:

а) величину выручки  от продаж покупателям (заказчикам)

организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;

б) стоимость  внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе  размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.

Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.

Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым  составляет не менее 10 процентов

общей выручки  от продаж покупателям (заказчикам) организации:

а) наименование покупателя (заказчика);

б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

Такие показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию как выручка от продаж, информация о покупателях, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом.

Следует обратить внимание на то, что  при изменении  структуры отчетных сегментов сравнительная информация за предшествующие периоды должна быть пересчитана исходя из новой структуры отчетных сегментов. Но если пересчет нерационален, его можно не делать.