Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(Финакадемия)
Кафедра «Налоги и налогообложение»
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам
по учебной дисциплине: Налогообложение физических лиц
Студентки Храмцовой К. В.
Группы СН4-1а
Научный руководитель
Проф.
Карпова Г.Н.
Москва- 2013г.
Содержание
Введение
1.Краткая характеристика НДФЛ в отношении доходов по гражданско-правовым договорам.
2.Уплата НДФЛ физичских лиц , получаемых по отдельным видам гражданско-правовых договоров.
2.1 Профессиональные вычеты у физических лиц,не являющимися индивидуальными предпринимателями.
2.2 Исполнение обязанностей
налоговых агентов по
2.3 НДФЛ по гражданско-правовым договорам заключаемым с индивидуальными предпринимателями.
Заключние
Список литературы
Введение
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налога выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Задачи:
1.Расссмотреть краткую
характеристику НДФЛ в
2.Рассмотреть особенности исчисления и уплаты НДФЛ по гражданско-правовым договорам.
1.Краткая характеристика НДФЛ в отношении доходов по гражданско-правовым договорам.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской
Федерации и (или) от источников
за пределами Российской
2) от источников в Российской
Федерации - для физических лиц, не
являющихся налоговыми
Налоговым периодом признается календарный год.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики , получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ .А так же налогоплательщики получающие авторские вознаграждения за создание ,исполнение или иное использование произведений науки ,литературы и искусства.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах
-суммы экономии на
процентах при получении
2.Уплата НДФЛ физических лиц , получаемых по отдельным видам гражданско-правовых договоров.
Физическое лицо может заключать с организацией, кроме трудового договора, гражданско-правовые договоры. Если доходы, полученные физическим лицом по трудовому договору, обычно облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 % (30 % - для нерезидентов Российской Федерации), то доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, могут облагаться по различным ставкам и должны отражаться в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.
Рассмотрим особенности налогообложения доходов физических лиц, получаемых по отдельным видам гражданско-правовых договоров, заключенных с хозяйствующими субъектами.
1. Доходы, полученные физическим лицом по договорам аренды , подряда (глава 37 ГК РФ), перевозки (глава 40 ГК РФ), возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ), облагаются НДФЛ по ставке 13 %; налог исчисляется при подаче налоговой декларации. Налогоплательщик имеет также право на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ или оказанием услуг по договору .
В целях налоговой оптимизации иногда, помимо договора подряда, заключается договор купли-продажи. В этом случае по договору подряда оплачивается непосредственно выполнение работ (НДФЛ рассчитывается с учетом профессионального налогового вычета), а по договору купли-продажи физическое лицо продает контрагенту, с которым заключен договор подряда, сырье, материалы и т.д., которые используются для выполнения работ. В результате появляется возможность использования имущественного налогового вычета по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ (в размере полученного дохода от продажи имущества или в размере, не превышающем 125 тыс. руб., если имущество находилось в собственности физического лица менее трех лет).
Рассмотрим два этих варианта.
Предположим, что физическое лицо заключает договор на ремонт жилого помещения на сумму 60 тыс. руб. Если заключен договор подряда на сумму 60 тыс. руб. и фактически произведенные и документально подтвержденные расходы составили 30 тыс. руб., НДФЛ равен 3,9 тыс. руб. . Если заключен договор подряда на сумму 50 тыс. руб. и договор купли-продажи материалов (краски, обоев, напольного покрытия и т.п.) - на сумму 10 тыс. руб., а фактически произведенные и документально подтвержденные расходы составили 30 тыс. руб., НДФЛ по договору подряда равен 2,6 тыс. руб. . По договору купли-продажи материалов, необходимых для ремонта, которые являются собственностью физического лица, имущественный налоговый вычет в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере полученного дохода - в нашем примере 10 тыс. руб. Следовательно, НДФЛ по договору купли-продажи составит О руб. , соответственно НДФЛ к уплате по сумме договоров будет равен 2,6 тыс. руб. Таким образом, используя второй вариант договорных отношений, налогоплательщик заплатит меньше на 1,3 тыс. руб. (3,9 тыс. руб. - 2,6 тыс. руб.).
Особенностью заключения с физическим лицом договора на оказание консультационных услуг является тот факт, что налоговые органы могут доказать возможность получения данных консультаций внутри организации, а также мнимый характер сделки. Например, при заключении образовательным учреждением договора на оказание консультационных услуг с преподавателем другого учебного заведения (который преподает и в том, и в другом учебном заведении) сделка может быть классифицирована налоговыми органами как мнимая, что влечет соответствующие последствия.
2. По договору купли-продажи
(глава 30 ГК РФ), по которому физическое
лицо является продавцом, налог
исчисляется по ставке 13 % при
подаче налоговой декларации. При
этом налогоплательщик имеет
право на имущественные
Отмечу, что, если предметом договора является продажа информации или прав пользования, такой договор классифицируется как договор возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ) и имущественный налоговый вычет в данном случае не предоставляется. Например, физическое лицо, которое осуществляет продажу информации о состоянии определенного сегмента рынка (в договоре зафиксирована стоимость продажи - 30 тыс. руб.), не имеет права на налоговые вычеты по НДФЛ (в размере 30 тыс. руб.), и сумма налога исчисляется как 3,9 тыс. руб. (30 тыс. руб. х 13 %). Но при заключении этим физическим лицом договора на оказание информационных услуг на сумму 30 тыс. руб. при исчислении НДФЛ будут учтены профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг (например, 7 тыс. руб.). Таким образом, НДФЛ составит 2,99 тыс. руб. .
3. По договору мены (глава 31 ГК РФ), когда физическое лицо получает товары или услуги, предоставляя взамен товары или оказывая услуги, возможна ситуация, при которой налоговые органы могут проверять правильность применения цен по сделке, то есть удостовериться, что цены не отклонялись более чем на 20 % в сторону повышения или понижения по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени.
4. По договору дарения (глава 32 ГК РФ), который может быть заключен исключительно с некоммерческой организацией, физическое лицо - одаряемый уплачивает НДФЛ по ставке 13 % с суммы договора за вычетом 2 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
5. Договор безвозмездного
пользования (глава 36 ГК РФ) предполагает
осуществление пожертвований
Например, при осуществлении пожертвований районному дому престарелых на сумму 10 тыс. руб. (исключительно на приобретение мебели) физическое лицо не может получить социальный налоговый вычет по НДФЛ. Но при направлении 10 тыс. руб. на благотворительные цели в это заведение (даже при условии, что впоследствии вся сумма будет направлена на приобретение мебели) налогоплательщик получит социальный налоговый вычет в размере, не превышающем 25 % его годового дохода. Например, если годовой доход налогоплательщика составил 30 тыс. руб., то вычет будет предоставлен в размере 7,5 тыс. руб. Следует отметить, что в налоговом законодательстве отсутствует возможность переноса социальных налоговых вычетов на следующий налоговый период.
6. При заключении договора
перевозки (ст. 784-800 ГК РФ) также возможно
оптимизировать НДФЛ. Например, организация
может вместо оформления
2.1 Профессиональные вычеты у физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями.
Профессиональными налоговыми вычетами могут воспользоваться следующие группы налогоплательщиков:
1) лица осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) лица занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3) лица выполняющие работы
(оказывающие услуги) по договорам
гражданско-правового
4) лица получающие авторские и другие вознаграждения.
Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа. Для получения вычета у налогового агента, налогоплательщику необходимо написать письменное заявление, а также представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы.
Если доход получен не от налогового агента, то вычет предоставляет налоговый орган. Для этого налогоплательщику по окончании года, в котором получен доход, необходимо подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом, налоговый орган может затребовать подтверждающие документы о произведенных им расходах.
Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей. При этом вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установила, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), однако для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым. Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, эти лица должны самостоятельно.
2.2 Исполнение
обязанностей налоговых
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
2.3 НДФЛ по гражданско-правовым договорам заключаемым с индивидуальными предпринимателями.
Признание конкретного предпринимателя налоговым резидентом Российской Федерации или налоговым нерезидентом Российской Федерации непосредственно определяет режим налогообложения его доходов на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно статье 209 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Для нерезидентов Российской Федерации объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Таким образом, для нерезидентов действующим налоговым законодательством предусмотрена ограниченная ответственность: они должны платить налоги только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам статьи 227 НК РФ в отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности. Предприниматели согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам.
Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.
Профессиональные налоговые вычеты у индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой
Воспользоваться профессиональными налоговыми вычетами могут индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.). Эти категории налогоплательщиков могут уменьшить только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты.
Профессиональный налоговый вычет можно использовать в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Расходы, принимаемые к вычету, определяются налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии со ст. ст. 253-269 НК РФ.
При определении расходов налогоплательщик обязан придерживаться требованиям которым должны отвечать произведенные расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными. В случае если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.
Налогоплательщик однозначно может учесть в составе вычета следующие такие расходы как:
- государственная пошлина,
которая уплачена в связи с
профессиональной
- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период;
- страховые взносы на
обязательное пенсионное и
Вычет предоставляется налоговым органом. Чтобы его получить, налогоплательщику необходимо по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, имеет право согласно п. 1 ст. 221 НК РФ на профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от величины полученного дохода при отсутствии подтверждающих расходы документов.
Заключение
Существование налога на доходы физических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджета любого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению доходов.
Гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение разовых работ, на которые нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору.
Физическое лицо может заключать с организацией гражданско-правовые договоры.Доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, могут облагаться по различным ставкам и должны отражаться в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.
Следует отметить, что все возможные варианты заключения гражданско-правовых договоров требуют корректного юридического оформления с приложением соответствующих документов и тщательного анализа всех возможных налоговых последствий. Это связано с тем, что правильность и своевременность исчисления НДФЛ по договорам гражданско-правового характера определяются в ходе проверок налоговыми органами хозяйственной деятельности организаций, заключивших эти договоры.
Список литературы:
1.Налоговый кодекс Российской Федерации.
2.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика.Москва 2010 г.
3.Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. Москва 2009 г.
4.Хахонова Н.Н. Основы бухучета и аудита. Серия «Учебники Феникса». Москва 2009 г.
5.http://www.consultant.ru/
6.http://www.finansy.ru/st/
7.http://www.nalog.ru/
8.http://nalogitax.ru/
- Особенности исчисления налога на имущество некоммерческих организаций
- Особенности исчисления налога на прибыль в ОАО НПП «Эталон» города Омска
- Особенности исчисления налога на прибыль страховых организаций
- Особенности исчисления НДС в РФ
- Особенности исчисления НДС при осуществлении посреднической деятельности
- Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами
- Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами
- Особенности исчисления и уплаты физическими лицами транспортного налога в Российской Федерации
- Особенности исчисления и уплаты физическими лицами транспортного налога в Российской Федерации
- Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в сфере материального производства
- Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в сфере материального производства
- Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых
- Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых
- Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в ООО «КОМПЛЕКТ ЦЕНТР»
