Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Особенности исчисления налога на прибыль страховых организаций

Курсовая работа

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1.Страхование как экономическая категория

1.1. Понятие страхового рынка, роль, в экономике

1.2. Экономическая роль страхования

1.3. Формирование финансового результата страховых организаций

2. Налогообложение страховых организаций

2.1. Общая характеристика налогообложения страховых организаций

2.2. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций

(страховщиков) для целей налогообложения прибыли

2.3. Особенности обложения налогом на прибыль обществ взаимного

страхования

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Страховые отношения имеют глубокие общеисторические корни. В страховании реализуются общественные и личные потребности в страховой защите от различных неблагоприятных явлений и случайностей.

Страхование — это такой вид необходимой общественно полезной деятельности, при которой граждане и организации заранее страхуют себя от неблагоприятных последствий в сфере их материальных и личных нематериальных благ путем внесения денежных взносов в особый фонд специализированной организации (страховщика), оказывающей страховые услуги, а эта организация при наступлении указанных последствий выплачивает за счет средств этого фонда страхователю или иному лицу обусловленную сумму.

Для развития страхования необходим ряд условий:

▫ наличие совокупности специализированных организаций, которые занимаются

страхованием, - предложение;

▫ наличие большого круга юридических и физических лиц, которые имеют потребность в

страховании, - спрос;

▫ заинтересованность государства в страховании как механизме поддержания

надлежащего уровня общественного воспроизводства и возможности покрытия затрат и

убытков физических и юридических лиц за их собственный счет – регулирование.

Страхование возникло и развивалось, имея своим конечным назначением удовлетворение разнообразных потребностей человека через систему стразовой защиты от случайных опасностей. В страховании реализуются определенные экономические отношения, которые складываются между людьми в процессе производства, обращения, обмена и потребления материальных благ. Оно предоставляет всем хозяйствующим субъектам и членам общества гарантии в возмещении ущерба.

Страхование становится практически единственным и наиболее эффективным способом возмещения вероятного ущерба. В настоящее время создаются объективные предпосылки для расширения сферы страховой деятельности, возникает необходимость ее реформирования с позиции рыночного развития экономики.

Страховые компании, сосредоточивая серьезные по размерам капиталы, пускают их в оборот, вкладывая в наиболее прибыльные сферы бизнеса. Без страхования, охватывающего все более широкий круг страховых рисков, современное общество немыслимо.

В данной курсовой работе рассматривается система налогообложения страхования, в частности, особенности исчисления налога на прибыль страховых организаций. Данная тема актуальна тем, что в современных условиях страхование как система защиты имущественных интересов граждан, организаций и государства выступает неотъемлемой частью рыночных отношений, а развитый страховой рынок служит непременным атрибутом и индикатором успешно развивающейся экономики. Страхование позволяет не только возмещать понесенные убытки, но и является одним из наиболее стабильных источников долгосрочных инвестиционных ресурсов, так необходимых для достижения устойчивого экономического роста. Все это определяет стратегическую позицию страхования в странах с развитой рыночной экономикой.

Страховой рынок России в последнее время является одним их
динамично развивающихся секторов экономики. Ежегодный рост собранных страховых премий, увеличение капитализации страховых компаний, повысившийся интерес крупных финансовых структур к страхованию, выраженный в приобретениях и слияниях на страховом рынке, а также расширение деятельности зарубежных страховщиков в России свидетельствует о повышении финансовой привлекательности и значимости этого сегмента финансового рынка.

Целью данной работы является рассмотрение системы налогообложения страховых организаций. Развитие страховых организаций, их увеличение и расширение, а также их успешная деятельность скажутся на бюджете государства посредством взимания налогов, установленных для страховых организаций налоговым законодательством.

Среди задач, поставленных в данной работе, можно выделить следующие: рассмотрение страхового рынка с точки зрения его экономического содержания, определить его экономическую роль. Рассмотреть структуру деятельности страховых организаций и каким образом формируется финансовый результат. Однако основной задачей является рассмотрение системы налогообложения страховых организаций и особенностей налогообложения данных организаций.

В данной курсовой работе основными методами являются изучение нормативно-правовой базы, изучение монографических публикаций и статей, аналитический и обобщающий.

Теоретической основой курсовой работы послужили статьи многих отечественных исследователей, таких как Дорошенко Е.В., Грязновой А.Г., Панского В.Г., Романовского М.В. и прочие.

Работа написана с использованием литературы ведущих российских экономистов, юристов, а также на материалах периодической печати. Нормативные документы взяты из нормативно – справочной системы "КонсультантПлюс".

1.Страхование как экономическая категория

1.1.Понятие страхового рынка, роль, место в экономике

Страховой рынок – это социально-экономическая структура, определенная сфера денежных отношений, где объектом купли-продажи выступает страховая защита, формируется спрос и предложение на нее.

Обязательное условие существования страхового рынка: наличие потребности на страховые услуги и наличие страховщиков, способных удовлетворить эту потребность. Таким образом, страховой рынок представляет собой совокупность экономических отношений по купле-продаже страховой услуги и обеспечивает органическую связь между страховщиком и страхователем в части реализации страхового продукта. Основные экономические законы, регулирующие страховой рынок, - это закон стоимости и закон спроса и предложения.

Потребительная стоимость страхового продукта заключается в обеспечении страховой защиты имущественных интересов физических и юридических лиц в форме страхового покрытия возможного ущерба. Цена страховой услуги выражается в тарифной ставке, которая складывается на основе спроса и предложения. Нижняя граница цены определяется принципом равенства между поступлениями платежей страхователей и страховыми выплатами, верхняя — потребностями страховщика и конкуренцией. Чрезмерный рост цен на страховые услуги может привести к потери клиентов, поэтому невыгоден страховщику. Снижение страховых тарифов может привести к ситуации, когда страховщик не сможет выполнить свои обязательства. С целью предотвращения этого значения тарифных ставок устанавливаются на основании актуарных расчетов с учетом величины и структуры страхового портфеля (числа застрахованных объектов и средней тарифной ставки по страховому портфелю), а также с учетом финансовой устойчивости страхового фонда как отношения доходов к расходам за тарифный период.

Цена страховой услуги зависит также от следующих факторов: результатов инвестиционной деятельности страховщика; величины расходов на ведение дела и содержание штатных работников (сотрудников); отчислений на ожидаемую прибыль; отчислений на предупредительные мероприятия.

Страховая услуга может быть представлена страхователю на основе взаимного договора сторон при добровольном страховании. Факт заключения договора может удостоверяться выдачей страхового полиса. Обязательное страхование производится с позиций общественных интересов и поэтому носит принудительный характер.

Элементом государственного регулирования страховой деятельности является предотвращение сговора, а также действий страховых компаний по разделу рынка страховых услуг с целью ограничения конкуренции, исключения или ограничения доступа на рынок других участников.

Страховой рынок можно рассматривать также как форму организации денежных отношений по формированию и распределению страхового фонда для обеспечения страховой защиты общества, как совокупность страховых организаций (страховщиков), которые принимают участие в оказании соответствующих услуг.

Страховой рынок представлен в первую очередь страховщиками и страхователями.

Первичное звено страхового рынка страховщик - страховое общество или страховая компания. Именно здесь осуществляется процесс формирования и использования страхового фонда, переплетаются личные, групповые, коллективные интересы.

Страховщики – это только юридические лица, прошедшие государственную регистрацию и по специальной лицензии занимающиеся страхованием. Этой характеристике соответствуют страховые компании, способные производить услуги по страховой защите интересов физических или юридических лиц, связанных с их (или третьих лиц) имуществом, личностью, гражданской ответственностью, и предлагающие эти услуги за деньги на страховом рынке России (ст. 6 Закона РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации”).

Страховая компания - исторически определенная общественная форма функционирования страхового фонда - представляет собой обособленную структуру, осуществляющую заключение договоров страхования и их обслуживание. Совокупность страховых компаний, функционирующих в данной экономической среде, образует страховую систему.

Страховые компании подразделяют:

◦ по принадлежности: на частные, акционерные (корпоративные), взаимные,

государственные (или правительственные);

◦ по характеру выполняемых операций: на специализированные (личное или

имущественное страхование), универсальные и перестраховочные. В ряде зарубежных

стран деятельность универсальных страховых компаний запрещена законом;

◦ по зоне обслуживания: на местные, региональные, национальные и международные

(транснациональные);

◦ по величине уставного капитала и объему поступления страховых платежей, а также

другим технико-экономическим показателям, определяющим их место на страховом

рынке: на крупные, средние и мелкие.

Классификация страховых рынков:

▫ В организационно-правовом аспекте страховые рынки делятся на: акционерные

(корпоративные); взаимные; государственные и смешанные.

▫ В территориальном аспекте - внутренние, внешний и мировой (глобальный). Внутренний

страховой рынок - местный рынок, на котором имеется непосредственный спрос на

определенные страховые услуги (страхование имущества, личное страхование). Внешний

страховой рынок - рынок, находящийся за пределами внутреннего рынка и тяготеющий к

смежным страховым компаниям как в данном регионе, так и за его пределами

(экологическое страхование, страхование финансовых рисков и т.п.) Мировой рынок –

действует в мировом масштабе (страхование интернациональных космических кораблей,

туристов и т.д.).

▫ По отраслевому признаку страховой рынок делится на страховой рынок имущественного

страхования; страховой рынок личного страхования и страховой рынок страхования

ответственности. Каждый из этих рынков в свою очередь делится на подотрасли (сегменты)

и виды.

Новая роль страхового рынка заключается в том, что страховщики все более выполняют функцию специализированных кредитно-финансовых и инвестиционных институтов. После банков страховые компании занимают ведущие позиции по величине активов и по значению в качестве поставщиков ссудного капитала. Характер аккумулируемых ими ресурсов позволяет использовать временно свободные денежные средства для долгосрочных производственных капитальных вложений через рынок ценных бумаг. Банки обладают по преимуществу краткосрочными ресурсами, что позволяет страховым компаниям, имеющим долгосрочные активы, занять значимое место на финансовом рынке.

1.2.Экономическая роль страхования

Механизм передачи риска посредством страхования от лица, подвергающемуся этому риску, профессионалу-страховщику позволяет не просто решать конкретные проблемы по его защите, но и имеет далеко идущие последствия и влияет на экономику в целом.

Обеспечивая и поддерживая уровень жизни и благосостояния как отдельного человека, так и отдельной группы, страхование является инструментом обеспечения финансовой и социальной защиты населения. В условиях рыночной экономики страхование становиться инструментом, гарантирующим финансовую защиту интересов граждан от случайных событий.

Страхование также может стимулировать деловую активность отдельного предприятия. Это происходит следующим образом. Рыночная экономика частично лишена представителей деловых кругов государственной поддержки в их производственно-хозяйственной деятельности на случай наступления чрезвычайных обстоятельств. Каждый сам должен будет восстанавливать производство, отвечать по невыполненным обязательствам, затрачивая собственные средства на восстановление и дальнейшее развитие, формируя резервные фонды. Такие резервы самострахования могут создавать только крупные, но никак не средние или мелкие фирмы. В свою очередь, страхование способствует решению этой проблемы, поскольку страховая организация берет на себя обязанность по формированию таких фондов, и, следовательно, потребность в создании таких резервов у каждой отдельной фирмы отпадает.

Страхование выступает как финансовый стабилизатор, необходимый для развития предпринимательских структур, отраслей производства, рыночных отношений, экономики государства. На микроуровне возможность переложить часть рисков на страховщика позволяет отдельному предпринимателю защитить свой бизнес от непредвиденных потерь, оперативно возместить нанесенный ущерб и восстановить процесс производства. На макроурровне в условиях, когда все чаще проявляются отрицательные последствия развития научно-технического прогресса, приносящие убытки, страхование помогает обеспечить бесперебойность воспроизводственного процесса экономического развития.

Таким образом, как финансовый стабилизатор страхование позволяет:

▫ на микроуровне – оперативно возместить понесенный ущерб и восстановить процесс

производства;

▫ на макроуровне – обеспечить бесперебойность воспроизводственного процесса

экономического развития.

Сформированные в страховом секторе финансовые средства перераспределяются в пользу пострадавшего региона, способствуя его восстановлению, а также укреплению и расширению самих экономических связей

Страховые компании наряду с инвестиционными и пенсионными фондами, банками являются крупнейшими институциональными инвесторами. Фонды, сформированные из средств страхователей (страховых премий), позволяют страховщикам иметь в своем распоряжении огромные суммы денег. Между моментами уплаты премии и выплаты возмещения образуется промежуток, в течении которого у компании есть временно свободные денежные средства и, следовательно, есть возможность их инвестирования. Спектр инвестирования в условиях рыночной экономики довольно широк – промышленность, торговля, недвижимость, финансовый рынок.

Следует заметить, что страхование экспортных кредитов, международных грузоперевозок, транспортных средств и пассажиров и др. становиться одним их факторов, способствующих процессам глобализации.

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы об экономической роли страхования, которая заключается в следующем:

Обеспечение финансовой и социальной защиты населения;
Стимулирование деловой активности;
Поддержание финансовой стабильности;
Вложение средств в экономику в качестве институционального инвестора;
Поддержка внешнеэкономической деятельности.

1.3.Формирование финансового результата страховой организации

В общем случае конечный финансовый результат страховой организации определяется как разность между ее доходами и расходами.

Доходы страховой организации

Доход страховой организации – совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности или прав на получение денег.

По признаку «источник поступлений» все доходы страховщика делятся на три группы:

доходы от страховых операций;
доходы от инвестиционной деятельности;
прочие доходы.

Доходы то страховых операций формируются за счет поступающих страховых премий, возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, за счет комиссионных и брокерских вознаграждений, когда страховщик выступает в роли посредника страховых услуг, за счет возврата страховых резервов, а также за счет прочих доходов от страховых операций.

Доходы от инвестиционной деятельности страховщика формируются за счет инвестирования средств страховых резервов и собственных свободных средств. Инвестиции должны обеспечивать страховщику получение дохода, к числу основных направлений использования которого относятся:

выполнение обязательств по предоставлению инвестиционного дохода выгодоприобретателям по долгосрочным договорам страхования жизни;
покрытие недостающих страховых резервов для возмещения убытков;
использование части инвестиционного дохода по собственному усмотрению страховщика, например на развитие.

Прочие доходы страховщика связаны как со страховой, так и нестраховой деятельностью. В частности, к числу прочих доходов, не связанных со страхованием, например, относится:

прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и других активов;
доход от сдачи в аренду имущества страховщика;
суммы полученной дебиторской задолженности;
списанная кредиторская задолженность;
оплата потребителями консультационных услуг, обучения, предоставляемых страховщиком.

Расходы страховой организации

Все расходы страховщика могут быть классифицированы по разным признакам:

отношение к основной деятельности, т.е. отношение к страховым операциям (расходы, связанные с осуществлением страховых операций и непосредственно не связанные с ними);
целевое назначение (расходы, обусловленные, например, подготовкой и заключением договора, ведением договора; административно-хозяйственной деятельностью и т.п.);
время осуществления (расходы, осуществляемые до заключения договора страхования; имеющее место в процессе ведения договора, в том числе при его заключении; возникающие при наступлении страхового случая или либо при окончании договора, либо по истечении срока страхования). По этому признаку расходы могут делиться также на единовременные и текущие.

Расходы страховщика формируют себестоимость страховой услуги, которая учитывается при определении финансового результата и базы налогообложения.

Специфика страхового бизнеса обуславливает необходимость рассмотрения планируемой и фактической себестоимости.

Планируемая себестоимость – это себестоимость, закладываемая в страховой тариф и представленная в виде его структурных элементов – нетто-премии и нагрузки.

Фактическая себестоимость – это себестоимость, реально складывающаяся по результатам прохождения договоров страхования.

Фактическая себестоимость зависит от реальной убыточности страховой суммы, экономии или перерасхода средств на административно-хозяйственные цели, включая оплату труда работников, и прочее. Состав затрат, относимых на себестоимость, специально уточняется также для определения налогооблагаемой базы.

Финансовый результат страховой организации

Финансовый результат страховой организации – итог финансово-хозяйственной деятельности страховщика, рассчитываемый как разность между доходами и расходами страховой организации за определенный период времени.

В страховой деятельности различают два вида прибыли: фактическую, полученную по результатам работы компании, и нормативную, которая заложена в структуру брутто-премии.

Расхождение между значениями нормативной прибыли и прибыли от реальной страховой деятельности объясняется влиянием множества факторов, и в первую очередь вероятностной природой страховых выплат, которая приводит к отклонению реальных страховых выплат от тех, которые заложены в структуру страхового тарифа.

2.Налогообложение страховых организаций

2.1.Общая характеристика налогообложения страховой организации

За последние годы введены в действии главы Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), существенно изменившие порядок исчисления налогов, в том числе и для страховых организаций. Налоги, которые платят страховые организации можно разделить на несколько групп.

Налог на прибыль – объектом налогообложения является прибыль организации, которая определяется как разница между доходами и расходами. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех предприятий, однако с учетом спе2ифики страховой деятельности НК РФ устанавливает особенности определения доходов и расходов страховой организации (Гл. 25 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость – согласно НК РФ от его уплаты освобождены операции по страхованию и перестрахованию (ст. 149 НК РФ)
налог на имущество – страховые организации являются плательщиками налога на имущество, как и все предприятия. Базой для исчисления налога является среднегодовая стоимость имущества организации (ст. 375 НК РФ)
Единый социальный налог (ЕСН) – налог, объединяющий отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, территориальные и Федеральные фонды обязательного медицинского страхования. Базой для расчета ЕСН является фонд заработной платы (ст. 237 НК РФ)
Налог на доходы физических лиц. У страховых организаций существует особенность уплаты данного налога, поскольку он взимается не только с фонда оплаты труда сотрудников, а также в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, должен взиматься с выплат, производимых страхователем (Гл. 23 НК РФ)
Транспортный налог – плательщиком являются страховые организации, являющиеся собственниками транспортных средств. База для исчисления налога определяется по каждому транспортному средству в зависимости от объема его двигателя (ст. 359 НК РФ)

Страховые организации несут ответственность за полноту и своевременную уплату налогов, предоставление необходимых документов, а также соблюдение иных норм, установленных налоговым законодательством.

Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Налоговый учет доходов

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа – доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа – доходы от страховой деятельности, упомянутые в ст. 293 НК, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся:

Страховые премии (взносы) по договорам страхования;
Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
Вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размера убытков при страховом событии.

Как правило, страховые организации используют в налоговом учете метод начисления. В этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий (взносов).

Так, по страхованию иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование, страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем. Порядок его уплаты значения не имеет. Об этом сказано в ст. 330 НК.

А по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного страхового взноса согласно договору.

Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания, это следует из п. 3 ст. 271 НК РФ.

Остальные доходы, перечисленные в ст. 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда. При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.

Особенности исчисления налога на прибыль страховых организаций 📙 Курсовая → 🆔 164800